《企业财务会计》第2版 课件08项目八 金融资产 任务三以公允价值计量的金融资产的核算

项目八金融资产金融资产的确认金融资产的计量任务三以公允价值的金融资产

的核算要点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2025/7/29安徽省王辉名师工作室以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算初始计量后续计量应当按公允价值计量。01相关交易费用应当计入初始确认金额。02支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。03初始计量购入股票的账务处理借：其他权益工具投资——成本

应收股利

贷：其他货币资金——存出投资款购入债券的账务处理借：其他债权投资——成本

——利息调整（或贷记）

应收利息

贷：其他货币资金——存出投资款与以摊余成本计量的金融资产相同。2018年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认金额=1000（万元）会计分录借：其他债权投资——A公司债券——成本12500000贷：其他货币资金——存出投资款10000000其他债权投资——A公司债券——利息调整2500000实际利率59÷（1+R）+59÷（1+R）2+59÷（1+R）3+59÷（1+R）4+（59+1250）÷（1+R）2=1015000采用插值法，计算得出R=10%举例说明：其他债权投资的核算后续计量分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资采用实际利率法计算的利息计入当期损益，且计入各期损益的金额与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益。公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：（1）企业收取股利的权利已经确立；;（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。01公允价值上涨：02公允价值下降：03确认利息收入或股利收入。后续计量的账务处理借：其他债权投资(或其他权益工具投资)

——公允价值变动

贷：其他综合收益公允价值＞账面价值公允价值＜账面价值借：应收股利

贷：投资收益

借：应收利息

贷：其他债权投资——利息调整（或借记）

投资收益借：其他综合收益

贷：其他债权投资(或其他权益工具投资)

——公允价值变动举例说明：其他债权投资的核算续前例，假定其他资料如下：2018年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。2019年12月31日，A公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。2020年12月31日，A公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。2021年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。2022年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260万元。甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）1.

列表计算各期应确认的利息收入、公允价值变动利得或损失利息收入、公允价值变动利得或损失计算表单位：万元日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D×10%）已收回的本金（C=A-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额（F=E-D-期初G）公允价值变动累计金额（G=期初G+F）2018.01.0110001000002018.12.3159100-41104112001591592019.12.3159104-4510861300552142020.12.3159109-5011361250-1001142021.12.3159113-5411901200-104102.根据上述计算表编制会计分录2018年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息——A公司590000

其他债权投资——A公司债券——利息调整410000

贷：投资收益1000000借：其他债权投资——A公司债券——公允价值变动1590000

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1590000借：其他货币资金——存出投资款590000贷：应收利息——A公司5900002019年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息——A公司590000

其他债权投资——A公司债券——利息调整450000

贷：投资收益1040000借：其他债权投资——A公司债券——公允价值变动550000

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动550000借：其他货币资金——存出投资款590000贷：应收利息——A公司5900002020年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息——A公司590000

其他债权投资——A公司债券——利息调整500000

贷：投资收益1090000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

1000000

贷：其他债权投资——A公司债券——公允价值变动1000000借：其他货币资金——存出投资款590000贷：应收利息——A公司5900002021年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息——A公司590000

其他债权投资——A公司债券——利息调整540000

贷：投资收益1130000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1040000

贷：其他债权投资——A公司债券——公允价值变动1040000借：其他货币资金——存出投资款590000贷：应收利息——A公司5900002022年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益。账面价值：1200万元“其他债权投资——成本”账户借方余额=1250（万元）“其他债权投资——利息调整”账户贷方余额=250-（41+45+50+54）

=60（万元）“其他债权投资——公允价值变动”账户借方余额=10（万元）处置收入=1260（万元）处置损益=1260-1200=60（万元）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

100000贷：投资收益

100000同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。借：其他货币资金——存出投资款

12600000

其他债权投资——A公司债券——利息调整

600000

贷：其他债权投资——A公司债券——成本12500000

——公允价值变动

100000

投资收益6000002019年3月10日，A公司支付价款126000元（含交易费用1000元，已宣告但尚未发放的现金股利10000元）从二级市场上购入B公司股票10000股，占B公司有表决权股份的0.01%。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他相关资料如下：2019年6月30日，该股票市价为每股14元。2019年12月31日，A公司仍持有该股票，当日该股票价格为每股13元。2020年3月20日，B公司宣告发放现金股利2000万元。2020年4月10日，A公司以每股12元的价格将该股票全部转让，另支付交易费用1000元。1.

2019年3月10日，购入B公司股票时借：其他权益工具投资——B公司股票——成本116000应收股利——B公司

10000贷：其他货币资金——存出投资款

126000初始确认金额=126000-10000=116000（元）举例说明：其他权益工具投资的核算续：2.2019年6月30日，确认B公司股票的公允价值变动损益。借：其他权益工具投资——B公司股票——公允价值变动24000贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

24000借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

10000贷：其他权益工具投资——B公司股票——公允价值变动100003.2019年12月31日，确认B公司股票的公允价值变动损益。4.2020年3月20日，B公司宣告发放现金股利。借：应收股利——B公司

2000

贷：投资收益

2000公允价值变动额=10000×14-116000=24000（元）（收益）公允价值变动额=10000×13-140000=-10000（元）（损失）A公司享有的份额=20000000×0.01%=2000（元）续：5.2020年4月10日，全部出售B公司股票。借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

14000贷：盈余公积——法定盈余公积

1400

利润分配——未分配利润12600同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。账面价值=130000（元）“其他权益工具投资——成本”账户借方余额＝116000(元)“其他权益工具投资——公允价值变动”账户借方余额＝24000－10000

＝14000(元)处置收入=10000×12－1000＝119000（元）处置损失=119000－130000＝－11000（元）借：其他货币资金——存出投资款

119000

盈余公积——法定盈余公积

1100

利润分配——未分配利润9900贷：其他权益工具投资——B公司股票——成本

116000

——公允价值变动

140002025/7/29安徽省王辉名师工作室以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算初始计量后续计量应当按公允价值计量。01相关交易费用应当计入当期损益。02支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。03初始计量借：交易性金融资产——成本应收利息（或应收股利）

贷：其他货币资金——存出投资款借：投资收益应交税费——应交增值税（进）贷：其他货币资金——存出投资款举例说明：交易性金融资产的核算2019年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用15000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为900元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。初始确认金额=1020000-20000=1000000（元）会计分录借：交易性金融资产——B公司债券——成本1000000

应收利息——B公司20000

投资收益15000

应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：其他货币资金——存出投资款10359002001以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，计入当期损益。

02持有期间取得债券利息或现金股利，计入当期损益。

03出售时，实际取得价款与该金融资产账面价值的差额，计入当期损益。

后续计量借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益做相反的会计分录。借：应收利息（或应收股利）

贷：投资收益借：银行存款（或其他货币资金）贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借记）

投资收益（或借记）公允价值上涨：公允价值下跌：承前例，A企业的其他资料如下：2019年1月5日，收到该债券2016年下半年利息20000元；2019年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；2019年7月5日，收到该债券2017年上半年利息；2019年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；2020年1月5日，收到该债券2017年下半年利息；2020年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理应为：举例说明：交易性金融资产的核算续：1.2019年1月5日，收到2017年下半年债券利息。借：其他货币资金——存出投资款

20000

贷：应收利息——B公司

20000借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益——B公司债券

1500002.2019年6月30日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息——B公司

20000

贷：投资收益

200003.2019年7月5日，收到2018年上半年债券利息。借：其他货币资金——存出投资款

20000

贷：应收利息——B公司

20000续：借：公允价值变动损益——B公司债券

50000

贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动

500004.2019年12月31日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息——B公司

20000

贷：投资收益

200005.2020年1月5日，收到2019年下半年债券利息。借：其他货币资金——存出投资款

20000

贷：应收利息——B公司

200006.2020年3月31日，出售B公司债券。借：其他货币资金——存出投资款

1180000贷：交易性金融资产——B公司债券——成本1000000

——B公司债券——公允价值变动

100000投资收益

800002020年5月13日，甲公司支付价款1061000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理应为：1.2020年5月13日，购入股票时（初始计量）借：交易性金融资产——乙公司股票——成本1000000应收股利——乙公司

60000投资收益

1000贷：其他货币资金——存出投资款

1061000举例说明：交易性金融资产的核算续：2.2020年5月23日，收到现金股利。借：其他货币资金——存出投资款

60000

贷：应收股利——乙公司

60000借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益——乙公司股票

3000003.2020年6月30日，确认公允价值变动损益。4.2020年8月15日，全部出售乙公司股票。借：其他货币资金——存出投资款

1500000贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允价值变动

300000投资收益

200000转让金融商品应交增值税——差额计税应交增值税=（卖出价—买入价）÷（1+6%）╳6%【提示】买入价：不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。例：2020年5月1日股票买入价2600万元，5月15日出售该股票，售价2640万元。转让金融商品应交增值税＝（2640－2600）/（1+6%）×6%＝2.26万借：投资收益2.26贷：应交税费——转让金融商品应交增值税2.26例：2020年5月1日股票买入价2640万元，5月15日出售该股票，售价2600万元。5月份转让金融商品应交增值税＝（2600－2640）/（1+6%）×6%＝-2.26万元借：应交税费—转让金融商品应交增值税2.26贷：投资收益2.26【假设】截止2020年年末，企业没有转让金融商品业务。2020年12月31日账务处理：借：投资收益2.26贷：应交税费—转让金融商品应交增值税2.26【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,2020年发生的有关交易性金融资产业务如下：（1）1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。1.根据资料（1），下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产—成本”科目的金额正确的是（）万元。A.495B.501.25C.500D.501.325【答案】A【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目，不应构成交易性金融资产的初始入账金额；相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费”中。借：交易性金融资产—成本495应收股利