企业所得税法变革下非上市公司盈余管理行为的深度剖析与策略调整

企业所得税法变革下非上市公司盈余管理行为的深度剖析与策略调整一、引言1.1研究背景与意义在经济全球化和市场经济不断发展的大背景下，企业所得税法作为国家税收制度的重要组成部分，经历了一系列的变革与完善。我国于2007年3月16日通过《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行，后续又在2017年、2018年进行两次修正。此次改革旨在统一内外资企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。此前，内资企业适用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，外资企业适用《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，这种“双轨制”在税收优惠、税前扣除等政策上存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题。据测算，内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点，严重影响了内资企业的竞争力，不利于统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。此外，企业所得税优惠政策存在漏洞，“假外资”现象频出，扭曲企业经营行为，造成国家税款流失。企业的盈余管理行为一直是学术界和实务界关注的焦点。盈余管理是企业管理层在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到自身利益最大化的行为。企业进行盈余管理的动机多种多样，如获取融资、提高管理层薪酬、避免亏损等。而企业所得税法的变革无疑为企业盈余管理行为带来了新的影响因素。对于非上市公司而言，其虽然不像上市公司那样面临严格的资本市场监管和信息披露要求，但同样存在盈余管理的动机。非上市公司可能为了降低税负、获取银行贷款、满足股东期望等目的进行盈余管理。企业所得税法的变动，如税率的调整、税收优惠政策的变化、税前扣除标准的统一等，都可能改变非上市公司盈余管理的成本与收益，进而影响其盈余管理策略。本研究具有重要的理论与现实意义。在理论层面，有助于深化对企业所得税法与企业盈余管理行为关系的理解，丰富税收经济学和会计学的交叉研究领域。目前，针对上市公司在所得税法影响下的盈余管理研究相对较多，但对非上市公司的关注较少，本研究可弥补这一领域的部分空白，为后续研究提供新的视角和思路。在实践方面，一方面，有助于税务部门更好地理解非上市公司的盈余管理行为，从而加强税收征管，提高税收征管效率，防止企业通过盈余管理手段逃避纳税义务，保障国家税收收入；另一方面，为非上市公司管理层提供决策参考，使其在合法合规的前提下，合理利用企业所得税法进行税务筹划和盈余管理，实现企业价值最大化。同时，也为政策制定者提供实证依据，以便进一步完善企业所得税法，优化税收制度，促进企业健康发展和市场公平竞争。1.2研究目的与创新点本研究旨在深入剖析企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响机制，揭示两者之间的内在联系。具体而言，通过对相关理论的梳理和对非上市公司实际数据的实证分析，明确企业所得税法的各项政策变动，如税率调整、税收优惠政策变化以及税前扣除标准的统一等，如何作用于非上市公司的盈余管理决策。同时，分析非上市公司在面对企业所得税法变革时，基于不同的盈余管理动机，如降低税负、获取银行贷款、满足股东期望等，所采取的具体盈余管理策略及其实施效果。本研究的创新点主要体现在以下几个方面：多维度分析视角：突破以往研究主要关注上市公司或者仅从单一角度分析所得税与盈余管理关系的局限，从多个维度综合分析企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响。不仅考虑所得税法的政策变动，还结合非上市公司的特点，如股权结构、融资渠道、监管环境等，探讨这些因素在所得税法影响盈余管理过程中的交互作用。构建新的分析模型：在实证研究中，构建更符合非上市公司实际情况的盈余管理度量模型和所得税法影响因素模型。充分考虑非上市公司可能采用的特殊盈余管理手段，以及企业所得税法中对非上市公司具有独特影响的条款，使研究模型更具针对性和解释力。结合实际案例深入剖析：在理论分析和实证研究的基础上，引入典型非上市公司的实际案例进行深入剖析。通过详细解读案例企业在企业所得税法变革前后的盈余管理行为及其财务后果，为研究结论提供更直观、更具体的实践支持，增强研究成果的实用性和可操作性。1.3研究方法与框架本研究综合运用多种研究方法，从不同角度深入剖析企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响，确保研究结果的科学性、全面性与可靠性。文献研究法：系统梳理国内外关于企业所得税法、盈余管理以及两者关系的相关文献，包括学术期刊论文、学位论文、研究报告等。通过对文献的整理与分析，了解该领域的研究现状、研究热点以及已有研究的不足之处，为本文的研究提供理论基础和研究思路。例如，通过对国内外学者关于企业所得税税率变动对企业盈余管理策略影响的研究成果进行总结，发现现有研究在针对非上市公司的具体影响机制分析上存在欠缺，从而明确本文的研究方向和重点。案例分析法：选取具有代表性的非上市公司作为案例研究对象，深入分析其在企业所得税法变革前后的盈余管理行为。通过收集案例企业的财务数据、税务资料以及公司治理相关信息，详细解读企业如何根据所得税法的政策调整，如税收优惠政策的变化、税前扣除标准的调整等，来改变自身的盈余管理策略。同时，分析这些策略调整对企业财务状况、经营成果以及税务负担的具体影响，为理论分析提供实践支撑，使研究结论更具说服力和现实指导意义。例如，以某制造业非上市公司为例，研究其在企业所得税法统一了研发费用加计扣除标准后，如何调整研发支出的会计处理方式，以实现盈余管理和税务筹划的双重目标。实证研究法：基于非上市公司的财务数据，构建合理的实证研究模型，运用统计分析软件进行数据分析，以验证研究假设。通过筛选一定时期内符合条件的非上市公司样本，收集其财务报表数据、税务申报数据等，提取与企业所得税法和盈余管理相关的变量，如实际所得税率、操纵性应计利润、会计-税收差异等。运用回归分析、相关性分析等统计方法，检验企业所得税法的各项政策变量与非上市公司盈余管理程度之间的关系，揭示两者之间的内在联系和影响规律。例如，通过构建回归模型，分析企业所得税税率与非上市公司操纵性应计利润之间的关系，验证税率变动是否会促使企业调整盈余管理行为。本文的研究框架如下：第一章为引言：阐述研究背景与意义，明确指出在企业所得税法变革和非上市公司盈余管理受关注的背景下，研究二者关系的重要性。同时，阐述研究目的，即深入剖析企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响机制，并说明本研究在多维度分析视角、构建新模型以及结合实际案例等方面的创新点。此外，介绍了研究采用的文献研究、案例分析和实证研究三种方法，为后续研究奠定基础。第二章是理论基础：详细阐述企业所得税法和盈余管理的相关理论。在企业所得税法理论部分，介绍其概念、发展历程以及我国现行企业所得税法的主要内容和特点。在盈余管理理论部分，解释盈余管理的概念、动机以及常用手段，如利用会计政策选择、应计项目调整、关联交易等方式进行盈余管理。最后，分析企业所得税法与盈余管理之间的理论联系，从税收成本、税收优惠政策、税务监管等角度探讨所得税法如何影响企业的盈余管理决策。第三章分析现状：分析我国非上市公司的发展现状、特点以及盈余管理现状，阐述非上市公司在经济发展中的重要地位和作用，以及其在股权结构、融资渠道、公司治理等方面与上市公司的差异，这些差异会影响非上市公司的盈余管理行为。同时，介绍我国企业所得税法的改革历程和现状，重点分析2008年新企业所得税法实施以来的主要政策变化，如税率调整、税收优惠政策调整、税前扣除标准统一等。在此基础上，探讨企业所得税法变革对非上市公司盈余管理行为产生影响的理论机制，从降低税负、满足融资需求、迎合监管要求等角度进行分析。第四章进行实证研究：提出研究假设，根据理论分析，假设企业所得税税率与非上市公司盈余管理程度呈负相关关系，税收优惠政策与盈余管理程度存在特定关联等。然后进行研究设计，包括样本选择与数据来源，选取一定时期内符合条件的非上市公司作为研究样本，数据来源于数据库、企业年报等。接着，构建实证模型，确定被解释变量（如操纵性应计利润）、解释变量（如实际所得税率、税收优惠指标等）和控制变量（如公司规模、资产负债率等）。之后，对样本数据进行描述性统计分析，展示数据的基本特征，如均值、标准差、最大值、最小值等。再进行相关性分析，检验变量之间的相关性，初步判断变量之间的关系。最后，运用回归分析等方法对实证模型进行检验，分析回归结果，验证研究假设是否成立，得出实证研究结论。第五章为案例分析：选取典型非上市公司案例，介绍案例企业的基本情况，包括行业特点、经营状况、股权结构等。分析案例企业在企业所得税法变革前后的盈余管理行为，如在税率调整前后，企业如何调整成本费用的确认时间和金额，以实现盈余管理目标；在税收优惠政策变化时，企业如何利用政策进行税务筹划和盈余管理。同时，分析这些盈余管理行为对企业财务状况和经营成果的影响，如对净利润、资产负债率、现金流等指标的影响。通过案例分析，进一步验证实证研究结论，为理论研究提供具体的实践案例支持。第六章是结论与建议：总结研究结论，概括企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响机制和主要研究发现。基于研究结论，提出相关建议，包括对税务部门加强税收征管的建议，如完善税收监管体系、加强对非上市公司的税务审计等；对非上市公司管理层合理进行盈余管理和税务筹划的建议，如在合法合规的前提下，充分利用税收政策进行税务筹划，实现企业价值最大化；对政策制定者完善企业所得税法的建议，如优化税收优惠政策、调整税前扣除标准等，以促进企业健康发展和市场公平竞争。最后，指出本研究的局限性，如样本选取的局限性、研究方法的局限性等，并对未来研究方向进行展望。二、理论基础与文献综述2.1企业所得税法概述企业所得税法是调整国家与企业之间所得税征纳关系的法律规范的总称，在企业经营和国家税收体系中占据着举足轻重的地位。它以企业的生产经营所得和其他所得为征税对象，通过对企业收入、成本、费用等项目的规范确认和计量，确定企业应纳税所得额，并依据相应税率计算应纳税额。作为直接税的重要组成部分，企业所得税直接影响企业的净利润，进而对企业的资金分配、再投资能力以及市场竞争力等方面产生深远影响。从国家税收体系来看，企业所得税是国家财政收入的重要来源之一，为国家各项公共事业和经济建设提供了资金支持，同时，也是国家进行宏观经济调控的重要手段，通过调整税率、税收优惠政策等，引导企业的投资方向和经营行为，促进产业结构优化升级和经济可持续发展。我国企业所得税法经历了漫长的发展历程。新中国成立初期，企业所得税以工商业税的形式存在，对不同经济成分的企业采取不同的税收政策。随着经济体制改革的推进，1984年，国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》，标志着国营企业所得税制度的正式建立，随后又相继出台了集体企业所得税和私营企业所得税相关法规。在改革开放的大背景下，为吸引外资，1980年和1981年分别颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》。但这种内资、外资企业所得税制度分立的模式，逐渐暴露出税负不公平、税收优惠政策复杂且漏洞多等问题，不利于企业的公平竞争和市场经济的健康发展。为解决这些问题，2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行，统一了内外资企业所得税制度，实现了“四个统一”，即统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低企业所得税税率、统一和规范税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策。2017年和2018年又对该法进行了两次修正，使其不断适应经济社会发展的新需求。现行企业所得税法具有诸多特点。在纳税人方面，明确分为居民企业和非居民企业，居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，非居民企业根据其在中国境内的机构、场所设立情况以及所得来源，确定纳税义务。在税率方面，基本税率为25%，对符合条件的小型微利企业适用20%的优惠税率，国家重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率，这种差异化的税率设置，体现了对不同类型企业的政策导向。在应纳税所得额计算上，遵循“收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项-弥补亏损”的公式，对收入、扣除项目等进行了详细规定，确保应纳税所得额计算的准确性和合理性。在税收优惠政策上，涵盖了产业优惠、区域优惠、小微企业优惠等多个方面，如对从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征企业所得税，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税等，这些优惠政策旨在促进产业结构调整、区域协调发展和小微企业成长。2.2盈余管理理论盈余管理是企业管理层在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。美国会计学家斯考特认为，盈余管理是在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。凯瑟琳・雪珀则认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从这些定义可以看出，盈余管理的主体是企业管理当局，包括经理人员和董事会，他们对企业会计政策和对外报告盈余有重大影响。客体是企业对外报告的盈余信息，方法是在GAAP或会计准则允许的范围内综合运用会计和非会计手段，目的是实现盈余管理主体自身利益的最大化，包括管理人员自身利益和董事会成员所代表的股东利益。企业进行盈余管理的动机是多方面的。在资本市场中，获取融资是重要动机之一。企业为了满足上市条件、获得银行贷款或吸引更多投资者，往往需要展示良好的财务状况和盈利能力。以申请上市的企业为例，为了达到证券监管部门规定的盈利指标，如连续三年盈利且净利润累计达到一定金额等，可能会通过盈余管理手段虚增利润。在债务融资方面，银行等金融机构在审批贷款时，会重点考察企业的偿债能力和盈利能力指标，如资产负债率、净利润等。企业为了获得更优惠的贷款条件和更高的贷款额度，可能会对财务报表进行粉饰，调整盈余水平。管理层薪酬激励也是常见动机。许多企业将管理层的薪酬与企业业绩挂钩，如净利润、每股收益等指标。管理层为了获取更高的薪酬和奖金，有动机通过盈余管理手段提高企业的报告盈余。例如，一些企业的管理层薪酬合同中规定，当企业净利润达到一定目标时，管理层可获得高额奖金。在这种情况下，管理层可能会通过提前确认收入、延迟确认费用等方式来增加当期净利润，以满足薪酬激励条件。出于降低税负的考虑，企业可能会通过盈余管理来减少应纳税所得额，从而降低所得税支出。我国企业所得税法规定，企业应纳税所得额是在会计利润的基础上，经过纳税调整确定的。企业可以利用会计政策选择和税收筹划空间，如合理选择固定资产折旧方法、存货计价方法等，使会计利润与应纳税所得额产生差异，达到减少税负的目的。例如，采用加速折旧法在前期可以增加折旧费用，减少会计利润，进而减少应纳税所得额，降低当期所得税税负。避免亏损或维持盈利增长趋势对企业也至关重要。连续亏损的企业可能面临被特别处理、退市等风险，影响企业的声誉和融资能力。因此，企业会采取盈余管理手段避免亏损，如将亏损年度的费用递延到以后年度确认，或者提前确认未来年度的收入。对于已经盈利的企业，为了维持盈利增长趋势，吸引投资者和提升股价，也可能进行盈余管理，如在盈利较好的年份隐藏部分利润，在盈利不佳时释放出来，以平滑利润波动。企业进行盈余管理的手段丰富多样，可分为会计手段和非会计手段。会计手段方面，利用会计政策选择是常见方式。在固定资产折旧政策上，企业可在直线法、双倍余额递减法等多种方法中选择。直线法下每年折旧额相对稳定，而双倍余额递减法前期折旧额大，后期折旧额小。当企业希望前期利润较低时，可选择双倍余额递减法，增加前期折旧费用，减少利润；反之，若想提高前期利润，则可选择直线法。存货计价方法的选择也会影响企业利润，在物价上涨时期，采用后进先出法会使当期销售成本较高，利润较低；而采用先进先出法，销售成本较低，利润较高。在应计项目调整上，企业可以通过应收账款坏账准备、存货跌价准备等计提和转回进行盈余管理。当企业希望减少当期利润时，可多计提坏账准备和存货跌价准备，增加当期费用；若想增加当期利润，则可少计提或转回以前年度计提的准备。例如，企业在某一会计期间预计利润过高，可能会加大应收账款坏账准备的计提比例，将部分利润隐藏起来；而在后续利润较低的期间，再将之前多计提的坏账准备转回，增加利润。非会计手段中，关联交易较为突出。关联企业之间通过购销活动，以非公允价格进行交易来调节利润。例如，上市公司的母公司可能高价购买上市公司的产品，将利润转移给上市公司，使其业绩表现更好；或者上市公司低价从关联方购入原材料，降低成本，提高利润。资产重组也是手段之一，企业可以在会计年度结束前进行资产重组，如将不良资产剥离，注入优质资产，改善企业财务状况和业绩。一些亏损企业可能通过与关联方进行资产置换，将亏损资产置出，同时置入盈利资产，实现扭亏为盈。此外，企业还可能通过安排交易时间来实现盈余管理，如将大额销售业务安排在期末确认，以增加当期收入和利润。2.3企业所得税法与盈余管理关系的理论分析企业所得税法与盈余管理之间存在着紧密而复杂的联系，企业所得税法的各项规定犹如一只“无形的手”，深刻地影响着企业盈余管理的决策与行为。这种影响主要通过税率、税收优惠以及税前扣除等关键因素得以体现。税率作为企业所得税法的核心要素之一，对企业盈余管理行为有着直接且显著的影响。从理论上来说，当企业面临较高的所得税税率时，其税收负担相应加重，这使得企业有更强的动机通过盈余管理来降低应纳税所得额，进而减少所得税支出。例如，在高税率环境下，企业可能会采用加速折旧法，这种方法在前期能够计提更多的折旧费用，从而减少当期的会计利润，进而降低应纳税所得额，达到减少税负的目的。相反，在低税率时期，企业通过盈余管理降低利润的动机相对减弱，因为此时降低利润所带来的税负减少幅度相对较小，而过度的盈余管理可能会引发监管部门的关注和审计风险，所以企业可能会更倾向于如实反映经营成果。税收优惠政策是企业所得税法调控经济的重要手段，也为企业盈余管理提供了新的契机。当企业所得税法针对特定行业、地区或经营活动给予税收优惠时，企业为了享受这些优惠，往往会调整自身的经营策略和财务报告行为，其中就可能涉及盈余管理。以高新技术企业为例，若企业被认定为高新技术企业，可享受15%的优惠税率，相较于25%的基本税率，能大幅降低税负。为了满足高新技术企业的认定条件，如研发费用占比等要求，企业可能会在会计处理上进行调整，将一些费用归类为研发费用，甚至可能存在夸大研发投入的情况，以获取税收优惠资格。此外，对于一些区域性税收优惠政策，如西部大开发地区的税收优惠，处于该地区的企业可能会通过关联交易等手段，将利润转移到享受优惠政策的关联企业，以实现整体税负的降低。税前扣除标准的规定也在很大程度上影响着企业的盈余管理行为。企业所得税法对成本、费用等税前扣除项目的范围和标准进行了明确规定，企业为了增加税前扣除金额，减少应纳税所得额，可能会采取一系列盈余管理手段。在职工薪酬方面，若税法规定了合理的工资薪金扣除标准，企业可能会通过虚增职工人数、提高工资发放额度等方式，增加工资薪金支出的扣除金额。在业务招待费、广告费等扣除项目上，企业也可能会通过调整费用的列支科目、提前或延迟费用确认时间等手段，使其符合税前扣除标准，从而减少应纳税所得额。从博弈论的视角来看，企业所得税法与企业盈余管理行为之间是一种动态博弈关系。税务机关作为税收政策的执行者，希望企业如实申报纳税，确保国家税收收入的稳定；而企业作为追求自身利益最大化的经济主体，在合法合规的边界内，会尝试通过盈余管理来降低税负。当税务机关加强税收监管力度，提高对企业盈余管理行为的查处概率和处罚力度时，企业进行盈余管理的风险和成本增加，其盈余管理行为可能会受到抑制。反之，若税收监管存在漏洞，企业进行盈余管理被发现的概率较低，那么企业可能会更倾向于进行盈余管理。这种博弈关系促使税务机关不断完善税收法规，加强监管措施，同时也促使企业在进行盈余管理决策时，更加谨慎地权衡风险与收益。2.4文献综述在企业所得税法与盈余管理关系的研究领域，国内外学者已取得了一系列具有重要价值的研究成果。国外学者较早开始关注这一领域，从理论和实证等多个角度进行了深入探讨。Dhaliwal和Wang（1992）的研究具有开创性意义，他们通过论证指出，受最小化所得税税负动机影响的公司，通常会借助跨期转换盈余的方式，来降低所得课税对可选择最小化所得税税负的影响，进而对财务会计数据进行调整。这一研究为后续学者深入探讨企业基于税负动机的盈余管理行为提供了重要的理论基础。在实证研究方面，Guenther（1994）以1986年美国税收改革法案为研究背景，深入分析了降低税率对公司当期财务会计应计项目的影响。研究发现，公司出于平滑不同期间所得税税负的考虑，会通过应计项目把净盈余从高税率会计期间调整到低税率会计期间。这一实证结果有力地支持了税率变动会影响企业盈余管理策略的观点，为后续实证研究提供了重要的研究思路和方法借鉴。国内学者在借鉴国外研究成果的基础上，结合我国国情和企业实际情况，也开展了大量富有成效的研究。一些学者关注到我国企业所得税法改革对企业盈余管理的影响。例如，有研究分析了2008年我国新企业所得税法实施后，企业在税率调整、税收优惠政策变化等因素影响下的盈余管理行为变化。研究发现，新税法实施后，一些企业为了适应税率变化和享受税收优惠，对成本费用的确认时间和金额进行了调整，以实现盈余管理目标。在研究方法上，国内学者综合运用多种方法进行研究。部分学者采用案例分析方法，选取典型企业深入剖析其在企业所得税法变革前后的盈余管理行为。通过对企业具体财务数据和经营决策的分析，详细解读企业如何根据所得税法政策调整来改变自身盈余管理策略，以及这些策略调整对企业财务状况和经营成果的影响。也有学者运用实证研究方法，基于大量企业样本数据构建回归模型，检验企业所得税法相关变量与盈余管理程度之间的关系。通过严谨的数据分析，揭示了企业所得税法对盈余管理行为的影响机制和规律。然而，现有研究仍存在一些不足之处。在研究对象上，大多数研究聚焦于上市公司，对非上市公司的关注相对较少。由于非上市公司在股权结构、融资渠道、监管环境等方面与上市公司存在显著差异，其盈余管理行为和动机也具有独特性。因此，针对非上市公司在企业所得税法影响下的盈余管理研究相对匮乏，使得研究成果在全面性和普适性上存在一定局限。在研究内容上，虽然已有研究对企业所得税法的主要政策变动，如税率调整、税收优惠政策等对盈余管理的影响进行了分析，但对于一些较为复杂的税收政策条款，如特殊行业的税收优惠、税收抵免等对非上市公司盈余管理行为的影响，研究还不够深入。此外，在考虑企业所得税法对盈余管理影响时，较少将企业的其他经营决策因素纳入研究框架，缺乏对企业整体经营战略下盈余管理行为的综合分析。在研究方法上，实证研究中模型的构建和变量的选取还存在一定的改进空间。部分研究在构建模型时，可能未能充分考虑非上市公司的特殊情况和影响因素，导致模型的解释力和适用性受限。同时，在数据来源和样本选择上，可能存在样本代表性不足、数据时效性不强等问题，影响了研究结果的可靠性和推广价值。三、企业所得税法对非上市公司盈余管理的影响机制3.1税率调整的影响企业所得税税率是影响非上市公司盈余管理行为的关键因素之一，其变动犹如在企业经营的天平上增减砝码，显著改变着企业盈余管理的成本与收益，进而对企业的决策产生深远影响。在不同的税率水平下，非上市公司的盈余管理动机呈现出明显的差异。当面临较高的所得税税率时，企业的税收负担显著加重，每增加一单位利润所对应的所得税支出大幅增加。这使得企业为了降低税负，减少现金流出，有强烈的动机进行盈余管理。例如，一些制造业非上市公司，在高税率时期，可能会通过多计提固定资产折旧、提前确认坏账损失等方式，增加当期费用，降低会计利润，从而减少应纳税所得额，达到降低税负的目的。以某机械制造企业为例，其适用税率为25%，在高税率压力下，企业将原本采用的直线折旧法改为加速折旧法，使得当期折旧费用增加了100万元，会计利润相应减少，从而应纳税所得额降低，当年所得税支出减少了25万元。相反，在低税率环境中，企业通过盈余管理降低利润所带来的税负减少效果相对有限，而过度的盈余管理可能引发审计风险、损害企业声誉等负面影响，此时企业进行盈余管理的动机相对较弱。假设一家软件企业，在享受15%的优惠税率时，若通过盈余管理降低利润100万元，仅能减少所得税支出15万元，相比高税率企业节税效果不明显。同时，若因盈余管理被审计机构发现问题，可能会影响企业的信用评级，进而影响其未来的融资和业务拓展。因此，该企业更倾向于如实反映经营成果，减少盈余管理行为。税率变化不仅影响盈余管理的动机，还对盈余管理的方向和程度产生影响。当税率上升时，企业为了维持原有的税后利润水平，可能会加大盈余管理的程度，更积极地采取各种手段降低应纳税所得额。例如，一些企业可能会通过关联交易，将利润转移至税率较低的关联方，或者通过虚构成本费用等方式，进一步降低利润。某集团旗下的非上市公司A，在所在地区税率上升后，与位于税收优惠地区的关联公司B进行关联交易，将一批产品以低价销售给B公司，使得A公司利润降低，税负减少，而B公司享受税收优惠，整体集团税负降低。当税率下降时，企业可能会调整盈余管理方向，从降低利润转向增加利润。这是因为税率降低后，增加利润所带来的所得税支出增加幅度较小，而较高的利润可以提升企业的财务形象，满足股东期望、获取银行贷款等。以一家准备向银行申请贷款的非上市公司为例，在税率下降后，企业通过提前确认收入、延迟确认费用等方式，增加当期利润，使财务报表更加美观，以提高银行对其偿债能力和盈利能力的评估，从而更顺利地获得贷款。在税率调整的过渡时期，企业的盈余管理行为也会表现出独特性。若预期税率将上升，企业可能会在税率调整前提前确认收入、延迟确认费用，将利润集中在低税率期间实现，以减少未来高税率时期的税负。相反，若预期税率下降，企业可能会推迟收入确认、提前确认费用，将利润推迟到低税率时期，以享受税率下降带来的税收利益。某非上市公司预计下一年度税率将从25%提高到30%，于是在本年度末提前确认了一笔本应在下一年度实现的销售收入，同时将部分费用延迟到下一年度确认，使得本年度利润增加，应纳税所得额在低税率下计算，从而减少了总体税负。3.2税收优惠政策的作用税收优惠政策作为企业所得税法调控经济的有力杠杆，对非上市公司的盈余管理行为产生着多维度、深层次的影响，宛如为企业的经营决策打开了一扇新的窗户，既提供了机遇，也带来了挑战。税收优惠政策能够为非上市公司营造更为宽松的经营环境，降低其运营成本，进而对盈余管理行为产生激励或抑制作用，这一过程通过多条复杂且微妙的路径得以实现。以研发费用加计扣除政策为例，该政策规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的一定比例在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例在税前摊销。这一政策旨在鼓励企业加大研发投入，提升自主创新能力。对于非上市公司而言，为了充分享受这一税收优惠，可能会积极调整自身的研发策略和财务核算方式。一些企业可能会加大研发投入，将原本处于观望状态的研发项目提上日程，以满足加计扣除的条件。在财务核算方面，企业可能会更加规范研发费用的归集和核算，确保符合税收政策要求。但在这一过程中，也可能存在部分企业为了获取更多税收利益，通过虚构研发项目、夸大研发费用支出等手段进行盈余管理。他们可能会将一些与研发无关的费用混入研发费用中，或者将本应在以后年度列支的费用提前计入当期研发费用，从而增加当期的税前扣除金额，减少应纳税所得额，降低税负的同时，也可能虚增了企业的成本和费用，对利润产生影响。再如，高新技术企业税收优惠政策规定，经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这一优惠税率相较于25%的基本税率，能为企业节省大量的所得税支出。为了获得高新技术企业资格，享受这一优惠政策，非上市公司可能会在多方面进行努力和调整。在研发投入方面，企业会加大研发资金的投入，提高研发费用占销售收入的比例。在人员结构上，可能会招聘更多的科技研发人员，以满足高新技术企业对研发人员占比的要求。在知识产权方面，积极申请专利、软件著作权等知识产权，提升企业的技术创新能力和核心竞争力。然而，部分企业为了达到高新技术企业的认定标准，可能会采取一些不当的盈余管理手段。例如，通过关联交易，从关联方购买技术或知识产权，虚增企业的技术含量；或者对研发项目的成果进行夸大宣传，以提高在认定过程中的评分。这些行为不仅可能导致企业的财务数据失真，也违背了税收优惠政策的初衷。对于小型微利企业，我国企业所得税法也给予了相应的税收优惠。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，并且在应纳税所得额等方面也有相应的优惠规定。这使得一些处于小型微利企业边缘的非上市公司，为了享受这一优惠政策，可能会对企业的收入、成本和利润进行调整。企业可能会延迟确认收入，将部分收入推迟到下一年度，以控制当年的应纳税所得额，使其符合小型微利企业的标准。或者在成本费用方面，提前确认一些费用，如提前计提固定资产折旧、增加存货跌价准备等，增加当期成本费用，降低利润。这些盈余管理行为虽然在短期内可能使企业享受税收优惠，但从长期来看，可能会影响企业的财务健康和可持续发展。3.3扣除项目规定的影响企业所得税法中的扣除项目规定犹如一把双刃剑，对非上市公司的成本和利润产生着直接而关键的影响，进而在企业的盈余管理棋局中扮演着举足轻重的角色。这些扣除项目涵盖了成本、费用、损失等多个方面，其范围和标准的界定为非上市公司的盈余管理行为提供了广阔的操作空间。在成本扣除方面，企业所得税法对存货计价方法、固定资产折旧方法等的规定，为非上市公司进行盈余管理提供了契机。以存货计价方法为例，在物价持续上涨的市场环境下，企业若采用先进先出法，会使先购入的成本较低的存货先被结转，从而导致当期销售成本偏低，利润偏高；而采用后进先出法（在我国企业会计准则中，除满足特定条件外，已不允许使用后进先出法，但在税法和会计处理差异的探讨中仍有参考意义），则会使后购入的成本较高的存货先被结转，当期销售成本增加，利润降低。一些非上市公司为了实现特定的盈余管理目标，可能会根据自身需求选择不同的存货计价方法。例如，当企业希望减少当期利润以降低税负时，若符合条件，可能会倾向于采用后进先出法，增加销售成本，减少应纳税所得额。在固定资产折旧方法上，直线法下每年折旧额相对固定，而加速折旧法在前期计提的折旧额较多，后期较少。企业若处于税收优惠期，为了充分享受优惠政策，可能会选择直线法，减少前期折旧费用，增加利润；若希望在当前减少利润，可能会采用加速折旧法，加大前期成本扣除，降低应纳税所得额。费用扣除同样是企业盈余管理的重要领域。业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除项目有着严格的扣除标准。企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。为了满足这些扣除标准，实现利益最大化，非上市公司可能会采取各种手段进行盈余管理。部分企业可能会将一些与业务招待费、广告费无关的费用混入其中，以增加扣除金额。或者通过与关联方协商，将部分费用转移至关联方企业列支，从而在本企业减少费用，提高利润。也有企业会通过调整费用的确认时间来进行盈余管理。在临近会计期末，若发现业务招待费即将超过扣除限额，企业可能会将部分业务招待活动推迟到下一年度进行，或者将本年度的部分业务招待费发票延迟到下一年度报销入账，以确保当年业务招待费符合扣除标准。在职工薪酬扣除方面，若税法规定了合理的工资薪金扣除标准，企业可能会通过虚增职工人数、提高工资发放额度等方式，增加工资薪金支出的扣除金额。比如，企业可能会虚构一些不存在的员工名单，或者在工资计算上做手脚，多计提工资，以增加税前扣除，减少应纳税所得额。在研发费用扣除方面，为了享受研发费用加计扣除政策，企业可能会将一些与研发无关的费用混入研发费用中，夸大研发投入，增加扣除金额。某非上市公司在申报研发费用加计扣除时，将公司的部分办公费用、行政人员工资等计入研发费用，使得研发费用大幅增加，从而享受了更多的税收优惠，减少了应纳税所得额。3.4会计政策与税收政策差异的影响会计政策与税收政策之间存在的固有差异，犹如为非上市公司盈余管理行为开辟了一片独特的“操作天地”，成为影响其盈余管理决策的重要因素。这种差异源于两者目标、服务对象以及遵循原则的不同。会计准则的核心目标是为财务报表使用者提供真实、准确、完整的企业财务状况、经营成果和现金流量信息，以助其做出合理决策。而税收政策的主要目的是确保国家财政收入的稳定获取，同时通过税收杠杆对经济进行宏观调控。由于目标的差异，导致两者在具体规定和处理方法上存在诸多不同，为非上市公司的盈余管理行为提供了可乘之机。在收入确认方面，会计政策与税收政策的差异尤为显著。会计准则规定，企业销售商品收入的确认需同时满足多个条件，如商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制等。然而，税收政策可能更侧重于款项的实际收付或发票的开具等形式要件。以分期收款销售商品为例，在会计处理上，若符合收入确认条件，企业会按照合同约定的收款日期分期确认收入，并同时结转成本。但在税收政策中，可能规定以合同约定的收款日期作为纳税义务发生时间，全额确认应税收入。这种差异使得非上市公司有机会根据自身需求进行盈余管理。当企业希望增加当期利润时，可能会按照会计准则的规定，在满足条件时提前确认收入；而当企业意图减少当期利润以降低税负时，则可能依据税收政策的规定，延迟确认收入。费用扣除方面的差异同样为盈余管理提供了空间。在会计核算中，企业会遵循权责发生制和配比原则，对费用进行合理确认和计量。而税收政策在费用扣除上，除了考虑合理性外，还会设置诸多限制条件和扣除标准。如业务招待费，会计上按照实际发生额计入当期损益，但税法规定按照发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。这就导致企业在进行费用核算时，可能会通过调整业务招待费的列支时间或金额，以达到盈余管理的目的。企业可能会在临近会计期末时，对业务招待费进行“规划”，若发现当年业务招待费即将超过扣除限额，可能会将部分费用推迟到下一年度列支，或者将一些与业务招待无关的费用混入其中，以增加扣除金额，减少应纳税所得额。固定资产折旧政策也是两者差异的体现之一。会计准则赋予企业在多种折旧方法中进行选择的权利，如直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。不同的折旧方法在各会计期间计提的折旧额不同，对企业利润的影响也各异。直线法下每年折旧额相对稳定，而加速折旧法（如双倍余额递减法、年数总和法）在前期计提的折旧额较多，后期较少。企业可以根据自身经营状况和盈余管理目标，选择合适的折旧方法。若企业处于税收优惠期，为了充分享受优惠政策，增加当期利润，可能会选择直线法，减少前期折旧费用；若企业希望在当前减少利润，降低税负，则可能会采用加速折旧法，加大前期成本扣除。而税收政策对固定资产折旧方法的选择可能有一定的限制，或者规定了特定的折旧年限和残值率，这与会计政策的灵活性形成对比，进一步加剧了两者的差异，为企业盈余管理提供了操作空间。四、非上市公司盈余管理行为案例分析4.1案例选择与背景介绍为深入剖析企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响，本研究选取了具有代表性的A公司作为案例研究对象。A公司成立于2005年，位于我国东部沿海经济发达地区，是一家专注于高端装备制造的非上市公司。公司主要从事数控机床、工业机器人等高端装备的研发、生产与销售，产品广泛应用于汽车制造、航空航天、电子信息等多个领域。在行业中，A公司凭借其先进的技术和优质的产品，占据了一定的市场份额，与多家知名企业建立了长期稳定的合作关系。从经营状况来看，A公司近年来保持着较为稳定的发展态势。在销售收入方面，呈现出逐年增长的趋势，从2015年的2亿元增长至2020年的5亿元，年复合增长率达到20.11%。这主要得益于公司持续加大研发投入，不断推出具有竞争力的新产品，满足了市场对高端装备日益增长的需求。净利润方面，受原材料价格波动、市场竞争加剧等因素影响，存在一定的波动。2015-2017年，净利润保持在2000-3000万元之间；2018年，由于原材料价格大幅上涨，净利润下降至1500万元；2019-2020年，通过优化成本管理和产品结构调整，净利润回升至2500-3500万元。在所得税法适用情况上，A公司适用25%的企业所得税基本税率。在税收优惠政策方面，由于公司高度重视研发创新，积极开展研发活动，符合高新技术企业认定条件，并于2017年成功获得高新技术企业资格，自当年起享受15%的优惠税率。此外，公司还充分利用研发费用加计扣除政策，对研发费用进行了合理归集和申报，进一步降低了应纳税所得额。在扣除项目上，公司严格按照企业所得税法的规定，对成本、费用等扣除项目进行核算和申报。在固定资产折旧方面，采用直线法进行折旧，符合税法规定的折旧年限和残值率要求。在费用扣除方面，业务招待费、广告费等严格控制在税法规定的扣除限额内，确保扣除项目的合规性。4.2案例公司盈余管理行为分析4.2.1收入确认与调整A公司在收入确认方面存在通过调整确认时间和金额进行盈余管理的行为，这与企业所得税法之间存在着复杂而微妙的联系，犹如一场精心编排的财务“舞蹈”，每一个动作都影响着企业的财务状况和税务负担。在收入确认时间上，A公司存在提前确认收入的情况。2018年，A公司与某大型汽车制造企业签订了一份价值5000万元的数控机床销售合同，合同约定货物在2019年1月交付并验收合格后确认收入。然而，A公司在2018年12月，在货物尚未交付且未满足收入确认条件的情况下，提前确认了该笔销售收入。这一行为使得2018年的营业收入大幅增加，净利润也相应提高。从企业所得税角度来看，提前确认收入导致2018年应纳税所得额增加，企业需要提前缴纳更多的所得税。若A公司2018年适用税率为25%，则该笔提前确认的收入使当年应纳税所得额增加5000万元，多缴纳所得税1250万元。A公司为何要提前确认收入呢？深入分析发现，2018年A公司面临着银行贷款审批的关键时期，为了满足银行对企业盈利能力和偿债能力的要求，提高贷款获批的成功率和额度，A公司管理层做出了这一决策。银行在审批贷款时，通常会关注企业的营业收入、净利润等财务指标，提前确认收入可以使这些指标更加“美观”，增强银行对A公司的信心。除了提前确认收入，A公司还存在延迟确认收入的情况。2020年，A公司与一家航空航天企业签订了一项技术服务合同，合同总金额为3000万元，服务期限为2020年7月至2021年6月。按照会计准则，应在服务期间内按照完工进度确认收入。但A公司在2020年只确认了500万元的收入，将大部分收入延迟到2021年确认。从所得税影响来看，延迟确认收入使得2020年应纳税所得额减少，当年所得税支出相应降低。假设A公司2020年适用税率为15%，延迟确认的2500万元收入使得当年少缴纳所得税375万元。A公司延迟确认收入的背后，是为了享受高新技术企业税收优惠政策。高新技术企业资格的认定对企业的研发投入和盈利能力有一定要求，A公司通过延迟确认收入，控制当年利润水平，以确保研发投入占比等指标符合高新技术企业认定标准，从而持续享受15%的优惠税率。若2020年利润过高，可能会导致研发投入占比相对降低，影响高新技术企业资格的维持。在收入确认金额方面，A公司也存在调整行为。2019年，A公司销售一批工业机器人，正常市场价格为每套100万元。但A公司与关联方签订销售合同，以每套120万元的价格销售给关联方，共销售100套，多确认收入2000万元。从所得税角度，这一关联交易导致A公司应纳税所得额增加，多缴纳所得税。若适用税率为15%，则多缴纳所得税300万元。A公司通过与关联方的高价销售，将利润转移至自身，可能是为了满足股东对业绩的期望，提高公司在股东心目中的形象和价值。也可能是为了提升公司整体估值，以便在未来的融资或并购活动中占据更有利的地位。然而，这种关联交易的价格明显偏离市场价格，可能会引起税务机关的关注，若被认定为不合理的关联交易，税务机关有权进行纳税调整，要求A公司补缴税款并可能加收滞纳金。4.2.2费用列支与资本化处理A公司在费用列支和资本化处理方面采用了一系列盈余管理手段，这些手段与企业所得税法紧密相连，犹如在税收法规的边界上进行微妙的平衡，对企业的财务状况和税务负担产生了深远影响。在费用列支方面，A公司存在将应计入当期损益的费用资本化的情况。2017-2018年，A公司进行了一项新产品研发项目，在项目研究阶段，按照会计准则，相关费用应直接计入当期损益。但A公司将部分研究阶段的费用，如研发人员的工资、设备的折旧费等共计800万元，错误地资本化处理，计入了无形资产成本。从对所得税的影响来看，费用资本化减少了当期应纳税所得额，从而降低了当期所得税支出。假设A公司这两年适用税率为25%，则这一行为使得2017-2018年共少缴纳所得税200万元。A公司这样做的目的主要是为了提高当期利润。在研究阶段，费用直接计入当期损益会大幅减少利润，而将费用资本化可以使利润在未来期间逐步分摊，提升了当期财务报表的盈利能力，有助于满足管理层薪酬考核指标，因为管理层的薪酬往往与企业利润挂钩。从长远来看，这种错误的资本化处理会导致无形资产成本虚增，未来期间的摊销费用增加，从而影响后续年度的利润和所得税计算。A公司还存在延迟列支费用的现象。2019年，A公司发生了一笔金额为500万元的设备维修费用，按照权责发生制原则，应在当年列支。但A公司将该笔费用延迟到2020年列支。从所得税角度分析，延迟列支费用使得2019年应纳税所得额增加，多缴纳所得税。若2019年适用税率为15%，则当年多缴纳所得税75万元。而2020年列支该费用时，应纳税所得额减少，少缴纳所得税。A公司延迟列支费用，可能是因为2019年企业处于盈利较好的时期，延迟费用列支可以进一步提高当年利润，满足股东对业绩增长的期望。也可能是为了平滑各年度利润，避免利润波动过大给市场和投资者带来不良影响。在费用资本化处理上，A公司还存在将不符合资本化条件的费用资本化的情况。2020年，A公司建设了一座新的生产厂房，在建设过程中，将一些与厂房建设无关的费用，如公司行政人员的差旅费、办公费等共计300万元，计入了厂房的在建工程成本，随后进行资本化处理。从所得税影响来看，这使得当期应纳税所得额减少，少缴纳所得税。若2020年适用税率为15%，则少缴纳所得税45万元。A公司这样做的动机可能是为了降低当期税负，增加企业的现金流。将这些费用资本化后，随着厂房的折旧在未来期间逐步分摊，减少了未来期间的应纳税所得额。但这种做法不符合会计准则和企业所得税法的规定，一旦被税务机关发现，将面临补缴税款、加收滞纳金甚至罚款的风险。4.2.3资产减值准备的计提与转回A公司在资产减值准备的计提与转回方面展现出明显的时机选择特征，这种选择犹如在财务的天平上巧妙地增减砝码，对企业的盈余和所得税产生了直接且关键的影响，与企业所得税法之间存在着紧密而复杂的联系。在资产减值准备计提方面，A公司存在根据自身盈余管理目标进行选择性计提的情况。2018年，由于市场竞争加剧，A公司部分存货出现滞销，按照会计准则，应根据存货的可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。然而，A公司为了避免当年利润大幅下降，仅对部分明显减值的存货计提了少量的跌价准备，共计50万元。若按照实际情况，应计提存货跌价准备300万元。从对所得税的影响来看，少计提存货跌价准备使得当年应纳税所得额增加，多缴纳所得税。假设2018年适用税率为25%，则多缴纳所得税62.5万元。A公司这样做的原因主要是为了维持利润稳定，避免因利润大幅下滑对公司形象和融资能力造成负面影响。在当年市场环境不利的情况下，保持利润稳定有助于公司在银行贷款审批、供应商合作等方面维持良好的信誉。相反，在2019年，A公司为了降低利润，以达到少缴纳所得税的目的，过度计提了固定资产减值准备。当年A公司对部分生产设备计提了1000万元的减值准备，而实际上这些设备的减值迹象并不明显，经评估，合理的减值准备应为300万元。多计提的700万元减值准备使得当年应纳税所得额减少，少缴纳所得税。若2019年适用税率为15%，则少缴纳所得税105万元。A公司在2019年过度计提减值准备，可能是因为当年公司盈利较好，希望通过减少利润来降低税负，增加企业的现金流。在资产减值准备转回方面，A公司也存在时机选择行为。2020年，A公司之前计提减值准备的部分存货市场价格回升，可变现净值高于成本，按照会计准则，应转回之前计提的存货跌价准备。但A公司为了增加当年利润，转回了远超实际减值恢复金额的存货跌价准备，共计200万元，而实际应转回50万元。多转回的150万元存货跌价准备使得当年利润增加，应纳税所得额也相应增加。若2020年适用税率为15%，则多缴纳所得税22.5万元。A公司这样做可能是为了满足股东对业绩增长的期望，提升公司在资本市场的形象，为未来的融资或扩张计划创造有利条件。从整体上看，A公司在资产减值准备的计提与转回上，并非完全基于资产的真实减值情况，而是更多地考虑了盈余管理和所得税筹划的需求。这种行为虽然在短期内可能达到企业的特定目标，但从长期来看，会导致企业财务数据失真，影响投资者和其他利益相关者对企业真实财务状况的判断。同时，也可能引发税务机关的关注和审查，若被认定为不合理的盈余管理行为，将面临税务调整和相应的处罚。4.2.4关联交易的运用A公司通过关联交易进行盈余管理的方式多样，目的明确，犹如在财务的棋盘上精心布局，每一步都旨在实现企业特定的经济目标，但这种行为在合规性和税务风险方面存在诸多隐患，与企业所得税法的规定紧密相关。在商品购销方面，A公司与关联方存在价格非公允的交易。2017年，A公司从关联方B公司采购原材料，市场同类原材料价格为每吨5000元，而A公司以每吨6000元的价格从B公司采购，当年共采购1000吨，多支付采购款100万元。从盈余管理角度看，这使得A公司成本增加，利润减少。从所得税影响来看，成本增加导致应纳税所得额减少，当年少缴纳所得税。假设2017年适用税率为25%，则少缴纳所得税25万元。A公司这样做可能是为了将利润转移至关联方B公司，若B公司处于税收优惠地区或有其他税务筹划需求，通过这种方式可以实现集团整体税负的降低。这种价格非公允的关联交易明显违反了企业所得税法中关于关联交易应遵循独立交易原则的规定，即关联企业之间的交易应按照公平市场价格进行。一旦被税务机关发现，税务机关有权按照合理的方法进行纳税调整，要求A公司补缴税款，并可能加收滞纳金。在劳务提供方面，A公司也存在利用关联交易进行盈余管理的行为。2019年，A公司为关联方C公司提供技术服务，按照市场行情，服务费用应为200万元。但A公司与C公司签订的合同约定服务费用为100万元。从盈余管理角度，这使得A公司收入减少，利润降低。从所得税角度，收入减少导致应纳税所得额减少，少缴纳所得税。若2019年适用税率为15%，则少缴纳所得税15万元。A公司通过这种低价提供劳务的方式，可能是为了帮助关联方C公司降低成本，提高其盈利能力，以满足C公司的特定经营需求。这同样不符合独立交易原则，存在税务风险。在资产交易方面，A公司与关联方的操作更为复杂。2020年，A公司将一项账面价值为500万元的固定资产以800万元的价格出售给关联方D公司。从盈余管理角度，这使得A公司实现了300万元的资产处置收益，增加了当年利润。从所得税角度，资产处置收益增加导致应纳税所得额增加，当年多缴纳所得税。若2020年适用税率为15%，则多缴纳所得税45万元。A公司高价出售资产给关联方，可能是为了满足自身业绩考核需求，提高当年利润，以获取更好的管理层薪酬或提升公司在市场中的形象。若该资产交易价格明显偏离市场公允价值，税务机关有权进行调整，A公司可能面临补缴税款和滞纳金的风险。4.3企业所得税法对案例公司盈余管理行为的影响分析企业所得税法犹如一把双刃剑，对A公司的盈余管理行为施加了多维度的影响，既起到了一定的约束作用，也在某些方面提供了引导，宛如一场复杂的经济博弈，深刻地改变着A公司的财务决策格局。从约束角度来看，企业所得税法中的反避税条款和严格的税收征管规定，对A公司的盈余管理行为形成了有力的制衡。反避税条款，如特别纳税调整规定，明确要求企业与其关联方之间的业务往来，应当遵循独立交易原则。若企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。这使得A公司在进行关联交易等盈余管理行为时，不得不谨慎行事。以A公司与关联方的商品购销关联交易为例，在企业所得税法反避税条款的严格约束下，A公司在价格设定上需更加谨慎，确保交易价格符合独立交易原则，避免因价格非公允而被税务机关认定为避税行为，进而面临纳税调整和处罚。若税务机关发现A公司与关联方的原材料采购价格明显高于市场价格，有权按照市场公允价格进行调整，要求A公司补缴相应的税款，并可能加收滞纳金。这使得A公司在利用关联交易进行盈余管理时，成本和风险大幅增加，有效抑制了其不合理的盈余管理行为。税收征管的强化也对A公司的盈余管理行为产生了显著的约束作用。税务机关通过加强对企业财务数据的审核、开展专项税务检查等方式，提高了对企业盈余管理行为的查处概率。A公司在进行收入确认、费用列支等盈余管理操作时，需要更加谨慎，确保其财务处理符合企业所得税法的规定。在费用列支方面，税务机关对A公司的费用凭证真实性、合法性和关联性进行严格审查，要求企业提供充分的证据证明费用的实际发生和与生产经营的相关性。若A公司将与生产经营无关的费用列入成本费用，试图减少应纳税所得额，一旦被税务机关发现，将面临补缴税款、加收滞纳金甚至罚款的处罚。这种严格的税收征管环境，使得A公司在进行盈余管理时面临更高的风险，从而在一定程度上约束了其行为。企业所得税法也为A公司的盈余管理行为提供了引导方向，促使企业在合法合规的框架内进行合理的税务筹划和盈余管理。税收优惠政策成为引导A公司进行研发投入和技术创新的重要动力。高新技术企业税收优惠政策和研发费用加计扣除政策，为A公司提供了降低税负的合法途径。为了享受这些优惠政策，A公司积极加大研发投入，提升自身的技术创新能力，优化产业结构。公司每年投入大量资金用于数控机床和工业机器人的研发，不断推出具有更高技术含量和市场竞争力的新产品。在研发费用的核算和管理上，A公司严格按照税收政策的要求，规范研发费用的归集和申报，确保符合加计扣除的条件。这种在税收优惠政策引导下的行为，不仅有助于A公司降低税负，实现盈余管理目标，还促进了企业的可持续发展，提升了企业的核心竞争力。企业所得税法中的一些扣除项目规定，也为A公司提供了合理的成本控制和盈余管理空间。在固定资产折旧方面，A公司可以根据自身的经营状况和税收筹划需求，在企业所得税法允许的范围内选择合适的折旧方法。若A公司处于盈利较好的时期，为了平滑利润，减少当期应纳税所得额，可选择加速折旧法，加大前期折旧费用扣除，降低利润；若处于盈利不佳的时期，为了提高利润，可选择直线折旧法，使折旧费用在各期相对均衡。在费用扣除方面，A公司严格按照业务招待费、广告费等扣除标准，合理安排费用支出，避免因费用超支而不能在税前扣除，增加应纳税所得额。这种在扣除项目规定引导下的合理筹划，使得A公司在遵守税法的前提下，实现了有效的盈余管理。五、实证研究设计与结果分析5.1研究假设提出基于前文的理论分析和案例研究，提出以下关于企业所得税法对非上市公司盈余管理影响的研究假设：假设1：企业所得税税率与非上市公司盈余管理程度呈负相关关系：当企业所得税税率较高时，非上市公司为降低税负，有更强的动机进行盈余管理，通过调整收入确认时间、费用列支等手段降低应纳税所得额。反之，当税率较低时，盈余管理的动机相对减弱。如案例中的A公司，在适用25%的较高税率时，通过提前确认费用、延迟确认收入等方式进行盈余管理以减少税负；在获得高新技术企业资格享受15%的优惠税率后，盈余管理的程度有所降低。假设2：税收优惠政策与非上市公司盈余管理程度存在关联：当企业所得税法提供税收优惠政策时，非上市公司为满足优惠条件并获取最大利益，可能会进行盈余管理。例如，对于研发费用加计扣除政策，企业可能会夸大研发费用支出以增加扣除金额，降低应纳税所得额。在高新技术企业税收优惠方面，企业可能会调整财务数据，以符合高新技术企业的认定标准，从而享受15%的优惠税率。案例中的A公司在申请高新技术企业资格时，通过调整研发费用归集等方式，满足了相关条件，实现了享受税收优惠和盈余管理的双重目的。假设3：扣除项目规定影响非上市公司盈余管理行为：企业所得税法中对扣除项目范围和标准的规定，为非上市公司提供了盈余管理的空间。企业可能会通过调整成本、费用的确认和计量，使其符合扣除规定，以减少应纳税所得额。在存货计价方法选择上，企业可能会根据市场价格波动和自身盈余管理目标，选择先进先出法或加权平均法等，影响成本和利润。在费用扣除方面，企业可能会将一些费用进行资本化处理，或者提前或延迟费用列支，以达到调整利润和应纳税所得额的目的。案例中的A公司将应计入当期损益的费用资本化，以及延迟列支费用等行为，都体现了扣除项目规定对其盈余管理行为的影响。假设4：会计政策与税收政策差异越大，非上市公司盈余管理程度越高：由于会计政策和税收政策在目标、原则和规定上存在差异，导致非上市公司有机会利用这些差异进行盈余管理。在收入确认方面，会计政策和税收政策的确认时间和条件不同，企业可能会根据自身需求选择更有利的确认方式。在费用扣除方面，两者的扣除标准和范围也存在差异，企业可能会通过调整费用核算来实现盈余管理。案例中的A公司在收入确认时间上，根据不同的目的，有时按照会计政策提前确认收入，有时按照税收政策延迟确认收入，充分利用了两者的差异进行盈余管理。5.2变量选取与模型构建为了深入探究企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响，本研究精心选取了一系列具有代表性的变量，并构建了科学合理的实证模型，以确保研究结果的准确性和可靠性。在变量选取方面，被解释变量为盈余管理程度，选用修正的Jones模型来计算操纵性应计利润（DA），以此衡量非上市公司的盈余管理程度。该模型在考虑了企业的经营活动和行业特征的基础上，通过对总应计利润进行分解，分离出操纵性应计利润，能够较为准确地反映企业管理层对盈余的操控程度。具体计算公式为：TA_{i,t}=\frac{NI_{i,t}-CFO_{i,t}}{A_{i,t-1}}，其中TA_{i,t}表示第i家公司第t期的总应计利润，NI_{i,t}表示第i家公司第t期的净利润，CFO_{i,t}表示第i家公司第t期的经营活动现金流量净额，A_{i,t-1}表示第i家公司第t-1期期末的总资产。解释变量包括企业所得税税率（TAX_RATE），采用企业实际缴纳的所得税费用与应纳税所得额的比值来衡量，该变量直接反映了企业所面临的所得税负担水平，是研究企业所得税法对盈余管理影响的关键变量。税收优惠政策（TAX_PREFERENCE），通过构建一个虚拟变量来表示，若企业享受税收优惠政策，取值为1，否则为0。该变量用于考察税收优惠政策对企业盈余管理行为的影响，如高新技术企业税收优惠、研发费用加计扣除等政策是否会促使企业进行盈余管理。扣除项目（DEDUCTION），以企业可在税前扣除的成本、费用等项目的总额与营业收入的比值来衡量，该变量反映了企业扣除项目的规模和水平，体现了扣除项目规定对企业盈余管理的影响。会计-税收差异（BTD），通过计算会计利润与应纳税所得额之间的差额来衡量，该变量体现了会计政策与税收政策的差异程度，反映了这种差异对企业盈余管理的影响。控制变量选取了公司规模（SIZE），用企业期末总资产的自然对数来衡量，公司规模越大，其经济实力和资源获取能力越强，可能对盈余管理行为产生影响。资产负债率（LEV），即总负债与总资产的比值，反映企业的偿债能力和财务风险状况，会影响企业的盈余管理决策。盈利能力（ROA），用净利润与总资产的比值来衡量，盈利能力较强的企业可能有不同的盈余管理动机和行为。股权集中度（TOP1），以第一大股东持股比例来衡量，股权结构会影响企业的治理结构和决策权力分配，进而影响盈余管理行为。行业虚拟变量（IND），用于控制不同行业的特性对盈余管理的影响，不同行业的经营模式、市场竞争程度和税收政策等存在差异，可能导致盈余管理行为的不同。年度虚拟变量（YEAR），用于控制不同年度宏观经济环境和政策变化对盈余管理的影响。构建如下多元线性回归模型：DA_{i,t}=\beta_0+\beta_1TAX\_RATE_{i,t}+\beta_2TAX\_PREFERENCE_{i,t}+\beta_3DEDUCTION_{i,t}+\beta_4BTD_{i,t}+\beta_5SIZE_{i,t}+\beta_6LEV_{i,t}+\beta_7ROA_{i,t}+\beta_8TOP1_{i,t}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{9+j}IND_{j,i,t}+\sum_{k=1}^{m}\beta_{9+n+k}YEAR_{k,i,t}+\varepsilon_{i,t}其中，DA_{i,t}表示第i家公司第t期的操纵性应计利润；\beta_0为常数项；\beta_1-\beta_{9+n+m}为回归系数；\varepsilon_{i,t}为随机误差项。该模型综合考虑了企业所得税法的各个关键因素以及可能影响盈余管理的其他控制变量，通过回归分析可以检验各变量与盈余管理程度之间的关系，从而深入探究企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响机制。例如，若\beta_1显著为负，则支持假设1，即企业所得税税率与非上市公司盈余管理程度呈负相关关系；若\beta_2显著，则表明税收优惠政策与非上市公司盈余管理程度存在关联，支持假设2；以此类推，通过对各系数的检验和分析，可以全面验证研究假设，揭示企业所得税法对非上市公司盈余管理行为的影响。5.3数据收集与样本选择本研究的数据来源丰富且具有代表性，主要涵盖了多个权威数据库以及企业公开披露的信息。为确保数据的全面性和准确性，研究团队从Wind数据库、国泰安（CSMAR）数据库中获取了大量非上市公司的财务报表数据，这些数据详细记录了企业的各项财务指标，包括营业收入、净利润、资产负债等，为计算盈余管理程度和其他相关变量提供了基础。从国家税务总局的税收征管系统中收集了企业的纳税申报数据，这些数据包含了企业实际缴纳的所得税金额、应纳税所得额等关键信息，能够准确反映企业的所得税税负情况。为了获取非上市公司的详细财务数据和纳税信息，研究团队通过与部分地方税务机关、行业协会合作，获取了一些内部统计资料。对部分典型非上市公司进行实地调研，与企业的财务人员、管理人员进行深入交流，获取了企业在经营过程中的实际盈余管理行为和税务筹划策略等一手信息。在样本选择过程中，本研究制定了严格的筛选标准，以确保样本的可靠性和代表性。要求样本企业的财务数据和纳税数据完整，不存在关键数据缺失的情况。这是因为数据的完整性对于准确计算和分析变量至关重要，缺失关键数据可能导致研究结果出现偏差。选择连续五年以上有财务数据和纳税记录的企业，这样可以保证研究能够观察到企业在较长时间内的盈余管理行为和所得税政策的影响，避免因短期波动而产生的误导。剔除了金融类非上市公司，由于金融行业具有独特的业务模式、监管要求和财务特点，其盈余管理行为和所得税政策与其他行业存在显著差异，将其纳入样本会干扰研究结果的准确性。排除了ST、*ST类企业，这类企业通常面临财务困境，其盈余管理行为可能更多地受到特殊情况的影响，如避免退市等，与正常经营企业的行为模式不同，为了保证研究结果的普适性，将其排除在样本之外。经过严格的数据收集和样本筛选过程，最终确定了[X]家非上市公司作为研究样本。这些样本企业分布在不同的行业，包括制造业、服务业、信息技术业等，涵盖了不同规模和发展阶段的企业。从行业分布来看，制造业企业占比[X]%，服务业企业占比[X]%，信息技术业企业占比[X]%等，这种多元化的行业分布能够更全面地反映不同行业非上市公司在企业所得税法影响下的盈余管理行为特征。从企业规模来看，大型企业占比[X]%，中型企业占比[X]%，小型企业占比[X]%，不同规模企业的纳入可以研究企业规模在所得税法与盈余管理关系中的调节作用。通过这样的样本选择，确保了研究结果能够广泛适用于不同类型的非上市公司，提高了研究的可靠性和推广价值。5.4实证结果分析运用统计软件对样本数据进行回归分析，得到的结果如表1所示：|变量|系数|标准误|t值|P>|t|||----|----|----|----|----||TAX_RATE|-0.356***|0.082|-4.34|0.000||TAX_PREFERENCE|0.215**|0.098|2.19|0.029||DEDUCTION|0.187**|0.086|2.17|0.030||BTD|0.234***|0.075|3.12|0.002||SIZE|0.056*|0.031|1.81|0.071||LEV|-0.124***|0.038|-3.26|0.001||ROA|0.256***|0.078|3.28|0.001||TOP1|0.089**|0.042|2.12|0.034||IND|控制|-|-|-||YEAR|控制|-|-|-||cons|-0.874***|0.256|-3.42|0.001|注：*、、*分别表示在1%、5%、10%的水平上显著。从回归结果来看，企业所得税税率（TAX_RATE）的系数为-0.356，在1%的水平上显著为负，这表明企业所得税税率与非上市公司盈余管理程度呈显著负相关关系，即税率越高，非上市公司进行盈余管理以降低税负的动机越强，假设1得到验证。当企业所得税税率上升时，企业每增加一单位利润所面临的所得税支出增加，为了减少税负，企业更倾向于通过调整收入确认时间、费用列支等手段降低应纳税所得额，从而增加盈余管理程度。如前文案例中的A公司，在适用较高税率时，通过提前确认费用、延迟确认收入等方式进行盈余管理