2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(5卷套题【单项选择题100题】)

2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(5卷套题【单项选择题100题】)2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(篇1)【题干1】某企业采用完工百分比法确认收入，当期完成合同工作量40%，合同总金额100万元，相关成本支出35万元，已确认收入和毛利分别为（）。【选项】A.40万元、5万元B.35万元、0万元C.40万元、15万元D.35万元、10万元【参考答案】C【详细解析】根据完工百分比法，确认收入=合同总金额×完工进度=100×40%=40万元；毛利=确认收入×（合同总金额-总成本）÷合同期限=40×（100-35）/100=15万元。选项C正确。【题干2】关于合同负债的初始计量，下列表述错误的是（）。【选项】A.收到客户预付款时计入合同负债B.完成履约进度重大改变时调整合同负债C.承诺让渡资产时冲减合同负债D.收取合同预付款需同时确认收入【参考答案】D【详细解析】根据《企业会计准则第14号——收入》，预收款在合同义务履行前不确认收入，仅预收时确认合同负债。选项D错误。【题干3】某软件企业采用交互式媒体形式销售软件，客户可多次下载使用，该软件收入确认时点应为（）。【选项】A.客户首次下载时B.软件开发完成时C.客户支付首期款项时D.客户完成全部功能测试时【参考答案】A【详细解析】根据收入确认准则，若客户有权在多个时间段内接收并使用该成果且企业有权收取款项，应在客户取得控制权时确认收入。首次下载即转移控制权，选项A正确。【题干4】下列关于递延所得税资产确认的表述正确的是（）。【选项】A.应纳税暂时性差异应确认递延所得税资产B.预计未来无法弥补的亏损无需确认资产C.递延所得税资产需计提减值准备D.税率变动时需调整递延所得税负债【参考答案】C【详细解析】根据《企业会计准则第18号——所得税》，企业应当对递延所得税资产进行减值测试，有确凿证据表明其账面价值大于未来可抵扣暂时性差异导致税会差异的，需计提减值准备。选项C正确。【题干5】某企业2024年发生管理费用50万元，其中差旅费30万元已预提，实际发生25万元，期末“管理费用”科目余额应为（）。【选项】A.50万元B.25万元C.30万元D.75万元【参考答案】A【详细解析】管理费用属于期间费用，预提费用需通过“预提费用”科目核算，期末需将已预提部分转入管理费用。30+25=55万元预提不足部分需补提，最终费用总额50万元。选项A正确。【题干6】关于收入确认五步法的核心要点，下列表述错误的是（）。【选项】A.需区分履约义务与客户取得控制权时间点B.需评估交易价格是否公允C.需确定履约进度计算方法D.需确认合同负债或应收账款【参考答案】D【详细解析】收入确认五步法中，确认收入时需确认合同负债（预收款）或应收账款（应收款项），选项D表述正确。错误选项应为“无需确定履约进度计算方法”，但当前选项无此表述。【题干7】某企业采用成本模式计量投资性房地产，2024年公允价值上升20万元，当年应确认的“其他综合收益”金额为（）。【选项】A.20万元B.0万元C.10万元D.12万元【参考答案】A【详细解析】成本模式下，投资性房地产公允价值变动计入其他综合收益，不通过损益表确认。选项A正确。【题干8】下列关于资产减值准备计提的表述正确的是（）。【选项】A.固定资产减值准备可转回B.无形资产减值准备可转回C.应收账款减值准备不可转回D.存货减值准备需转回计入当期损益【参考答案】B【详细解析】根据《企业会计准则第8号——资产减值》，除金融资产和商誉外的资产减值准备不可转回。无形资产减值准备在满足条件时可转回，选项B正确。【题干9】某企业2024年利润总额200万元，适用的企业所得税税率为25%，预计未来年度可抵扣暂时性差异15万元，递延所得税资产余额10万元，当年应确认所得税费用为（）。【选项】A.50万元B.40万元C.30万元D.20万元【参考答案】B【详细解析】应纳税所得额=200-15=185万元，应交所得税=185×25%=46.25万元，所得税费用=46.25-10（递延所得税资产增加）=36.25万元，最接近选项B。【题干10】关于会计估计变更的披露要求，下列表述错误的是（）。【选项】A.需说明变更原因及对当期损益的影响B.需披露会计估计变更前一年度财务报表数据C.需重述变更前两年度财务报表数据D.需说明变更后对报表使用者决策的影响【参考答案】C【详细解析】会计估计变更只需披露变更前一年度财务报表数据，无需重述。选项C错误。【题干11】某企业销售商品收入100万元，增值税13万元，同时提供运输服务收入10万元（含税），运输服务成本6万元，该笔交易应确认收入（）。【选项】A.100万元B.100+10=110万元C.100+10-6=104万元D.100+10×(1-6%)=101.4万元【参考答案】D【详细解析】运输服务收入需单独确认并扣除成本，且应按不含税价确认。运输服务不含税收入=10/(1+13%)=8.87万元，收入总额=100+8.87=108.87万元，最接近选项D。【题干12】关于研发阶段资本化条件的表述，下列错误的是（）。【选项】A.需技术可行性已通过论证B.需能够可靠计量开发成本C.需形成经济利益流入有可靠证据D.需预计研发费用能够收回【参考答案】D【详细解析】研发阶段资本化条件为“形成经济利益流入的可能性较高”，无需预计研发费用能否收回。选项D错误。【题干13】某企业2024年发生销售费用80万元，其中广告费30万元，实际支付现金75万元，该笔交易应确认销售费用（）。【选项】A.80万元B.75万元C.30万元D.75+30=105万元【参考答案】A【详细解析】销售费用总额为80万元，现金支付金额不影响费用确认总额。选项A正确。【题干14】关于递延所得税负债的计量，下列表述正确的是（）。【选项】A.需根据未来适用的税率计量B.需根据现行税率计量C.需同时考虑递延所得税资产D.无需考虑暂时性差异【参考答案】A【详细解析】递延所得税负债以未来适用的税率计量，选项A正确。【题干15】某企业采用先进先出法计价存货，2024年购入100件单价10元商品，2025年销售80件，2025年末存货可变现净值为720元，此时应计提存货跌价准备（）。【选项】A.0元B.20元C.80元D.100元【参考答案】B【详细解析】2025年末存货账面价值=20×10=200元，可变现净值=720元/100=7.2元/件，未发生减值，选项A正确。需注意题目数据矛盾，按常规逻辑应选A，但根据选项设计可能存在陷阱。【题干16】关于合并财务报表的抵消处理，下列表述错误的是（）。【选项】A.需抵消内部交易未实现损益B.需抵消内部未实现利润C.需抵消内部应收账款与应付账款D.需调整少数股东权益【参考答案】D【详细解析】少数股东权益无需在抵消分录中调整，抵消仅针对母公司报表项目。选项D错误。【题干17】某企业2024年发生财务费用50万元，其中手续费5万元，利息支出45万元，该笔交易应确认财务费用（）。【选项】A.50万元B.5万元C.45万元D.50+5=55万元【参考答案】A【详细解析】财务费用包括手续费、利息支出等，总额为50万元。选项A正确。【题干18】关于公允价值变动损益的税务处理，下列表述正确的是（）。【选项】A.需计入应纳税所得额B.需转回计入以前年度损益C.无需纳税调整D.需缴纳企业所得税【参考答案】C【详细解析】公允价值变动损益属于会计利润与税法利润差异，在税务处理中不确认收入或费用，无需纳税调整。选项C正确。【题干19】某企业2024年利润表显示营业利润100万元，管理费用30万元，销售费用20万元，财务费用10万元，营业外收入5万元，则利润总额为（）。【选项】A.55万元B.65万元C.75万元D.85万元【参考答案】B【详细解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=100+5=105万元，但题目未提供营业外支出数据，需根据选项推断。可能存在题目数据不完整，按常规计算应为105万元，但选项无此选项，需重新审题。【题干20】关于会计政策变更的会计处理，下列表述错误的是（）。【选项】A.需追溯调整以前年度报表B.需披露变更原因及影响C.需重述变更前两年度报表D.需调整当期损益【参考答案】C【详细解析】会计政策变更通常仅追溯调整以前年度报表，无需重述变更前两年度报表。选项C错误。2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(篇2)【题干1】根据《企业会计准则第14号——收入》，收入确认的核心条件是（）。【选项】A.企业已向客户发出商品B.企业已履行合同主要义务C.客户已取得商品或服务的控制权D.企业已收取价款【参考答案】C【详细解析】收入确认的五个核心条件中，“客户已取得商品或服务的控制权”是最终确认时点。其他选项如B（履行主要义务）和D（收取价款）属于必要条件但非核心确认条件，A（发出商品）仅适用于特定交易类型（如商品销售）。【题干2】某建造合同约定总价为1000万元，合同履行期间累计确认收入600万元，累计实际成本400万元，当期追加合同价格200万元且确认履约进度为60%，则当期应确认的合同收入为（）。【选项】A.200万元B.240万元C.320万元D.360万元【参考答案】B【详细解析】根据完工百分比法，当期收入=追加价格×进度+原合同未完成部分收入。原合同未完成部分收入=（600-400）/600×（1000-600）=133.33万元，追加部分收入=200×60%=120万元，合计253.33万元，但需扣除已确认收入差额，最终调整后为240万元。【题干3】下列关于递延收益的列示位置，正确的是（）。【选项】A.资产负债表资产类列示B.资产负债表负债类列示C.利润表列示D.管理费用列示【参考答案】A【详细解析】递延收益属于非流动资产，列示于资产负债表资产类下的“其他非流动资产”项目。若涉及政府补助且未满足确认条件，则计入递延收益；已分摊部分计入当期损益，但未影响选项中的列示位置。【题干4】某企业采用完工百分比法确认建造合同收入，当期累计确认收入500万元，累计发生成本300万元，合同总成本预计为450万元，同时因合同变更追加合同价格50万元且确认履约进度为40%，则当期应确认的合同收入为（）。【选项】A.80万元B.120万元C.160万元D.200万元【参考答案】A【详细解析】原合同收入调整=（500-300）/500×（450-500）=-30万元（需冲减），追加部分收入=50×40%=20万元，合计冲减收入10万元，最终确认收入=80万元。【题干5】下列交易中，应确认递延所得税负债的是（）。【选项】A.固定资产减值准备转回B.可供出售金融资产公允价值上升C.研发费用资本化D.无形资产摊销加速【参考答案】B【详细解析】根据《企业会计准则第18号——所得税》，仅当企业确认的会计利润小于税法利润时需确认递延所得税负债。选项B中，金融资产公允价值变动计入其他综合收益，未影响损益，不产生递延所得税。【题干6】某软件企业销售软件著作权，软件研发成本100万元，客户预付版权使用费200万元，软件已交付但客户尚未验收，根据《企业会计准则第14号——收入》，应确认收入的时间是（）。【选项】A.预收账款到账时B.客户验收合格时C.软件交付时D.客户支付尾款时【参考答案】B【详细解析】软件销售属于“客户取得控制权”时确认收入，验收合格标志客户取得控制权，而非交付或预收款到账。【题干7】下列关于政府补助的会计处理，错误的是（）。【选项】A.与收益相关的补助计入其他收益B.与资产相关的补助先计入递延收益再分期转入其他收益C.实际收到补助时计入其他应收款D.按照资产的使用寿命分期确认其他收益【参考答案】C【详细解析】实际收到政府补助时，与收益相关的直接计入其他收益，与资产相关的计入递延收益。选项C中未收到补助时不应预提其他应收款，需在收到时直接计入递延收益或损益。【题干8】某企业采用“双倍余额递减法”计提固定资产折旧，原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，则第三年应计提折旧额为（）。【选项】A.12.8万元B.16万元C.19.2万元D.22.4万元【参考答案】A【详细解析】双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%，第一年折旧=100×40%=40万元（残值不计入），第二年折旧=（100-40）×40%=24万元，第三年折旧=（100-40-24）×40%=9.6万元，合计残值5万元，需在最后两年补提残值差异，但第三年仍按9.6万元计算。【题干9】下列关于收入确认时点的表述，正确的是（）。【选项】A.购买方已支付全部价款且取得商品控制权时B.企业已发出商品且客户已付款时C.企业履行合同义务的进度与收入确认金额相匹配时D.企业确认收入时需同时满足收入确认五条件【参考答案】D【详细解析】收入确认需同时满足五条件（客户取得控制权为核心），选项A仅满足部分条件，选项B和C未强调控制权转移。【题干10】某企业销售设备并承诺提供3年免费维护服务，设备售价100万元，维护成本预计30万元，根据《企业会计准则第14号——收入》，下列处理正确的是（）。【选项】A.全部确认收入100万元B.确认收入100万元并结转成本30万元C.确认收入70万元，剩余30万元计入递延收益D.确认收入100万元，维护成本计入管理费用【参考答案】C【详细解析】设备销售确认收入100万元，承诺的维护服务属于履约义务，需拆分收入（70万元确认当期收入，30万元递延至后续期间）。【题干11】下列关于递延所得税资产确认的表述，正确的是（）。【选项】A.仅因会计准则与税法差异产生B.因可抵扣暂时性差异且预计未来可转回时产生C.需同时满足暂时性差异和未来期间利润足够抵扣D.按照暂时性差异的账面价值与税法基础的差额确认【参考答案】C【详细解析】确认递延所得税资产需同时满足：1）存在可抵扣暂时性差异；2）预计未来期间有足够的应纳税所得额抵扣。选项D未考虑抵扣能力。【题干12】某企业2024年发生研究费用50万元（资本化10万元），开发费用200万元（符合资本化条件150万元），当年利润总额100万元，所得税税率25%，则2024年应纳税所得额为（）。【选项】A.0万元B.50万元C.100万元D.150万元【参考答案】B【详细解析】加计扣除政策：研究费用50万元×100%=50万元加计扣除，开发费用资本化部分150万元×100%=150万元加计扣除，应纳税所得额=100-(50+150)=0万元，但加计扣除不超过应纳税所得额的100%，故实际扣除150万元，应纳税所得额=100-150=0万元，但选项无0，可能题目存在瑕疵。【题干13】下列关于利润表项目列示顺序的表述，正确的是（）。【选项】A.营业收入→营业成本→税金及附加→销售费用→管理费用→财务费用→营业利润→利润总额→净利润B.营业收入→营业成本→税金及附加→其他收益→营业利润→利润总额→净利润C.营业收入→营业成本→税金及附加→销售费用→管理费用→财务费用→其他收益→营业利润→利润总额→净利润D.营业收入→营业成本→税金及附加→销售费用→管理费用→财务费用→营业利润→利润总额→净利润→其他综合收益【参考答案】A【详细解析】利润表顺序为：营业收入→营业成本→税金及附加→销售费用→管理费用→财务费用→其他收益→营业利润→利润总额→净利润。选项A未列示其他收益，但根据最新准则，其他收益在营业利润前单独列示，需结合题目选项判断。【题干14】某企业采用“完工百分比法”确认建造合同收入，合同总造价2000万元，2024年累计确认收入1200万元，累计发生成本800万元，预计剩余成本600万元，2024年应确认毛利率为（）。【选项】A.20%B.25%C.30%D.35%【参考答案】B【详细解析】毛利率=（累计收入-累计成本）/累计收入=（1200-800）/1200=33.33%，但需按合同总成本（2000-600=1400万元）计算预期毛利率=（2000-600）/2000=70%，实际毛利率=（1200-800）/1400=28.57%，但选项无此值，可能题目存在错误。【题干15】下列关于收入确认时点的表述，错误的是（）。【选项】A.客户已取得商品控制权时确认收入B.企业已履行合同主要义务时确认收入C.客户已支付价款且取得控制权时确认收入D.企业需在履约进度与收入确认金额相匹配时确认收入【参考答案】B【详细解析】收入确认需在客户取得控制权时确认，而非仅履行主要义务。选项B表述错误。【题干16】某企业销售商品并附赠1年免费保修服务，商品售价100万元，预计保修成本20万元，根据《企业会计准则第14号——收入》，下列处理正确的是（）。【选项】A.全部确认收入100万元B.确认收入80万元，递延收益20万元C.确认收入100万元，结转成本20万元D.确认收入100万元，保修成本计入管理费用【参考答案】B【详细解析】保修服务属于单独履约义务，需拆分收入（80万元确认收入，20万元递延至后续期间）。【题干17】下列关于递延所得税负债的确认，正确的是（）。【选项】A.因会计利润大于税法利润且可抵扣暂时性差异产生B.因可抵扣暂时性差异且预计未来利润足够抵扣产生C.按照暂时性差异的账面价值与税法基础的差额确认D.需同时满足暂时性差异和未来期间利润足够转回【参考答案】C【详细解析】递延所得税负债=暂时性差异的账面价值×所得税率，选项C正确。选项B描述递延所得税资产，选项D错误。【题干18】某企业2024年发生销售费用50万元（含差旅费10万元），管理费用30万元（含办公费5万元），财务费用20万元，其中差旅费和办公费均需资本化，则2024年应计入资产成本的费用为（）。【选项】A.15万元B.10万元C.5万元D.0万元【参考答案】A【详细解析】资本化费用=差旅费10万元+办公费5万元=15万元。【题干19】下列关于收入确认时点的表述，正确的是（）。【选项】A.企业履行合同义务的进度与收入确认金额相匹配时B.客户已取得商品或服务的控制权时C.企业已收到客户价款时D.企业已发出商品时【参考答案】B【详细解析】收入确认的核心时点是客户取得控制权，选项B正确。【题干20】某企业采用“双倍余额递减法”计提固定资产折旧，原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，则第五年应计提折旧额为（）。【选项】A.3.2万元B.4万元C.5万元D.6.4万元【参考答案】A【详细解析】双倍余额递减法：前四年折旧率40%，第五年改用直线法，剩余账面价值=100-（40+24+14.4+8.64）=13.36万元，第五年折旧=（13.36-5）/1=8.36万元，但需补提残值差异至最后一年，实际第五年折旧=8.36+（5-13.36%5）=8.36-5=3.36万元，四舍五入为3.2万元。2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(篇3)【题干1】甲公司于2024年12月1日与乙公司签订合同，约定提供定制化软件开发服务，合同总金额500万元，预计履约进度为70%。至2025年1月31日，甲公司实际完成履约进度80%。该合同收入应于何时确认？【选项】A.2024年12月1日B.2025年1月31日C.2025年3月31日D.合同完成日【参考答案】B【详细解析】根据收入确认五步法，收入确认时点需同时满足履约进度显著进展且合同义务重大转移。2025年1月31日履约进度达80%，且甲公司完成80%义务后，乙公司已实质取得控制权，符合收入确认条件。选项B正确。选项A提前确认违反履约进度要求；选项C无依据；选项D仅适用于履约进度无法合理估计的情况。【题干2】某企业销售设备时附有3年质保服务，合同总金额800万元，其中质保服务单独计价200万元。该设备销售收入应确认金额为多少？【选项】A.800万元B.600万元C.200万元D.需进一步评估【参考答案】B【详细解析】根据《企业会计准则第14号——收入》，附有条件但非重大义务的附加服务，需在合同总金额中合理分摊。若质保服务单独计价且合理，则设备销售收入为600万元（800-200）。若质保服务无法单独计量，则需按预期成本分摊。本题明确给出单独计价，故选项B正确。选项A混淆合同总金额与收入金额；选项C错误；选项D适用于未明确分摊的情况。【题干3】某软件公司采用验收合格制确认收入，合同金额1000万元，验收条款规定需完成90%功能开发。2025年3月31日完成85%功能开发，但客户已支付全部款项。该收入是否应确认？【选项】A.确认1000万元B.确认850万元C.暂不确认D.需评估客户信用风险【参考答案】C【详细解析】收入确认需满足“控制权转移”核心条件。验收条款要求90%功能完成，2025年3月31日仅完成85%，未达到合同约定条件，故不能确认收入。选项C正确。选项A违反收入确认时点原则；选项B按进度确认错误；选项D属于客户信用评估环节，与收入确认时点无关。【题干4】政府补助用于研发活动的非货币性资产，其会计处理应选择？【选项】A.计入其他收益B.计入管理费用C.计入研发费用D.冲减当期损益【参考答案】A【详细解析】根据《企业会计准则第16号——政府补助》，用于研发活动的非货币性资产，应冲减当期损益（研发失败）或计入其他收益（研发成功）。本题未说明研发结果，但选项A为通用处理原则，选项B、C、D均不符合准则规定。【题干5】企业销售商品同时提供运输服务，合同总金额120万元，其中运输服务单独计价30万元。该商品销售收入确认金额为多少？【选项】A.120万元B.90万元C.30万元D.需评估是否具有商业实质【参考答案】B【详细解析】根据收入分摊原则，若运输服务单独计价且合理，则商品销售收入为90万元（120-30）。若运输服务无法单独计量，需按预期成本分摊。本题明确单独计价，选项B正确。选项A错误；选项C为运输服务金额；选项D适用于资产交换交易。【题干6】企业预收客户款项50万元用于定制产品生产，2025年4月30日收到产品并确认收入。该预收款会计处理为？【选项】A.预收账款50万元B.其他应付款50万元C.应收账款50万元D.暂估收入50万元【参考答案】A【详细解析】预收账款属于负债类科目，用于核算客户提前支付的款项。选项A正确。选项B适用于代收款项；选项C为尚未收到款项；选项D非正式科目。【题干7】企业采用完工百分比法确认收入，2024年度累计履约进度20%，合同总金额2000万元。该年度应确认收入多少？【选项】A.400万元B.200万元C.1200万元D.需根据合同变更调整【参考答案】A【详细解析】完工百分比法下，收入确认金额=合同总金额×累计履约进度。本题计算为2000×20%=400万元。选项A正确。选项B未考虑累计进度；选项C为全年进度100%时的金额；选项D适用于合同变更情形。【题干8】某合同约定预付款30%，验收后收款70%。2025年6月30日完成合同80%进度，但客户仅支付30%款项。该企业应确认收入多少？【选项】A.0B.560万元C.140万元D.需评估客户信用风险【参考答案】C【详细解析】收入确认需满足履约进度显著进展且客户义务重大转移。本题80%进度超过预付款30%，但客户未支付尾款，按进度确认收入=2000×80%=1600万元。但需扣除已收30%预付款，实际应确认1300万元。本题选项设计存在矛盾，正确答案应为C（假设合同金额1750万元，80%进度为1400万元，扣除已收30%即525万元，确认875万元）。需根据实际合同金额调整。本题可能存在选项错误，建议修正。【题干9】企业收到客户预付款100万元，同时约定若产品合格则退回5万元保证金。该预付款会计处理为？【选项】A.预收账款100万元B.预收账款95万元C.其他应付款100万元D.暂估收入95万元【参考答案】A【详细解析】保证金属于负债性质，应计入预收账款。选项A正确。选项B错误；选项C适用于代收款项；选项D非正式科目。【题干10】某企业销售设备并约定3年后回购，合同金额800万元。该交易应确认收入吗？【选项】A.确认800万元B.确认0C.确认部分收入D.需评估商业实质【参考答案】B【详细解析】根据《企业会计准则第14号——收入》，设备销售需满足“控制权转移”条件。若回购条款具有商业实质且价格公允，可能不构成销售（融资租赁）。本题未说明商业实质，按常规处理应确认收入。但若回购价格合理，可能视为融资租赁，不确认收入。本题存在争议，正确答案应为B。【题干11】企业采用“成本模式”核算政府补助形成的资产，2025年收到补助200万元并计入递延收益。当年实际发生费用150万元，该费用应冲减哪个科目？【选项】A.管理费用150万元B.递延收益150万元C.营业成本150万元D.其他收益150万元【参考答案】B【详细解析】政府补助形成的资产（如无形资产）需按受益期间分期转入损益。本题费用150万元应冲减递延收益，剩余50万元结转其他收益。选项B正确。选项A错误；选项C适用于销售成本；选项D为最终转入科目。【题干12】某合同约定2025年12月31日前完成开发，合同金额500万元。2025年9月30日完成80%进度，客户要求变更合同条款。该合同变更如何处理？【选项】A.终止合同并重新签订B.调整剩余履约义务C.确认收入400万元D.需评估客户信用风险【参考答案】B【详细解析】合同变更需评估是否对履约义务、交易价格等产生重大影响。本题未达到终止条件，应调整剩余履约义务（原义务100%，现义务20%）。选项B正确。选项A错误；选项C收入确认时点错误；选项D与合同变更无关。【题干13】企业销售商品并承诺提供2年免费维护，合同总金额80万元，其中维护服务单独计价20万元。该商品销售收入确认金额为？【选项】A.80万元B.60万元C.20万元D.需评估维护成本【参考答案】B【详细解析】维护服务单独计价且合理，销售收入应为60万元（80-20）。选项B正确。选项A错误；选项C为维护服务金额；选项D适用于成本分摊情形。【题干14】企业以公允价值交换非货币性资产，换入资产公允价值100万元，换出资产账面价值80万元。该交易应确认利得多少？【选项】A.20万元B.0C.80万元D.需评估商业实质【参考答案】A【详细解析】非货币性资产交换确认利得需满足“交换具有商业实质”且换出资产账面价值与公允价值差额计入当期损益。本题满足条件，应确认20万元利得。选项A正确。选项B错误；选项C为换出资产账面价值；选项D为评估前提。【题干15】某合同约定2025年6月30日前完成，合同金额300万元。2025年3月31日完成60%进度，客户要求追加30%合同金额。该合同变更如何处理？【选项】A.终止合同并重新签订B.调整剩余履约义务C.确认收入180万元D.需评估客户信用风险【参考答案】B【详细解析】合同金额变更需调整剩余履约义务（原义务40%，现义务70%）。选项B正确。选项A错误；选项C收入确认时点错误；选项D与合同变更无关。【题干16】企业销售商品并约定客户有权退货，退货率预计为10%。合同金额100万元，该退货权如何处理？【选项】A.确认收入90万元B.确认收入100万元C.确认退货准备10万元D.需评估退货成本【参考答案】C【详细解析】退货权属于退货备选权，应确认退货准备（预计退货成本10万元），并相应冲减收入（100-10=90万元）。但根据准则，退货准备单独确认，收入确认时不扣除。本题存在争议，正确答案应为C。【题干17】企业收到客户预付款50万元用于定制产品生产，2025年7月31日收到产品并确认收入。该预付款应冲减哪个科目？【选项】A.预收账款50万元B.其他应付款50万元C.应收账款50万元D.暂估收入50万元【参考答案】A【详细解析】预收账款属于负债类科目，确认收入时应冲减预收账款。选项A正确。选项B适用于代收款项；选项C为尚未收到款项；选项D非正式科目。【题干18】企业采用“按完工进度确认收入”方法，2024年度累计履约进度30%，合同总金额2000万元。该年度应确认收入多少？【选项】A.600万元B.300万元C.1200万元D.需根据合同变更调整【参考答案】B【详细解析】完工百分比法下，收入确认金额=合同总金额×累计履约进度=2000×30%=600万元。选项A正确。选项B错误；选项C为全年进度100%时的金额；选项D适用于合同变更情形。【题干19】某合同约定2025年12月31日前完成，合同金额500万元。2025年9月30日完成80%进度，客户要求提前验收。该收入是否应确认？【选项】A.确认400万元B.确认0C.确认500万元D.需评估客户信用风险【参考答案】A【详细解析】收入确认需满足履约进度显著进展且客户义务重大转移。本题80%进度超过合同约定提前验收条件（如未说明，默认需完成100%），若客户要求提前验收且企业同意，按进度确认收入400万元。选项A正确。选项B错误；选项C为合同总金额；选项D与收入确认无关。【题干20】企业销售设备并承诺提供终身免费维修，合同金额80万元。该交易应如何处理？【选项】A.确认收入80万元B.确认收入0C.确认收入60万元D.需评估维修成本【参考答案】B【详细解析】终身免费维修服务具有重大不确定性和成本不可控性，不符合收入确认条件。选项B正确。选项A错误；选项C为假设维修服务单独计价；选项D为评估前提，但无法合理估计维修成本时仍不确认收入。2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(篇4)【题干1】甲公司于2024年12月1日与乙公司签订设备安装合同，合同总价款为200万元，合同约定的履约进度为当月完成80%。截至2024年12月31日，甲公司实际完成履约进度为60%，且确认了80%的收入。该行为符合以下哪项会计处理原则？【选项】A.履约进度按实际投入成本比例确定B.收入确认需同时满足五项条件C.合同变更应调整已确认收入D.累计履约成本超过合同价款时终止履约【参考答案】B【详细解析】收入确认需同时满足合同存在、客户取得并有权拥有资产、履约进度可可靠计量、合同价款确定、企业将很可能收回价款。甲公司未达到合同约定的履约进度（60%<80%），收入确认不合规，正确答案为B。【题干2】某建造合同约定总价款5000万元，合同履行期间预计发生成本4500万元。至2024年末，累计实际成本4200万元，预计最终成本4800万元。该合同履约成本会计处理应如何？【选项】A.确认毛利800万元B.累计结转成本4200万元C.确认资产减值损失600万元D.调整前期已确认收入300万元【参考答案】C【详细解析】累计实际成本4200万元<合同价款5000万元，无需终止履约。但预计最终成本4800万元>合同价款，需确认资产减值损失=4800-4200=600万元（选项C）。若累计实际成本超过合同价款，则需终止履约并转回已确认收入（选项D不适用）。【题干3】甲公司2024年发生收入1200万元，其中800万元为增值税应税收入，200万元为政府补助。该收入确认时点应如何处理？【选项】A.增值税专用发票开具日B.客户实际付款日C.履约进度达到50%时D.合同签订且验收合格后【参考答案】D【详细解析】增值税应税收入确认需以客户取得资产并验收合格为时点（选项D）。政府补助属于递延收益，应于收到时点确认负债，待履行义务时确认收入（与选项D无关）。履约进度法适用于履约进度与成本投入直接相关的情况（选项C）。【题干4】某软件公司采用开发阶段成本模式开发系统，2024年累计发生成本500万元，预计开发完成还需投入300万元，最终售价800万元。该系统在2024年末应如何列示？【选项】A.无形资产500万元B.在建工程500万元C.无形资产800万元D.资产减值损失500万元【参考答案】B【详细解析】开发阶段成本模式下，达到预定用途前需确认为在建工程（选项B）。若开发成本无法收回，需在符合条件时计提减值，但未达到减值条件时不应全额确认（选项D不成立）。最终售价800万元是未来收入确认依据，不影响当前资产计量（选项C错误）。【题干5】甲公司2024年12月20日收到客户预付款300万元，约定次年3月31日前交付服务。2024年12月31日确认收入时，应如何处理？【选项】A.确认收入300万元B.确认预收款300万元C.确认收入150万元D.确认递延收益300万元【参考答案】B【详细解析】预收款属于负债类账户（递延收益），收入确认需在履约义务完成时点（次年3月31日）。若预收款与履约进度无关，不得提前确认收入（选项A错误）。选项C假设按时间进度确认，但未明确履约进度与时间的关系（选项C不成立）。【题干6】某长期合同约定总价款8000万元，2024年实际成本6000万元，预计最终成本7500万元。该合同2024年末会计处理应包含以下哪项？【选项】A.确认毛利1000万元B.累计确认资产减值损失1500万元C.调整前期收入确认500万元D.累计结转成本6000万元【参考答案】B【详细解析】累计成本6000万元<合同价款8000万元，无需终止履约。但预计成本7500万元>合同价款，需确认减值损失=7500-6000=1500万元（选项B）。若累计成本超过合同价款，需终止履约并转回收入（选项C不适用）。【题干7】甲公司2024年发生收入5000万元，其中包含客户分期付款购买设备的款项3000万元（已确认为递延收益）。该收入确认时点应如何处理？【选项】A.设备交付日B.每期收到付款日C.合同签订日D.客户验收合格日【参考答案】A【详细解析】销售设备收入应于交付时点确认（选项A）。客户分期付款形成的递延收益，应在后续期间按合同约定收款进度确认收入（选项B错误）。合同签订日属于负债确认时点（递延收益），非收入确认时点（选项C错误）。【题干8】某建造合同约定总价款2亿元，合同履行期间累计发生成本1.8亿元，预计最终成本1.9亿元。2024年末会计处理应包含哪项？【选项】A.确认毛利2000万元B.累计确认资产减值损失1000万元C.调整前期收入确认1000万元D.累计结转成本1.8亿元【参考答案】B【详细解析】累计成本1.8亿元<合同价款2亿元，无需终止履约。但预计成本1.9亿元>合同价款，需确认减值损失=1.9-1.8=1000万元（选项B）。若累计成本超过合同价款，需终止履约并转回收入（选项C不适用）。【题干9】甲公司2024年发生收入800万元，其中包含增值税应税收入600万元，政府补助200万元。该收入确认时点应如何处理？【选项】A.增值税发票开具日B.政府补助到账日C.客户验收合格日D.合同签订日【参考答案】C【详细解析】增值税应税收入确认需以客户验收合格为时点（选项C）。政府补助属于递延收益，到账日确认负债，后续履行义务时确认收入（选项B不成立）。合同签订日不构成收入确认条件（选项D错误）。【题干10】某软件公司采用完工百分比法确认收入，2024年累计发生成本2000万元，预计总成本3000万元，合同价款4000万元。该年度应确认收入？【选项】A.2000万元B.1333.33万元C.3000万元D.4000万元【参考答案】B【详细解析】履约进度=（2000-（2000/3000）*3000）+0=0，错误。正确计算=（2000-（2000/3000）*3000）=0，故收入确认=4000*0=0。若成本模式无法可靠计量履约进度，需采用其他方法（选项B不成立）。本题存在错误，正确答案应为0，但根据选项设置可能存在命题意图差异。【题干11】甲公司2024年发生收入1200万元，其中包含设备销售收入800万元（已确认递延收益），技术服务收入400万元。该收入确认时点应如何处理？【选项】A.设备交付日B.每月收到技术服务费C.合同签订日D.技术服务完成日【参考答案】A和D【详细解析】设备销售收入于交付时点确认（选项A）。技术服务收入采用时间进度法确认，应于完成技术服务时点确认（选项D）。合同签订日属于负债确认时点（选项C错误）。若技术服务收入与时间相关，需按月确认（选项B可能成立，但需明确履约进度与时间关系）。【题干12】某建造合同约定总价款1亿元，2024年实际成本8000万元，预计最终成本8500万元。该合同2024年末会计处理应包含哪项？【选项】A.确认毛利1000万元B.累计确认资产减值损失500万元C.调整前期收入确认500万元D.累计结转成本8000万元【参考答案】B【详细解析】累计成本8000万元<合同价款1亿元，无需终止履约。但预计成本8500万元>合同价款，需确认减值损失=8500-8000=500万元（选项B）。若累计成本超过合同价款，需终止履约并转回收入（选项C不适用）。【题干13】甲公司2024年发生收入5000万元，其中包含客户预付款3000万元（已确认为递延收益），现客户取消合同。该事项会计处理应如何？【选项】A.冲减收入3000万元B.确认资产减值损失3000万元C.转回递延收益3000万元D.确认营业外支出3000万元【参考答案】B【详细解析】合同终止需转回已确认收入并冲减递延收益（选项C错误）。若已发生成本无法收回，需确认资产减值损失=3000万元（选项B）。若合同变更而非终止，需调整已确认收入（选项A不适用）。【题干14】某软件公司采用开发阶段成本模式，2024年累计发生成本500万元，预计开发完成还需投入300万元，最终售价800万元。该系统在2024年末应如何列示？【选项】A.无形资产500万元B.在建工程500万元C.无形资产800万元D.资产减值损失500万元【参考答案】B【详细解析】开发阶段成本模式下，达到预定用途前确认为在建工程（选项B）。若开发成本无法收回，需在符合条件时计提减值，但未达到减值条件时不应全额确认（选项D错误）。最终售价800万元是未来收入确认依据（选项C错误）。【题干15】甲公司2024年发生收入800万元，其中包含增值税应税收入600万元，政府补助200万元。该收入确认时点应如何处理？【选项】A.增值税发票开具日B.政府补助到账日C.客户验收合格日D.合同签订日【参考答案】C【详细解析】增值税应税收入确认需以客户验收合格为时点（选项C）。政府补助属于递延收益，到账日确认负债，后续履行义务时确认收入（选项B不成立）。合同签订日不构成收入确认条件（选项D错误）。【题干16】某建造合同约定总价款2亿元，2024年实际成本1.8亿元，预计最终成本1.9亿元。该合同2024年末会计处理应包含哪项？【选项】A.确认毛利2000万元B.累计确认资产减值损失1000万元C.调整前期收入确认1000万元D.累计结转成本1.8亿元【参考答案】B【详细解析】累计成本1.8亿元<合同价款2亿元，无需终止履约。但预计成本1.9亿元>合同价款，需确认减值损失=1.9-1.8=1000万元（选项B）。若累计成本超过合同价款，需终止履约并转回收入（选项C不适用）。【题干17】甲公司2024年发生收入1200万元，其中包含设备销售收入800万元（已确认递延收益），技术服务收入400万元。该收入确认时点应如何处理？【选项】A.设备交付日B.每月收到技术服务费C.合同签订日D.技术服务完成日【参考答案】A和D【详细解析】设备销售收入于交付时点确认（选项A）。技术服务收入采用时间进度法确认，应于完成技术服务时点确认（选项D）。合同签订日属于负债确认时点（选项C错误）。若技术服务收入与时间相关，需按月确认（选项B可能成立，但需明确履约进度与时间关系）。【题干18】某建造合同约定总价款1亿元，2024年实际成本8000万元，预计最终成本8500万元。该合同2024年末会计处理应包含哪项？【选项】A.确认毛利1000万元B.累计确认资产减值损失500万元C.调整前期收入确认500万元D.累计结转成本8000万元【参考答案】B【详细解析】累计成本8000万元<合同价款1亿元，无需终止履约。但预计成本8500万元>合同价款，需确认减值损失=8500-8000=500万元（选项B）。若累计成本超过合同价款，需终止履约并转回收入（选项C不适用）。【题干19】甲公司2024年发生收入5000万元，其中包含客户预付款3000万元（已确认为递延收益），现客户取消合同。该事项会计处理应如何？【选项】A.冲减收入3000万元B.确认资产减值损失3000万元C.转回递延收益3000万元D.确认营业外支出3000万元【参考答案】B【详细解析】合同终止需转回已确认收入并冲减递延收益（选项C错误）。若已发生成本无法收回，需确认资产减值损失=3000万元（选项B）。若合同变更而非终止，需调整已确认收入（选项A不适用）。【题干20】某软件公司采用完工百分比法确认收入，2024年累计发生成本2000万元，预计总成本3000万元，合同价款4000万元。该年度应确认收入？【选项】A.2000万元B.1333.33万元C.3000万元D.4000万元【参考答案】B【详细解析】履约进度=（2000-（2000/3000）*3000）+0=0，错误。正确计算=（2000-（2000/3000）*3000）=0，故收入确认=4000*0=0。若成本模式无法可靠计量履约进度，需采用其他方法（选项B不成立）。本题存在错误，正确答案应为0，但根据选项设置可能存在命题意图差异。2025年注册会计师-会计（官方）-第十七章收入、费用和利润历年参考试题库答案解析(篇5)【题干1】根据企业会计准则，下列哪项经济利益的流入应确认为营业外收入？【选项】A.处置固定资产产生的净收益B.接受政府补助C.对外捐赠收入D.销售商品收入【参考答案】B【详细解析】根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与资产相关的政府补助确认为其他收益，与收益相关的政府补助在收到时直接冲减递延收益或确认为营业外收入。处置固定资产产生的净收益属于资产处置损益，对外捐赠收入属于营业外支出，销售商品收入属于主营业务收入，均不符合营业外收入的定义。【题干2】下列关于收入确认时点的表述中，正确的是（）。【选项】A.收入在履约义务完成时确认B.收入在商品交付时确认C.收入在收到价款时确认D.收入在合同签订时确认【参考答案】A【详细解析】根据《企业会计准则第14号——收入》，企业应在履行合同义务并确认收入的同时，将履行义务所需时间明确。收入确认时点需满足“控制权转移”或“履约完成”两个核心条件。商品交付仅是履约过程的一部分，可能不满足控制权转移或履约完成的要求。【题干3】下列哪项费用不属于期间费用？【选项】A.研发费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用【参考答案】A【详细解析】期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，均属于日常活动产生的经济利益的流出。研发费用根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，属于资本化支出，在满足条件时计入资产成本，而非费用。【题干4】关于递延所得税负债的确认，下列哪项表述正确？【选项】A.因会计政策与税法差异产生B.因暂时性差异产生C.因未来税会差异导致D.因资产减值准备计提产生【参考答案】C【详细解析】递延所得税负债的确认基于未来税会差异，即未来需要补缴的所得税。选项A属于永久性差异，不影响递延所得税；选项D资产减值准备计提属于暂时性差异，可能影响递延所得税资产或负债。【题干5】下列哪项属于其他收益的列示项目？【选项】A.政府补助收入B.投资收益C.补贴收入D.汇兑收益【参考答案】C【详细解析】其他收益包括企业日常活动形成的利得，如政府补助、补贴收入等。投资收益和汇兑收益属于金融工具业务产生的损益，计入投资收益科目。【题干6】根据《企业会计准则第18号——所得税》，所得税费用应如何列示？【选项】A.按税法计算的应交所得税B.按会计利润计算的所得税费用C.包含递延所得税资产和负债的变动D.以上均不正确【参考答案】C【详细解析】所得税费用=会计利润×税法税率±递延所得税资产/负债的变动。选项A是应交所得税，选项B未考虑递延所得税的影响，均不完整。【题干7】下列关于资产减值损失转回的表述中，错误的是（）。【选项】A.转回计入其他综合收益B.转回冲减资产账面价值C.转回计入利润表D.仅限金融资产减值【参考答案】B【详