《财政学》教学课件7

第七章税收原理与税收制度本章知识点：税收的含义税收的特征税收分类

税收负担合理税负确定税负转嫁

税负归宿税收原则

税制要素纳税人课税对象税率2商品课税增值税(1-3)

所得课税所得课税的类型企业所得税(1-2)财产课税房产税(1-2）资源课税行为目的课税税收的含义税收是政府为了满足社会公共需要,凭借其政治权力,按照法律预先规定的标准,强制无偿地征收货币或实物,以取得财政收入的一种形式。对税收概念的理解,应把握三点:4(1)税收是一个古老的经济范畴,是在不同社会形态下政府取得财政收入的一种主要手段.(2)在现代市场经济中,税收是政府对市场经济进行宏观调控的主要手段.(3)税收是政府以强制方式无偿取得财政收入的一种特殊手段.税收的基本特征

税收的基本特征通常被概括为税收“三性”,即强制性、无偿性和固定性。税收“三性”是税收本质的反映,是税收作为一种财政收入形式区别于其他任何分配形式的关键所在。因此,也被称为税收的形式特征。6税收的分类按税收缴纳形式可分为力役税、实物税、货币税。按税收计征标准可分为从价税、从量税。按税收管理和受益权限可分为中央税、地方税、共享税。按税收负担能否转嫁可分为直接税、间接税。7按税收与价格的关系可分为价内税、价外税。按课税对象的性质可分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税。税收负担

税收负担一般是指因政府课税相应地减少了纳税人的可支配收入而使其承受的经济负担或造成的经济利益损失。通常用税收负担率来衡量这种经济负担的轻重。税收负担率用纳税人或征税对象的实纳税额与课税对象之比来表示。

影响税收负担的因素大致有两类,一是经济因素,二是制度因素。9合理税负的确定(一)合理宏观税负的确定从总体上说,衡量宏观税负水平是否适度的主要标志有两个:一是税收收入是否能够有效地满足政府公共支出正常合理的需要;二是税收是否能保证经济稳定健康协调地发展。10(二)合理微观税负的确定一是衡量企业税收负担是否适度的标志是看处于均衡纳税状态的企业是否有一个最为适宜的税负水平。二是个人税收负担的上限应是侵及劳动力再生产所必需的费用,下限应为满足个人消费所引起的社会公共需要。税负转嫁

税负转嫁是指在商品交换过程中,纳税人以提高商品的销售价格,压低原材料的购进价格或税收证券化等方式将自己的税收负担转移给他人的过程。

税负转嫁机制的特征:(1)价格升降是由税负转嫁引起的。(2)实质是税负的再分配。(3)纳税人的理性选择。12税负归宿

税负归宿是指税收负担的最终落脚点或是税收负担转移的最后结果。由于税负转嫁可能发生,也可能不发生,因而税负归宿就有直接归宿与间接归宿之分。直接归宿是指纳税人所纳税款无法转嫁,完全由自己负担,即法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者完全一致。13

间接归宿是指因税负发生了转移,税负部分或全部转嫁给他人负担,使法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者不一致,税负最终归宿是被转嫁者。税收原则

税收原则是国家制定税收政策、设计税收制度应遵循的基本准则,也是评价税收政策好坏,鉴别税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。15税收原则体现国家的意志,反映一定时期国家政治经济与社会发展的客观要求,它是在具体的社会经济条件下,国家根据客观经济规律和财税分配规律的要求,从税收实践中总结概括出来的,用于指导税收分配和调节活动的基本准则。税收原则可归纳为财政原则、公平原则和效率原则。税制要素

税制要素是构成每一个税种的必不可少的基本因素。政府在征税之前,必须以法律的形式对诸如对谁征税、对什么征税、征多少、什么时候征、什么时间缴纳、违反法律的处理方式等问题作出明确的规定。17(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。这些问题在税制中就表现为如纳税人、征税对象、税率、纳税期限、违章处理等要素,其中课税对象、纳税人和税率是税制中三个最基本也是最重要的构成要素。纳税人

纳税人又称为纳税主体,它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人分自然人和法人。自然人,一般是指公民或居民个人;法人,是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织,主要是各类企业19与纳税人有联系的概念是负税人和扣缴义务人。负税人是指最终负担税款的单位和个人,在税负不能转嫁的条件下,纳税人就是负税人,由于税负可以转嫁,就会出现纳税人与负税人不一致的情况。扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位,也称代扣代缴义务人。课税对象

课税对象又称税收客体,它是指税法规定的征税的标的物,即对什么征税,它是征税的根据。每一种税都必须明确对什么征税,如所得税是对所得收入征税,其征税对象是应纳税所得额。21课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代社会,税收的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类,由此税制也以三类课税对象为主体形成了所得税、商品税和财产税。税率

税率是税额与课税对象之间的比率。税率是税收制度的中心环节,它是计算纳税人应纳税额的尺度,反映征税的深度,体现国家的税收政策。23(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。一般来说,税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。累进税率因计算方法的不同,又分为全额累进税率和超额累进税率两种。商品课税

商品课税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。由于商品税以流转额为课税对象,所以又被称为流转税。按课税环节,商品课税可分为单环节课税和多环节课税。按计税依据,商品课税可分为从价税和从量税。25(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。按课税范围,商品课税可分为就全部商品和劳务课税,就全部消费品课税和选择部分消费品课税三种.按税基,商品课税可以分为按照商品(劳务)流转中的新增价值,按照商品(劳务)的销售收入总额和按照部分商品(劳务)的销售额课征三种。增值税(1)

增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。增值税的特点和优点:1)征税范围广覆盖,从货物的生产销售和劳务销售的广阔领域,税源充足;2)采取道道课征税不重征的征收方式,只对每一环节的增值额征税,从而消除了重复征税;273)采取比例税率,实行等比负担,是一个典型的中性税种;4)税负具有向前推移性,消费者是增值税的最终负担者,因而是一种典型的间接税。按照现行体制,增值税属于中央和地方共享税.增值税(2)

纳税人。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、提供营业收入的单位和个人,为增值税的纳税义务人。纳税人根据其生产规模大小和会计核算是否健全两项标准,又可分为一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人采用简易方法计算征收增值税。29征收范围。在我国境内生产、批发和零售货物,提供加工、修理修配劳务及进口货物、提供劳务、转让无形资产和销售不动产以及纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权行为。增值税(3)

税率。增值税的税率分为三档:基本税率17%;低税率11%和6%;零税率。另外,小规模纳税人按3%的征收率计征。

计税依据。纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额,进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。31应纳税额的计算。一般纳税人:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=当期销售额×税率小规模纳税人:应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率对于进口货物:应纳税额=(完税价格+关税+消费税)×税率所得课税

所得课税就是以纳税人的所得为课税对象的税收。这一课税体系,主要包括个人所得税、企业所得税和社会保障税。

所得课税的特点:(1)税收负担的直接性;(2)税收征收的公开性;(3)通常按累进税率课征;(4)税收管理的复杂性。33所得课税的类型

分类所得税,也称分类税制,即将各种所得分为若干类别,对不同来源和性质的所得,以不同的税率课征。34综合所得税,也称综合税制,即将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来,减去法定的减免和扣除项目,就其余额按累进税率进行征税。分类综合所得税,也称混合税制,就是将分类所得税和综合所得税两种所得税的优点兼收并蓄,实行分项课征和综合计税相结合。企业所得税(1)

企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种所得税。就总体而言,无论是发达国家还是发展中国家,企业所得税都是税制结构中一个不可缺少的主体税种。36从立法权、征收管理权和收入归属来看,由于企业所得税税基大,税源广,而且税制本身具有统一性的要求,所以,各国通常将其列为中央税或者中央与地方共享税。也有一些国家允许地方政府征收少量的企业所得税。企业所得税(2)

纳税人。凡在我国境内依法取得收入的企业和组织为所得税的纳税人,依法缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用该法。

38课税对象。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。税率。税率为25%。特殊企业实行特殊的优惠税率。应纳税额的计算。应纳税额=企业应纳税所得额×适用税率-速算扣除数财产课税

财产课税是以一定的财产额为对象,向拥有或转让财产的纳税人课征的一类税收。

财产课税的特点:第一,税负不易转嫁。第二,具有对人课税的性质。第三,符合税收的量能负担原则。第四,财产税的收入比较稳定。第五,财产税具有收入分配功能。40财产课税的类型

以课税范围为标准,财产税可分为一般财产税和特别财产税。以课税对象为标准,财产课税可分为静态财产税和动态财产税。

我国现行的主要财产课税包括:房产税、契税、车船使用税、土地增值税等。41(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。房产税(1)

房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。

按照房屋经营使用方式的不同,对于自用的按房产计税余值征收,对于出租房屋按租金收入征税。42(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。(3)以实现公共价值最大化为目标进一步理顺政府与市场的关系。从价计征的,其计税依据为房产原值一次减去10%~30%后的余值;从租计征的