《初级会计实务技能训练》课件7

项目七、编制会计报表

了解编制会计报表的要求编制资产负债表

编制利润表

任务一、了解编制会计报表的要求

一、会计报表的分类（１）按报表所反映的时间，可分为静态报表和动态报表。（２）按报表的编制时间，可分为定期报表和不定期报表。（３）按报表的编制单位，可分为企业本体报表和合并报表。（４）按报表的使用对象，可分为对内报表和对外报表。

二、编制会计报表前的准备工作（１）将报告期发生的所有经济业务全部登记入册，不得遗漏。（２）核对账簿，做到账证、账账相符。（３）清查财产物资和往来账项，做到账实相符。（４）收集编制会计报表的相关资料。

三、会计报表的编制要求（１）真实可靠。（２）全面完整。（３）会计方法前后一致。（４）编报及时。

任务二、编制资产负债表

一、资产负债表概述资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是通过资产、负债和所有者权益这三个会计要素来反映企业某一特定时期的财务状况的，因此，资产负债表的基本结构就是以“资产＝负债＋所有者权益”这个会计平衡公式为基础展开的，采用左右平衡的账户式，左方反映资产项目，右方反映负债和所有者权益项目。

二、资产负债表的编制方法（一）“年初余额”栏填列方法“年初余额”栏的各项数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本年“年初余额”栏。

（１）“货币资金”项目，反映企业会计报告期末库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末借方余额合计数填列。

（2）“应收账款”项目，反映资产负债表以摊余成本计量的，企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备余额后的金额分析填列。

（3）“预付款项”项目，反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“预付账款”科目所属明细科目的期末为贷方余额，应在本表“应付账款”项目填列。

（4）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

（5）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“劳务成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加上或减去材料成本差异、减去商品进销差价后的金额填列。

（6）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”科目期末贷方余额后填列。

（7）“固定资产”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

（8）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末借方余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末贷方余额填列。

（9）“短期借款”项目，反映企业借入的、尚未归还的１年期以下（含１年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额填列。

（10）“应付账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所有相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（11）“预收款项”项目，反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（12）“其他应付款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

（13）“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，则以“－”号填列。

（14）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，则以“－”号填列。

（15）“长期借款”项目，反映企业借入的、尚未归还的１年期以上（不含１年）的各期借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

（16）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末贷方余额填列。

（17）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末贷方余额填列。

（18）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，则以“－”号填列。

任务三、编制利润表

一、利润表概述利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润是企业在一定时期内全部经营活动反映在财务上的最终结果，是衡量企业经营管理最重要的综合指标。

营业利润、利润总额、净利润是利润的几个主要层次。

二、利润表的编制（１）“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

（２）“利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予以费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。（３）“利息收入”项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（４）“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

（５）“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，则以“－”号填列。

（６）“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（７）“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（８）“持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，则以“－”号填列。这两个项目应按照《企业会计准则第４２号———持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

（9）营业利润是企业利润的主要来源。

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失＋其他收益＋投资收益＋公允价值变动收益＋资产处置收益

（10）利润总额是由营业利润加减非经营性质的收支形成的。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（11）净利润为利润总额减去所得税费用后的净额。

净利润＝利润总额－所得税费用

三、编制利润表应注意的问题（１）利润表中的“本期金额”栏应按照本期实际累计发生额填列，不得估计，不得填入未发生的金额。“上期金额”栏应依据上年同期利润表中“本期金额”栏内所列数据填列。

（２）由于按会计方法计算的会计利润与按税法规定计算的应税利润对