2005年高级会计师考试《高级会计实务》模拟题附答案解析

2005年高级会计师考试《高级会计实务》模拟题附答案解析案例分析题一（本题12分）甲公司为一家大型国有企业，2004年甲公司面临以下情况需要进行决策：1.甲公司拥有乙公司60%的股权，乙公司在2004年10月因环境污染问题被当地环保部门处以500万元罚款，预计该罚款在2005年3月缴纳。甲公司在编制2004年度合并财务报表时，对于该罚款事项应如何处理。2.甲公司于2004年11月1日与丙公司签订一项不可撤销的销售合同，合同约定甲公司于2005年2月1日向丙公司销售一批产品，合同价格为800万元。该批产品的成本为700万元。至2004年12月31日，甲公司已经生产出该批产品，但市场价格大幅下跌，预计该批产品的市场销售价格为650万元，销售该批产品预计将发生销售费用及相关税费30万元。甲公司应如何对该事项进行会计处理。3.甲公司在2004年12月31日对一项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。经测试，该固定资产的可收回金额为500万元。甲公司应如何进行会计处理。答案解析：1.对于乙公司的罚款事项：-乙公司是甲公司的子公司，甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的财务报表纳入合并范围。由于该罚款是乙公司的现时义务，且金额能够可靠计量，很可能导致经济利益流出企业，所以应在乙公司个别财务报表中确认预计负债500万元。-在编制合并财务报表时，应将乙公司确认的预计负债予以抵销，因为从集团整体来看，这是内部交易导致的一项损失。会计分录如下：借：营业外支出500贷：预计负债5002.对于甲公司与丙公司的销售合同事项：-该合同为不可撤销合同，甲公司已生产出产品，产品的成本为700万元，而合同价格为800万元，合同价格高于成本，所以该合同不存在亏损。-但由于市场价格大幅下跌，该批产品的可变现净值=市场销售价格-销售费用及相关税费=650-30=620（万元），产品的成本为700万元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=700-620=80（万元）。会计分录如下：借：资产减值损失80贷：存货跌价准备803.对于固定资产减值测试事项：-该固定资产的账面价值=账面原价-已计提折旧-已计提减值准备=1000-300-100=600（万元）。-可收回金额为500万元，账面价值高于可收回金额，应计提固定资产减值准备=600-500=100（万元）。会计分录如下：借：资产减值损失100贷：固定资产减值准备100案例分析题二（本题13分）甲公司是一家上市公司，2004年发生了以下与投资有关的业务：1.2004年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为3500万元。2.2004年乙公司实现净利润500万元，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。3.2004年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，发现该投资的可收回金额为1100万元。答案解析：1.2004年1月1日购入乙公司股权时：-甲公司初始投资成本为1000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=3500×30%=1050（万元）。-初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，其差额50万元应计入营业外收入。会计分录如下：借：长期股权投资——成本1050贷：银行存款1000营业外收入502.2004年乙公司实现净利润时：-甲公司应按照持股比例确认投资收益=500×30%=150（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益1503.2004年12月31日进行减值测试时：-长期股权投资的账面价值=1050+150=1200（万元）。-可收回金额为1100万元，账面价值高于可收回金额，应计提长期股权投资减值准备=1200-1100=100（万元）。会计分录如下：借：资产减值损失100贷：长期股权投资减值准备100案例分析题三（本题15分）甲公司为一家制造企业，2004年发生了以下与收入确认相关的业务：1.2004年5月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批产品，合同价格为200万元，乙公司应在合同签订时支付50%的货款，其余货款在产品交付时支付。甲公司于2004年6月1日将产品交付给乙公司，并开具了增值税专用发票。该批产品的成本为150万元。2.2004年7月1日，甲公司与丙公司签订一项安装合同，合同总金额为100万元。甲公司预计该安装工程总成本为80万元。至2004年12月31日，甲公司已发生安装成本50万元，预计还将发生安装成本30万元。该安装工程于2004年12月31日尚未完工。3.2004年9月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，售价为300万元，该批商品的成本为220万元。同时，甲公司与丁公司签订了一份回购协议，协议约定甲公司在2005年3月1日以330万元的价格回购该批商品。答案解析：1.对于甲公司与乙公司的销售合同：-2004年5月1日收到乙公司50%货款时：借：银行存款100贷：预收账款100-2004年6月1日交付产品并开具发票时：借：预收账款100银行存款134贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本150贷：库存商品1502.对于甲公司与丙公司的安装合同：-首先计算完工进度=已发生成本÷预计总成本=50÷（50+30）=62.5%。-应确认的收入=合同总金额×完工进度=100×62.5%=62.5（万元）。-应确认的成本=预计总成本×完工进度=80×62.5%=50（万元）。会计分录如下：借：劳务成本50贷：银行存款等50借：应收账款62.5贷：主营业务收入62.5借：主营业务成本50贷：劳务成本503.对于甲公司与丁公司的销售回购业务：-该业务属于售后回购，由于回购价格高于原售价，具有融资性质。收到货款时：借：银行存款351贷：其他应付款300应交税费——应交增值税（销项税额）51-回购价与原售价的差额=330-300=30（万元），在回购期内每月应摊销的金额=30÷6=5（万元）。2004年9-12月共摊销4个月，会计分录如下：借：财务费用20贷：其他应付款20-2005年3月1日回购商品时：借：其他应付款320财务费用10应交税费——应交增值税（进项税额）56.1贷：银行存款386.1案例分析题四（本题10分）甲公司是一家国有控股企业，2004年在内部控制方面存在以下问题：1.甲公司的内部审计部门直接向总经理报告工作，缺乏独立性。2.甲公司在采购业务中，采购人员与供应商勾结，以高价采购原材料，损害了公司利益。3.甲公司的财务部门在进行资金支付时，没有严格按照审批流程进行操作，存在资金安全隐患。请分析甲公司内部控制存在的问题，并提出改进建议。答案解析：1.内部审计部门缺乏独立性问题：-问题分析：内部审计部门直接向总经理报告工作，可能会受到总经理的干预，无法独立、客观地开展审计工作，不能有效地对公司的内部控制进行监督和评价。-改进建议：应将内部审计部门独立出来，直接向董事会或审计委员会报告工作，提高内部审计的独立性和权威性。2.采购业务中采购人员与供应商勾结问题：-问题分析：采购人员与供应商勾结高价采购原材料，说明公司在采购业务的内部控制方面存在漏洞，缺乏有效的监督和制衡机制，导致采购人员的权力过大。-改进建议：-建立严格的采购审批制度，对采购价格、供应商选择等进行严格审核。-实行采购人员定期轮岗制度，防止采购人员与供应商形成长期的利益关系。-加强对采购业务的审计监督，定期对采购价格、采购合同等进行审计。3.财务部门资金支付未严格按审批流程操作问题：-问题分析：财务部门在资金支付时未严格按审批流程操作，容易导致资金被挪用、滥用等问题，威胁公司的资金安全。-改进建议：-完善资金支付审批流程，明确各环节的审批权限和责任。-加强对财务人员的培训，提高其对审批流程的认识和执行能力。-建立资金支付的监督机制，对每一笔资金支付进行跟踪和监督。案例分析题五（本题15分）甲公司是一家多元化经营的企业，2004年公司管理层对公司的战略进行了重新评估和调整。以下是相关信息：1.甲公司的主要业务包括制造业、服务业和房地产开发。近年来，制造业市场竞争激烈，利润空间不断压缩；服务业市场需求增长较快，但公司在该领域的市场份额较低；房地产开发业务受宏观调控政策影响较大。2.甲公司的财务状况如下：资产负债率较高，流动比率较低，资金周转困难。3.甲公司的管理层认为，公司需要调整战略，优化业务结构，提高资金使用效率。请为甲公司提出战略调整建议。答案解析：1.业务结构调整方面：-制造业：鉴于制造业市场竞争激烈、利润空间压缩，甲公司可以考虑对制造业业务进行瘦身，淘汰一些盈利能力较差的产品线或生产基地。同时，加大研发投入，提高产品的技术含量和附加值，提升产品的竞争力，向高端制造业转型。-服务业：由于服务业市场需求增长较快，而公司在该领域市场份额较低，甲公司应加大对服务业的投入。可以通过并购、合作等方式快速进入一些有潜力的服务细分市场，扩大市场份额。例如，若公司具备一定的技术基础，可以进入信息技术服务、金融服务等领域。-房地产开发：考虑到房地产开发业务受宏观调控政策影响较大，甲公司可以适当减少在房地产开发业务上的投入。可以将一些非核心的房地产项目进行出售或转让，降低业务风险。2.财务方面：-降低资产负债率：甲公司可以通过股权融资的方式，引入战略投资者，增加权益资本，降低资产负债率。同时，合理安排债务结构，优化债务期限，降低财务风险。-提高流动比率和资金周转效率：加强应收账款的管理，缩短收款周期，减少资金占用。优化库存管理，降低存货水平，提高存货周转率。合理安排资金使用，提高资金的使用效率。3.战略实施保障方面：-组织架构调整：为了适应战略调整的需要，甲公司可以对组织架构进行调整。建立更加灵活、高效的组织架构，加强各业务部门之间的协同合作。-人力资源管理：加强人才培养和引进，吸引一批具有战略眼光和专业技能的人才加入公司。建立科学的绩效考核体系，激励员工积极参与公司的战略调整和业务发展。案例分析题六（本题15分）甲公司是一家上市公司，2004年发生了以下与合并财务报表相关的业务：1.2004年1月1日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司80%的股权，乙公司当日可辨认净资产的公允价值为3500万元。2.2004年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，向股东分配现金股利200万元。3.2004年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，未发现减值迹象。要求：编制甲公司2004年度合并财务报表时的相关抵销分录。答案解析：1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：-首先计算商誉=初始投资成本-应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=3000-3500×80%=200（万元）。-乙公司2004年12月31日所有者权益总额=3500+500-200=3800（万元）。-少数股东权益=3800×20%=760（万元）。借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等3800商誉200贷：长期股权投资3240（3000+500×80%-200×80%）少数股东权益7602.投资收益与子公司利润分配的抵销：借：投资收益400（500×80%）少数股东损益100（500×20%）年初未分配利润0贷：提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配200年末未分配利润250（3500-3500+500-50-200）案例分析题七（本题10分）甲公司在2004年面临着市场竞争加剧、成本上升等问题。公司管理层决定开展成本控制活动，以提高公司的盈利能力。请提出甲公司开展成本控制活动的主要步骤和方法。答案解析：1.主要步骤：-成本分析：首先对公司的成本结构进行全面分析，确定各项成本的构成和占比。通过比较不同期间的成本数据、与同行业企业的成本水平进行对比等方式，找出成本控制的重点和关键环节。例如，分析原材料成本、人工成本、制造费用等在总成本中的占比，以及各项成本的变动趋势。-目标设定：根据成本分析的结果，结合公司的战略目标和市场情况，设定合理的成本控制目标。成本控制目标应具有可操作性和可衡量性，例如，将原材料成本降低一定的百分比，将单位产品的制造成本控制在某个水平以下等。-方案制定：针对成本控制目标，制定具体的成本控制方案。方案应包括具体的措施、责任部门和时间节点。例如，对