营业税管理办法

营业税管理办法一、总则（一）目的与依据本办法旨在加强营业税征收管理，规范纳税行为，保障国家税收收入，维护税收秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则等相关法律法规制定。（二）适用范围本办法适用于在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人（以下简称纳税人）。（三）基本原则1.依法征税原则：严格按照国家税收法律法规规定的范围、税率、计税依据等进行营业税征收管理。2.公平公正原则：确保不同纳税人在相同情况下承担相同的纳税义务，营造公平竞争的市场环境。3.高效便民原则：优化纳税流程，提高纳税服务质量，方便纳税人履行纳税义务。二、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人1.一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。2.特殊规定（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。（二）扣缴义务人1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、税目与税率（一）税目1.交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。2.建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。3.金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业。4.邮电通信业：包括邮政、电信。5.文化体育业：包括文化业和体育业。6.娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。7.服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。8.转让无形资产：包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。9.销售不动产：包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。（二）税率1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。2.金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，税率为5%。3.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定。四、计税依据（一）一般规定1.纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。2.价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（二）特殊规定1.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2.旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。3.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。4.转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。5.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。6.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。7.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。五、应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额=营业额×税率（二）计算示例1.某运输企业本月取得运输收入100万元，支付给其他运输企业联运费用20万元。则该企业本月应纳税额=（10020）×3%=2.4万元。2.某旅游公司组织旅游团到境外旅游，收取旅游费共计50万元，其中替旅游者支付给境外其他单位的住宿、餐饮、交通、门票等费用30万元。则该旅游公司本月应纳税额=（5030）×5%=1万元。六、纳税义务发生时间（一）一般规定1.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2.国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。（二）具体规定1.收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。2.取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。3.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。4.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。5.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。6.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。七、纳税地点（一）一般规定1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（二）特殊规定1.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。八、纳税申报（一）申报期限1.营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。（二）申报内容纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：1.财务会计报表及其说明材料；2.与纳税有关的合同、协议书及凭证；3.税控装置的电子报税资料；4.外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；6.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。九、减免税管理（一）减免税政策1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务免征营业税。2.残疾人员个人提供的劳务免征营业税。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税。8.其他税收法律法规规定的减免税项目。（二）减免税申请与审批1.纳税人享受减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送相关资料。2.主管税务机关应当对纳税人报送的减免税申请资料进行审核，符合减免税条件的，予以批准；不符合减免税条件的，不予批准，并书面通知纳税人。3.纳税人享受减免税的条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合减免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。十、征收管理（一）税务登记1.纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向主管税务机关申报办理税务登记。2.税务登记内容发生变化的，纳税人应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（二）账簿、凭证管理1.纳税人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。2.从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送主管税务机关备案。3.纳税人应当按照规定妥善保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料，不得伪造、变造或者擅自损毁。（三）发票管理1.营业税纳税人应当按照规定领购、开具、使用、取得和保管发票。2.税务机关对发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销进行全过程管理和监督。3.单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。4.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。（四）纳税检查1.税务机关有权对纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料进行检查，有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。2.纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。3.税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。十一、法律责任（一）纳税人的法律责任1.纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。2.纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。3.纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。4.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。5.纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。6.纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。7.以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。（二）扣缴义务人的法律责任1.扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。2.扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。3.扣缴义务人应扣