初级会计学（第三版）课件 第八章 盘存制度与财产清查

初级会计学第八章盘存制度与财产清查第二节财产清查概述第三节财产清查的方法第三节财产清查的账务处理第一节盘存制度

盘存是指企、事业等单位对其拥有或控制的实物、现金进行实地盘点和对银行存款、往来款项等财产物资进行查对，以确定各项财产物资的实存数，查明账实是否相符的一种会计管理手段。财产物资是指企业在生产经营过程中为管理、出租和生产及销售或者耗用而储存的各项资产。

盘存制度是盘存主体为保证财产物资的安全与完整,提高其利用效率,定期与不定期地对其全面或部分地进行盘存的一种规范性安排。盘存制度根据计算当期财产物资实际消耗的方法不同，分为实地盘存制和永续盘存制两种。第一节

盘存制度一、实地盘存制(一)实地盘存制的概念实地盘存制是指在会计期末通过实地盘点财产物资的实际存有的数量以确定其期末实际结存数，并据此倒推出各项财产物资的发出数或耗用数的一种财产物资核算制度。因此，又称以存计耗制。(二)实物盘存制的工作步骤⑴在期末结账前，对原材料、在产品、库存商品等各项财产物资进行实地盘点，确定期末实存的数量。⑵根据期末盘点的结存数量和单价或单位成本计算出各项财产物资的期末结存数量及金额。第一节

盘存制度期末财产物资结存金额＝期末结存数量×财产物资的单价

⑶根据各项财产物资的期初、期末结存数量和金额、本期入库数量和金额，计算本期发出或耗用财产物资的数量和金额。

本期发出或耗用财产物资数量＝期初结存数量＋本期入库数量－期末结存数量

本期发出或耗用财产物资金额＝期初结存金额＋本期入库金额－期末结存金额第一节

盘存制度(三)实地盘存制的应用该盘存制度适用于财产物资的发出或销售过于频繁，不便于统计发出或销售财产物资的数量，期末只有通过实地盘存制才能倒推出各项财产物资的发出或销售数量，然后据此计算出财产物资的发出或销售的金额。它一般只适用于核算那些价值低、品种杂、收发频率高的零星材料、废料和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。第一节

盘存制度(四)实地盘存制的优缺点⑴优点。平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。⑵缺点。第一，平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督；第二，由于在期末采用的是倒轧计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售的以外，把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确性；第三，由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。采用实地盘存制时，财产清查的次数必须适当增加，以此弥补日常核算工作中的一些缺陷。第一节

盘存制度二、永续盘存制(一)永续盘存制的概念永续盘存制是指通过设置财产物资明细分类账，根据会计凭证逐笔或逐日在明细分类账上登记财产收入、发出和结存情况，并随时结出账面余额的一种方法。因此，又称账面盘存制。第一节

盘存制度(二)永续盘存制的工作步骤⑴采用永续盘存制时，会计核算时应该对各种财产物资的明细分类账都需要按其品种或规格设置。⑵在财产物资明细分类账簿上，平时应随时登记各项财产物资的收入、发出数量及金额，并及时根据账面的收发的数量和金额结出账面的结存数量及金额。⑶需要定期或不定期地进行实地盘点，以查明各项财产物资的账簿记录与实存数是否相符。如果某项财产物资的账面数量及金额与实存数量及金额存在差异，则应根据实际数量及金额调整账簿数量及金额，以保证账实相符。第一节

盘存制度(三)永续盘存制的应用适用范围广，除少数特殊情况外，企业一般都采用永续盘存制。(四)永续盘存制的优缺点⑴优点。第一，在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理；第二，财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余；第三，财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。⑵缺点。财产明细分类核算工作量较大，如果月末一次结转销售（耗用）成本，计算工作过于集中。第一节

盘存制度第二节财产清查概述一、财产清查(一)财产清查的含义

财产清查

是指通过对货币资产、实物资产和往来款项的盘点与核对，确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门会计核算方法。(二)财产清查的意义第二节财产清查概述二、财产清查的种类(一)按照清查的范围划分财产清查按照清查标的的范围，可以分为全面清查和局部清查两种。(二)按照财产清查的时间划分财产清查按照清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查。第二节财产清查概述三、财产清查的程序⑴建立财产清查组织。⑵组织清查人员学习相关政策规范，掌握法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。⑶确定财产清查的对象、范围，明确财产清查任务。⑷制定财产清查计划，具体安排清查内容、时间、步骤、方法以及必要的清查前准备等。⑸财产清查时本着先清查数量，核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。⑹填制盘存清单等财产清查原始凭证。⑺根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表等财产清查工作结果载体，用以完成后续的会计程序工作。第三节财产清查的方法一、财产清查方法的概念及内容(一)财产清查方法的概念

财产清查包括实物的清点，各种债权、债务等往来款项的查询核对。清查主题为了完成财产清查任务，必须借助一定的清查方法，这些方法在财产清查过程中可以准确估计或测算出财产物资的实有数据。这些方法可以是统计方法，也可以是价值量核对的方式等。(二)财产清查方法的内容⑴实地盘点法。实地盘点法是指对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确定其实存数量的方法。这种方法适用范围较广泛，大部分财产物资都采用这种方法，如存货、现金等等。⑵核对法。核对法是指将两种或两种以上的书面资料相互对照，以验证其内容是否一致的方法。银行存款的清查即可用此法。⑶查询法。查询法是指通过调查征询的方式，取得必要资料，以查明其实际情况的方法。具体又有面询法和函询法两种。第三节财产清查的方法第三节财产清查的方法二、实物的清查方法实物清查方法主要有实地盘点法和技术推算盘点法。(一)实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量器具确定其实存数数据的一种方法。该方法适用于采用需要逐一清点或用计量器具确定其实存数据的财产物资的清查。(二)技术推算盘点法

技术推算盘点法是指利用技术方法推算出财产物资实存数据的一种方法。该方法适用于大量的难以逐一清点的财产物资的清查。第三节财产清查的方法三、货币资金的清查方法(一)库存现金的清查方法第三节财产清查的方法(二)银行存款的清查方法以企业为例，未达账项有四种：一是企业已记收、银行未记收的款项;二是企业已记付、银行未记付的款项。三是银行已记收、企业未记收的款项;四是银行已记付、企业未记付的款项。第三节财产清查的方法吸收存款(对账单)◆

未达账项例示第二节财产清查的方法

【例8.1】2021年6月，中华家俱股份有限公司银行存款日记账余额为215400元，银行转来的对账单余额为219620元。经核对后发现存在以下未达账项。要求：编制银行存款余额调节表。⑴6月26日企业委托银行代收款项8100元，银行已收妥入账，但收款凭证尚未送达企业(银已收)；项

目金

额项目金

额企业银行存款账面余额215400银行对账单余额219620加：银行已收，企业未收8100银行存款余额调节表

2021年6月30日单位：元

⑵6月29日银行代企业付电话费2450元，付款通知尚未送达企业(银已付)；项

目金

额项目金

额企业银行存款账面余额215400银行对账单余额219620加：银行已收，企业未收8100减：银行已付，企业未付2450调节后的企业银行存款应有余额调节后的银行对账单应有余额第二节财产清查的方法银行存款余额调节表

2021年6月30日单位：元⑶6月29日企业销售材料收到银行本票一张，金额3120元，企业尚未到银行办理有关进账手续(企已收)；项

目金

额项目金

额企业银行存款账面余额215400银行对账单余额219620加：银行已收，企业未收8100加：企业已收，银行未收3120减：银行已付，企业未付2450调节后的企业银行存款应有余额调节后的银行对账单应有余额银行存款余额调节表

2021年6月30日单位：元第二节财产清查的方法⑷6月30日企业购买办公用品1690元，开出支票一张，持票人尚未到银行办理进账手续(企已付)。项

目金

额项目金

额企业银行存款账面余额215400银行对账单余额219620加：银行已收，企业未收8100加：企业已收，银行未收3120减：银行已付，企业未付2450减：企业已付，银行未付1690调节后的企业银行存款应有余额调节后的银行对账单应有余额银行存款余额调节表

2021年6月30日单位：元第三节财产清查的方法第三节财产清查的方法

银行存款余额调节表

2021年6月30日单位：元项

目金

额项目金

额企业银行存款账面余额215400银行对账单余额219620加：银行已收，企业未收8100加：企业已收，银行未收3120减：银行已付，企业未付2450减：企业已付，银行未付1690调节后的企业银行存款应有余额221050调节后的银行对账单应有余额221050制表人：(签章)王晓主管会计：(签章)李南第三节财产清查的方法四、往来款项的清查方法往来款项的清查是指对本单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。往来款项包括应收账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款。往来款项的清查方法一般采用账目核对法，即采用信函查询，或开出结算资金核对表(一式二联，其中一联作为回单)，与对方单位核对账目。对方单位核对相符时，应在回单上盖章返回：如果有部分数据核对不符，应在回单上注明不符的情况或另编表返回，作为进一步核对的依据。第四节财产清查的账务处理一、盘盈、盘亏的成因及处理1.盘亏成因及处理由于盘亏的财产物资的种类不同，原因各异，会计的处理也不尽相同。⑴因财产物资的在自身因素，产生差异盘亏的，对于一些物资的合理性损耗，只要在规定的损耗标准和范围内，会计人员应按照相关规定进行处理。一般应作为管理费用登记入账。⑵因计量不够准确，管理不善造成损失的，应作为管理费用登记入账。⑶因个人原因造成财产物资损失的，应由个人赔偿。⑷因自然灾害造成非常损失的，应由保险公司赔偿，赔偿不足部分应计入营业外支出项目。2.盘盈的成因及处理由于盘盈的财产物资的种类不同，原因各异，会计的处理也不尽相同，以下举例说明其处理的差别。⑴库存现金的长款，若能够查明是属于某个单位或个人的债权，企业应将其确认为债务；若不能查明原因，则可以冲减当期管理费用。⑵存货的盘盈，一般作为冲减当期管理费用。⑶固定资产盘盈，调整以前年度损益。第四节财产清查的账务处理第四节财产清查的账务处理二、账务处理程序(一)发生盘盈、盘亏时的处理企业应设置“待处理财产损溢”账户(1)盘盈时：借：××资产账户贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢(2)盘亏时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢贷：××资产账户第四节财产清查的账务处理账户结构图第四节财产清查的账务处理(二)盈亏审批之后的处理（账户结构图）第四节财产清查的账务处理(1)盘盈时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢贷：营业外收入、管理费用等或做红字反映的会计分录：借：营业外收入、管理费用等贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢(2)盘亏时：借：营业外支出、其他应收款等贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢或待处理非流动资产损溢第四节财产清查的账务处理(三)案例分析2021年6月30日，企业财产清查发现如下问题：【例8.2】企业销售部门的出纳发现现金长款120元，出纳人员宋平润发现现金短款380元。财务主管审批的处理意见为长款作公司收入，短款由出纳人员赔偿。⑴销售部门发现库存现金长款时，编制的会计分录

借：库存现金 120

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120⑵出纳人员发现库存现金短款时，编制的会计分录

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 380

贷：库存现金380⑶销售部门库存现金长款批准后，编制的会计分录

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120

贷：营业外收入120⑷出纳人员库存现金短款批准后，编制的会计分录

借：其他应收款(库存现金)——××出纳380

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢380第四节财产清查的账务处理第四节财产清查的账务处理

【例8.3】企业清查原材料仓库，发现盘盈丙材料100千克，公允价值为400元。经查是由收发计量上的原因而造成的，相关领导审批的处理意见为冲减当期的管理费用。⑴发生材料盘盈时，编制的会计分录

借：原材料——丙材料 400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400⑵材料盘盈批准后，编制的会计分录

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢