2025年注册会计师考试《会计》租赁会计模拟试题解析与答案

2025年注册会计师考试《会计》租赁会计模拟试题解析与答案一、单项选择题1.甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司使用乙公司的一条生产线生产A产品，协议期3年。生产线由乙公司指定，位于乙公司厂区内，乙公司未对该生产线作其他用途安排。甲公司可在协议期内决定A产品的生产时间、产量及工艺参数，但需遵守安全生产规范。乙公司负责生产线的日常维护，不参与生产决策。根据《企业会计准则第21号——租赁》，下列表述正确的是（）。A.不构成租赁，因生产线未被明确指定B.不构成租赁，因乙公司保留对生产线的实质性替换权C.构成租赁，因甲公司有权主导生产线的使用D.构成租赁，因乙公司负责维护不影响控制权转移答案：C解析：根据准则，租赁的识别需满足两个条件：存在已识别资产（本题中生产线由乙公司指定且未被其他用途安排，构成已识别资产）；客户（甲公司）在使用期间有权主导已识别资产的使用（甲公司可决定生产时间、产量及工艺参数，属于主导使用目的和方式）。乙公司负责维护属于日常管理，不影响甲公司对资产的控制，因此构成租赁。选项C正确。2.2024年1月1日，丙公司作为承租人签订一项设备租赁合同，租赁期5年，每年年末支付租金100万元。租赁内含利率为5%（出租人提供），丙公司增量借款利率为6%（无法确定租赁内含利率）。已知（P/A,5%,5）=4.3295，（P/A,6%,5）=4.2124。租赁期开始日，丙公司租赁负债的初始入账金额为（）万元。A.432.95B.421.24C.500D.450答案：B解析：承租人初始计量租赁负债时，应采用租赁内含利率（若可确定），否则使用增量借款利率。本题中丙公司无法确定租赁内含利率，故使用增量借款利率6%。租赁付款额为每年100万元，共5期，现值=100×（P/A,6%,5）=100×4.2124=421.24万元。选项B正确。二、多项选择题1.下列关于承租人使用权资产的表述中，符合会计准则的有（）。A.使用权资产的成本包括租赁负债的初始计量金额B.承租人发生的初始直接费用应计入使用权资产成本C.租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）应计入使用权资产成本D.承租人预计将发生的复原租赁资产至租赁条款约定状态的成本应计入使用权资产成本答案：ABCD解析：根据准则，使用权资产的成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额（选项A）；（2）租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）（选项C）；（3）承租人发生的初始直接费用（选项B）；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本（选项D）。因此全选。2.下列关于出租人租赁分类的表述中，正确的有（）。A.若租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含），通常分类为融资租赁B.若租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值（通常90%以上），通常分类为融资租赁C.出租人应在租赁期开始日对租赁进行分类，后续不得重分类D.生产商或经销商作为出租人时，融资租赁产生的损益应计入当期损益答案：BCD解析：选项A错误，准则取消了“租赁期占使用寿命75%”的硬性标准，改为“几乎相当于”的定性判断；选项B正确，“几乎相当于”通常指90%以上；选项C正确，租赁分类在租赁期开始日后不得重分类（除非租赁变更）；选项D正确，生产商或经销商出租人通过融资租赁取得的利润应计入当期损益（如“资产处置损益”）。三、计算分析题甲公司（承租人）2024年1月1日与乙公司（出租人）签订一台专用设备租赁合同，相关资料如下：（1）租赁期5年，每年年末支付租金200万元，租赁期届满甲公司有权以1万元购买该设备（甲公司合理确定将行使该购买选择权）；（2）设备公允价值为800万元，账面价值700万元，剩余使用寿命6年；（3）租赁内含利率为6%（乙公司提供），甲公司增量借款利率为7%（无法确定租赁内含利率）；（4）甲公司初始直接费用5万元，乙公司为签订合同发生增量成本3万元；（5）甲公司预计租赁期届满时需支付设备复原费用10万元（现值为8万元）；（6）2024年1月1日，甲公司已支付第1年租金200万元（含租赁激励20万元）。要求：（1）计算甲公司租赁负债的初始入账金额；（2）计算甲公司使用权资产的初始成本；（3）编制甲公司2024年1月1日租赁期开始日的会计分录；（4）计算甲公司2024年应确认的利息费用及使用权资产折旧额（假设直线法折旧）。解析与答案：（1）租赁负债的初始入账金额：租赁付款额包括固定租金和购买选择权行权价（因合理确定行使）。固定租金：每年200万元，共5期，但需扣除已享受的租赁激励20万元，因此每期实际应付租金=20020=180万元？不，租赁激励是减少租赁付款额，因此租赁付款额应为（200×520）？不，准则规定“租赁付款额”是承租人向出租人支付的与租赁相关的款项，包括固定付款额（扣除租赁激励）。本题中“每年年末支付租金200万元”是合同约定金额，租赁激励20万元应作为减少租赁付款额处理，因此每期租赁付款额=20020=180万元？或租赁激励是在支付时直接减免，如第一期实际支付180万元？需明确：租赁激励是出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，如减免租金，因此租赁付款额应扣除该激励。本题中“已支付第1年租金200万元（含租赁激励20万元）”可能表述为“合同约定租金200万元，实际支付时享受20万元激励，实际支付180万元”，因此租赁付款额应为各期应付金额（扣除激励后的金额）。但更准确的处理是：租赁付款额包括固定付款额，减去租赁激励。本题中合同约定每年支付200万元，其中包含20万元激励，因此固定付款额=200×520=980万元？不，租赁激励是直接减少承租人需支付的金额，例如第一期应付200万元，因激励只需支付180万元，后续各期同理。因此租赁付款额=（20020）×5+1（购买价）=180×5+1=901万元。折现率选择：甲公司无法确定租赁内含利率，使用增量借款利率7%。但题目中乙公司提供了租赁内含利率6%，若承租人可以获取，则应使用租赁内含利率（准则规定优先使用租赁内含利率）。本题中“乙公司提供”可能意味着甲公司可以确定，因此使用6%。租赁负债的初始入账金额=（180×5+1）的现值=（900+1）×（P/A,6%,5）？不，租金是每年年末支付，购买价是第5年末支付，因此现值=180×（P/A,6%,5）+1×（P/F,6%,5）。已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473。计算：180×4.2124=758.232万元，1×0.7473=0.7473万元，合计758.232+0.7473=758.9793万元≈758.98万元。（2）使用权资产的初始成本=租赁负债初始金额+租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除激励）+初始直接费用+复原成本现值。租赁期开始日已支付第1年租金180万元（20020），属于“租赁期开始日或之前支付的租赁付款额”。因此：使用权资产成本=758.98（租赁负债）+180（已支付租金）+5（初始直接费用）+8（复原成本现值）=758.98+180=938.98+5=943.98+8=951.98万元。（3）2024年1月1日会计分录：借：使用权资产951.98租赁负债——未确认融资费用（901758.98）142.02贷：租赁负债——租赁付款额901（180×5+1）银行存款185（已支付租金180+初始直接费用5）预计负债8（复原成本）（4）2024年利息费用=租赁负债年初摊余成本×6%=758.98×6%=45.54万元。使用权资产折旧：因甲公司合理确定将行使购买选择权，折旧期间为资产剩余使用寿命6年（租赁期5年+购买后使用1年，但剩余使用寿命6年，因此按6年折旧）。折旧额=951.98÷6≈158.66万元。四、综合题2024年1月1日，A公司（生产商）与B公司签订一项设备租赁协议，A公司将自产设备出租给B公司，资料如下：（1）租赁期4年，B公司每年年末支付租金300万元，租赁期届满设备归B公司所有（无残值）；（2）设备公允价值1000万元（等于A公司生产成本800万元），剩余使用寿命5年；（3）租赁内含利率为8%（计算得出：300×（P/A,r,4）=1000，（P/A,8%,4）=3.3121，300×3.3121=993.63；（P/A,7%,4）=3.3872，300×3.3872=1016.16，用插值法求得r≈7.8%，为简化取8%）；（4）B公司增量借款利率为9%，无法确定租赁内含利率；（5）A公司为签订合同发生增量成本2万元，B公司发生初始直接费用1万元；（6）2027年1月1日，因B公司业务调整，双方协商将租赁期延长至5年，每年租金调整为280万元（延长期间租金现值为280×（P/A,8%,1）=280×0.9259=259.25万元，原租赁负债剩余本金为300×（P/A,8%,2）=300×1.7833=534.99万元，新租赁付款额现值=534.99+259.25=794.24万元，原租赁负债剩余本金为534.99万元，差异259.25万元）。要求：（1）判断A公司对该租赁的分类并说明理由；（2）编制A公司2024年1月1日租赁期开始日的会计分录；（3）计算A公司2024年应确认的租赁收入；（4）说明B公司2027年租赁变更的会计处理（无需计算）。解析与答案：（1）A公司作为生产商出租人，该租赁应分类为融资租赁。理由：租赁期届满设备所有权转移给承租人（B公司），符合融资租赁的认定标准（准则规定“转移所有权”直接分类为融资租赁）。（2）A公司（生产商）融资租赁的会计处理：租赁投资净额=租赁收款额现值=1000万元（公允价值）。未实现融资收益=租赁收款额租赁投资净额=（300×4）1000=12001000=200万元。会计分录：借：应收融资租赁款——租赁收款额1200（300×4）贷：主营业务收入1000应收融资租赁款——未实现融资收益200借：主营业务成本800贷：库存商品800借：销售费用2（增量成本计入当期损益，生产商出租人增量成本通常计入损益）贷：银行存款2（3）A公司2024年应确认的租赁收入=租赁投资净额×租赁内含利率=1000×8%=80万元。（4）B公司2027年租赁变更的会计处理：租赁变更延长了租赁期并调整了租金，属于租赁范围变更（增加了租赁期）且对价调整，应判断是否构成一项单独租赁。由于变更后的租赁条件未反映单独租赁的市场价格（原租金3