经济师的实务大题（202392定稿）

注：重要程度，必考》重点〉重要》标题未标注颜色＞二类考点

一、计算题

1、租赁(重点；承租人处理)

例1、甲公司与乙公司发生的租赁业务如下：

(1)2X21年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就1000平米写字楼签订了3年期的

租赁合同，发生初始直接先用2万元，每季度租金为30万元，于每季度末支付。甲公司租

入该写字楼作为管理部门办公场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。甲公司无法确定

租赁内含利率，在租赁期开始时，甲公司的增量借款利率为8%(年利率)。甲公司按季度计

算利息和计提折旧。乙公司将该商铺租赁分类为经营租赁,按季度确认租赁收入。

(2)2X22年4月1日，甲公司与乙公司达成租金减让补充协议，将甲公司剩余租赁期内每季

度租金减少10乐其他合同条款不变。

已知(P/A,2%,12)=10.5753;(P/A,2%,7)=6.472;不考虑其他因素和相关税费。

要求：(“租赁负债”科目应写出必要的明细科目)

(1)计算2X21年1月1日甲公司使用权资产的入账价值,并编制租赁开始日甲公司租赁业务

的会计分录。

(2)编制2X21年3月31日甲公司和乙公司租赁业务相关会计分录。

(3)编制2X21年6月30日甲公司租赁业务相关会计分录。

(4)计算2X22年4月1日租赁变更前后未确认融资费用的余额，并编制甲公司租赁变更日相

关会计分录。

(5)计算甲公司变更后使用权资产季度折旧额，并编制2X22年6月30日甲公司和乙公司租

赁业务相关会计分录c

[答案]

(1)使用权资产的入账价值二30X(P/A,2%,12)+2=30X10.5753+2=319.26(万元)。

借：使用权资产319.26

租赁负债-未确认融资费用42.74

贷：租赁负债--租赁付款额360(30X12)

银行存款2

(2)2X21年3月31日，甲公司相关会计分录：

借：租赁负债租赁付款额30

贷:银行存款30

借:财务费用6.35

贷:租赁负债-未确认融资费用6.35[(360-42.74)X2%]

借:管理费用26.61

贷:使用权资产累计折旧26.61(319.26/3X3/12)

2X21年3月31日，乙公司相关会计分录：

借:银行存款30

贷:租赁收入30

(3)2X21年6月30日，甲公司租赁业务相关会计分录：

借:租赁负债-租赁付款额30

贷:银行存款30

借:财务费用5.87

贷：租赁负债-未确认融资费用5.87[(360-42.74-30+6.35)X2%]

借:管理费用26.61

贷:使用权资产累计折旧26.61

(4)变更前未确认融资费用的余额=30X7-30X(P/A,2斩7)=15.84(万元)，变更后未确认融

资费用的余额=30X(1-10%)X7-30X(1-10%)X(P/A,2%,7)=14.26(万元)。

借：租赁负债-租赁付款额21(30X10%X7)

贷：使用权资产19.42

租赁负债-未确认融资费用1.58(15.84-14.26)

(5)2X22年6月30日，甲公司相关会计分录:.

使用权资产折旧额=(319.26-319.26X15/36-19.42)X3/(36-15)=23.83(万元)。

借:租赁负债-租赁付款额27

贷:银行存款27

借:财务费用3.49

贷:租赁负债-未确认融资费用3.49[30X(1-10%)X(P/A,2%,7)X2%]

借：管理费用23.83

贷:使用权资产累计折旧23.83

2X22年6月30日，乙公司相关会计分录：

借:银行存款27

贷:租赁收入27

例2、2X21年1月1口，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，甲公司从乙公司租入

一项大型生产用机器设备，相关资料如下：

资料一：租赁协议约定，甲公司每年年末向乙公司支付租金200万元，租赁期为5年，租赁

期开始日为2X21年1月1日。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价款为

10万元，估计该设备届时的公允价值为50万元，甲公司当FI评估认为将会行使优惠账买选

择权。

资料二：甲公司为取得该租赁合同发生初始直接费用4.65万元，乙公司发生可归属于租赁

项目的手续费5.35万元，上述费用均用银行存款支付。

资料三：2X21年1月1日，乙公司该项设备的账面价值为720万元，公允价值为80()万元,

预计尚可使用年限为6年。

资料四：甲公司取得租赁设备后，将其用于生产车间，并采用直线法对使用权资产计提折旧。

2X21年12月31日，甲公司以银行存款向乙公司支付当年租金200万元。

资料五：租赁内含利率为8%,(P/A,8%,5)=3.9927,(P/F,8%,5)=0.6806。假

定担保余值和未担保余值均为0。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

(“租赁负债”“应收融资租赁款”科目应写出必要的明细科目)

要求：

(1)计算甲公司2X21年1月1日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制相关会

计分录。

(2)编制甲公司2X21年12月31日支付当年租金、确认租赁负债利息费用以及使用权资

产计提折旧的相关会计分录。

（3）判断乙公司该项租赁的类型，并说明理由。

（4）计算乙公司2X21年1月1日因出租设备确认的损益金额以及租赁投资净额，并编制

相关的会计分录。

（5）编制乙公司2X21年12月31日收到租金、确认当期利息收入的会计分录。

【答案】

（1）租赁付款额=200X5+10=1010（万元）

租赁负债=200X（P/A,8%,5）4-10X（P/F,8%,5）=200X3.99274-10X0.6806^805.35

（万元）。

未确认融资费用=租赁付款额一租赁负债=1010-805.35=204.65（万元）

使用权资产=805.35+4.65=81（）（万元）。

会计分录为：

借：使用权资产810

租赁负债一一未确认融资费用204.65

贷：租赁负债一一租赁付款额1010

银行存款4.65

（2）支付当年租金：

借：租赁负债租赁付款额200

贷：银行存款200

确认租赁负债利息费用：

借：财务费用64.43

贷：租赁负债一一未确认融资费用（805.35X8%）64.43

对使用权资产计提折旧：

借：制造费用135

贷：使用权资产累计折旧（810/6）135

（3）乙公司该项租赁属于融资租赁。

理由：2X21年1月1日，甲公司评仙认为将会行使优惠购买选择权。

或：

该设备尚可使用年限为6年，租赁期为5年，5/6X100^83.33%,大于75%,表明租赁期

占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）确认损益的金额=8。0—720=80（万元）。

租赁投资净额=租赁期开始日租赁资产的公允价值+初始直接费用=800+5.35=805.35

（万元）。

借：应收融资租赁款一一租赁收款额1（）】（）

贷：银行存款5.35

融资租赁资产720

资产处置损益（800-720）80

应收融资租赁款一一未实现融资收益204.65

（5）收到租金：

借：银行存款200

贷：应收融资租赁款一一租赁收款额200

确认当期利息收入：

借：应收融资租赁款一一未实现融资收益64.43

贷：租赁收入（805.35X8%）64.43

2、非货币性资产交换（重点）

例3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2X22年发生

的相关业务如下：

资料一：2X22年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使

用的机器设备换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车。甲公司设备的账面原价为180（）

万元，在交换日的累计折旧为600万元，公允价值为1350万元。乙公司小汽车的账面原价

为2300万元，在交换口的累计折旧为1200万元，公允价值为1320万元；乙公司另外向

甲公司支付银行存款28.9万元。相关资产公允价值中均不含增值税，均按照公允价值开具

增值税专用发票。

资料二：甲公司换入乙公司的小汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备也

作为固定资产使用和管理,该交换具有商业实质。

不考虑其他相关税费。

要求：

（1）判断该业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

（2）计算甲公司换入资产入账成本，并编制甲公司相关会计分录。

（3）计算乙公司换入资产入账成本，并编制乙公司相关会计分录。

［答案］

（1）属于非货币性资产交换。

理由：甲公司收到的28.9万补价中，其中税差3.9万元［（1350-1320）X13%］,价差

25万元.甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例=25+1350=

1.85%<25%,属于非货币性资产交换。

（2）甲公司换入资产入账成本=1350+1350X13%-1320X13%-28.9=1325（万元）。

借：固定资产清理1200

累计折旧600

贷：固定资产1800

借：固定资产一一小汽车1325

应交税费一一应交增值税（进项税额）171.6(1320X13%)

银行存款28.9

贷：固定资产清理1200

资产处置损益150(1350-1

200)

应交税费——应交增值税（销项税额）175.5（1350X13%）

（3）乙公司换入资产入账成本=1320+1320X13%+28.9-l35OX13%=1345（万元）。

借：固定资产清理1100

累计折旧1200

贷：固定资产2300

借：固定资产一一设备1345

应交税费一一应交增值税(进项税额)175.5(1350X13%)

贷：固定资产清理1100

资产处置损益220(1320

-1100)

应交税费——应交增值税(销项税额)171.6(1320X13%)

银行存款28.9

3、债务重组(重点)

例4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组的资料如下：

资料一：2X21年1月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。乙

公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付款项分类为以押余成

本计量的金融负债。

资料二：2X21年3月15日，双方经协商约定，甲公司以其生产的产品和一项作为以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资抵偿债务。当口，甲公司用于抵

债产品的成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为220万元，适用的增

值税税率为13%；用于抵债股票投资的账面价值为30()万元(其中成本为200万元，公允价

值变动为100万元)，公允价值为400万元。

资料三：2X21年3月15口，抵债资产已办理完所有权转让手续。当口，乙公司该应收账

款的公允价值为680万元，己计提坏账准备2.5万元。乙公司将受让的产品作为生产经营用

固定资产入账，将受LL的股票投资直按指定为以公允价值“量旦其变动订入其他综合收益的

非交易性权益工具投资核算。

不考虑其他因素。(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)

要求：

(1)计算甲公司因债务重组确认的损益金额。

(2)根据上述资料，编制甲公司2X21年3月15日与债务重组相关的会计分录。

(3)根据上述资料，计算乙公司受让各项资产的入账价值。

(4)编制乙公司2X21年3月15日与债务重组相关的会计分录。

【正确答案】

(1)甲公司因债务重组确认的损益金额=700—(180-10)—220X13%—300=201.4(万

元)

(2)

借：应付账款700

存货跌价准备10

贷；库存商品180

应交税费一一应交增值税（销项税额）28.6

交易性金融资产一一成本200

一一公允价值变动100

其他收益201.4

（3）乙公司受让的其他权益工具投资的入账价值=40（）万元；

乙公司受让的固定资产的入账价值=680—400—220X13%=251.4（万元）

（4）借：固定资产251.4

应交税费一一应交增值税（进项税额）（220X13%）28.6

其他权益工具投资400

坏账准备2.5

投资收益17.5

贷：应收账款700

债务重组（资产抵债，可套固定资产、存货等基础知识点）

例5、2X22年度，甲公司与乙公司相关债务重组业务如下：

（1）3月15日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的金额为1130万元。

（2）6月30日，甲公司应收乙公司账款1130万元已逾期，经协商决定进行债务重组，合

同生效日乙公司抵偿资料如下：

①以一项作为交易性金融资产核算的股票抵偿部分债务，其成本为100万元，公允价值变动

20万元，当日公允价值为139万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产核算。

②以一项作为固定资产核莫的设备抵偿部分债务，该设备的成本为60万元，己计提折旧15

万元，当日公允价值为5c万元。甲公司将其作为固定资产核算。

③以一项库存商品抵偿部分债务，该存货的成本为120万元，当日公允价值为130万元。甲

公司将其作为存货核算。

④乙公司发行100万股股票抵偿债务（每股1元/股），抵债股票的公允价值为150万元，

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

（3）6月30日，甲公司该项应收账款的公允价值为85c万元。甲公司已对该债权计提坏账

准备200万元。

（4）6月30日，双方办理完成抵债资产转让手续。

不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司固定资产和库存商品的入账成本。

（2）编制甲公司债务重组相关会计分录。

（3）编制乙公司债务重组相关会计分录。

【正确答案】

(1)固定资产的入账成本=(850-139-150)X50/(50+130)=155.83(万元)；

库存商品的入账成本=(850-139-150)X130/(50+130)=405.17(万元)。

（2）6月30日,甲公司债务重组相关会计分录:

借：交易性金融资产139

其他权益工具投资150

固定资产155.83

库存商品405.17

坏账准备200

投资收益80

贷：应收账款113()

（3）6月30日，乙公司债务重组相关会计分录:

借：固定资产清理45

累计折旧15

贷：固定资产6()

借：应付账款1130

贷：交易性金融资产120

固定资产清理45

库存商品120

股本100

资本公枳50

其他收益695

4、金融工具会计处理（必考，前2个重点，可单独考、也可与

长投等考核）尤其注意初始计量和最终处置的分录

以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他债权投资

例6、甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一：2X22年1月1日，甲公司以银行存款2055.5万元购入乙公司当日发行的期限为

3年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为2000万元，票面

年利率为5%,每年的利息在当年年末支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益为金融资产，该债券投资的实际年利率为4%0

资料二：2X22年12月1日，甲公司决定将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。

资料三：2X22年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为2010万元（不含利息）。

该债券信用风险自初始确认后未显著增加，按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备,

计提预期信用损失10万元。

本题不考虑其他因素。

要求：（“金融资产”科目应写出必要的明细科目）

（1）编制甲公司2X22年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2X22年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相

关会计分录。

（3）判断重分类日，并编制甲公司对乙公司债券投资重分类日的会计分录。

【正确答案】

（1）借；其他债权投资——成本2000

——利息调整55.5

贷：银行存款2055.5

（2）甲公司2X22年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=2055.5X4%

=82.22（万元）.

借：应收利息100(2000X5%)

贷：投资收益82.22

其他债权投资一一利息调整17.78

借：银行存款100

贷：应收利息100

借：其他综合收益27.72

贷：其他债权投资一一公允价值变动27.72(2000+55.5-17.78-2010)

借：信用减值损失10

贷：其他综合收益10

（3）重分类日为2X23年1月1日。

借：债权投资一一成本2000

——利息调整37.72

贷：其他债权投资一一成本2000

----利息调整37.72(55.5-17.78)

借：其他债权投资一一公允价值变动27.72

贷：其他综合收益27.72

借：其他综合收益10

贷：债权投资减值准备10

以摊余成本计量的金融资产

例7、甲公司进行债券投资的有关资料如下：

资料一：2X20年1月1日，甲公司以银行存款3300万元购入乙公司于2X19年1月1日

发行的5年期债券，该债券的面值总额为3000万元，票面利率为6%,实际利率为4.86乐

每年1月10日支付上年利息，到期一次偿还本金。甲公司将该债券投资分类为以摊余成本

计量的金融资产。

资料二：2X20年1月10日，甲公司收到乙公司支付的债券利息180万元。

资料三：2X20年12月31日，甲公司持有的乙公司债券发生减值损失80万元。

资料四：2X21年2月1日，甲公司将持有的乙公司债券全部出售，所得款项3075万元已

收存银行。假定甲公司持有乙公司债券期间，均如期收到利息。不考虑其他因素。（“债

权投资”科目应写出必要为明细科目）

（1）编制甲公司2X20年1月1口取得乙公司债券的相关会计分录。

（2）编制甲公司2X20年1月10日收到乙公司债券利息的会计分录。

（3）计算甲公司2X2（）年12月31日对乙公司债券投资的实际利息收入金额，并编制相关

会计分录。

（4）编制甲公司2X20年12月31日对乙公司债券计提减值准备的会计分录。

（5）编制甲公司2X21年2月1日出售乙公司债券的相关会计分录

【正确答案】

（1）借：债权投资一一成本3000

----利息调整120

应收利息（3000X6%）180

贷：银行存款3300

（2）借：银行存款180

贷：应收利息180

（3）甲公司2X20年12月31日对乙公司债券投资的实际利息收入=（3300-3000X6%）

X4.86%=151.63（万元）

借:应收利息（3000X6%）18（）

贷：投资收益151.63

债权投资一一利息调整28.37

（4）借：信用减值损失80

贷：债权投资减值准备80

（5）借：银行存款3075

债权投资减值准备80

贷：债权投资----成本3000

——利息调整（120-28.37）91.63

投资收益63.37

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）

例8、2X20年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一；2X20年1月1口，甲公司以银行存款2040万元购入乙公司当日发行的期限为3

年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为2000万元，票面年

利率为5%,每年的利息在当年年末支付，另支付交易费用15.5万元。甲公司将该债券投资

分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该债券投资的实际年利率为4机

资料二：2X20年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为2050万元（不含利息）。

资料三：2X21年1月10日，甲公司所持乙公司债券以2052万元的出售，款项已存入银行。

本题不考虑其他因素。

要求（金融资产科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司2X20年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

（2）编制H」公司2X20年12月31日对乙公司债券投资相关会计分录。

(3)编制甲公司2X21年1月10日处置乙公司债券投资相关会计分录。

【正确答案】

(1)

借：交易性金融资产——成本2040

投资收益15.5

贷：银行存款2055.5

(2)

借：应收利息100(2000X5%)

贷：投资收益100

借：银行存款100

贷：应收利息100

借：交易性金融资产一一公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

(3)

借：银行存款2052

贷：交易性金融资产---成本2040

一一公允价值变动10

投资收益2

直接指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产()+

重分类(一般不考大题，今年看一下，防止万一)

例9、2x20至2x21年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2x2()年6月9日，甲公司以银行存款支付价款855万元(含交易费用5万元)购

入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%,将其指定为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

资料二：2x20年12月31日，该股票市场价格为每股9元。

资料二：2x21年2月5日，乙公司宜告发放现金股利1。0。万元。甲公司3月5日实际收

到现金股利。

资料四：2x21年8月21FI,甲公司以每股10元的价格将乙公司股票全部转让，款项存入

银行。

不考虑相关税费及其他因素，甲公司按照10%计提法定盈余公积。

要求(金融资产科目应写出必要的明细科目)：

(1)编制甲公司2x20年6月9日购入乙公司股票的会计分录。

(2)编制甲公司2x20年12月31日股权投资相关的会计分录。

(3)计算甲公司收取现金股利的金额，并编制相关的会计分录。

(4)编制甲公司2x21年8月21日出售乙公司股权的会计分录。

【正确答案】

(1)2x20年6月9FI会计处理

借：其他权益工具投资——成本855

贷：银行存款855

(2)2x20年12月31日会计处理

借：其他权益工具投资——公允价值变动45(100x9-855)

贷：其他综合收益45

（3）收取现金股利=1000x1.5%=15（万元）

借：应收股利15

贷：投资收益15

借：银行存款15

贷：应收股利15

（4）

借：银行存款1000(100x10)

贷：其他权益工具投资——成本855

——公允价值变动45

盈余公积10

利润分配——未分配利润90

借：其他综合收益45

贷：盈余公积4.5

利润分配——未分配利润40.5

5、资产三兄弟（无形资产+固定资产资产、投资性房

地产（每年必考，一般结合其他知识点考）

无形资产（内部研发）+持有待售J点，大题中的•问）

例10、2X19年至2X22年，甲公司发生的与M新型技术相关的交易或事项如下：

资料一：2X19年1月1日，甲公司开始自行研发M新型技术以生产新产品。2X19年

1月1日至5月31日为研究阶段，耗用原材料600万元，应付人工费用350万元，计提研

发专用设备折IH150万元.

资料二：2X19年6月1日，M新型技术研发活动进入开发阶段。至2X19年12月31

日,耗用原材料800万元,应付人工费用490万元，计提研发专用设备折旧300万元，上述

研发支出均满足资本化条件。2X20年1月1日，该项新型技术研发成功并依法申请取得了

专利权，当日达到预定可使用状态，在申请专利权过程中发生专利登记费8万元、律师费2

万元，均以银行存款支付，根据相关法律规定，M新型技术的有效年限为10年，甲公司估

计其预计使用年限为8年，按年采用直线法摊销，预计净残值为零。

资料三：2X21年12月31日，M新型技术出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额

为1050万元。

资料四：2X22年1月1日，甲公司与乙公司签署不可撤销转让协议，拟在4个月内以

1000万元的价格将该M新型技术转让，预计交易过程中不发生相关税费，该资产满足持有

待售类别划分条件。

不考虑其他因素。

（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）

要求：（1）编制甲公司2X19年1月1日至2X19年12月31日研发M新型技术时发

生相关支出的会计分录。

(2)编制甲公司2X20年1月1日M新型技术研发成功申请专利权并达到预定可使用

状态确认无形资产的会计分录。

(3)计算甲公司2X20年度应对M新型技术计提的摊销金额，并编制会计分录。

(4)计算甲公司2X21年12月31日对M新型技术应计提减值准备的金额，并编制会

计分录。

(5)编制甲公司2X22年1月1日无形资产转为持有待售类别的会计分录。

「正确答案」

(1)借：研发支出一一费用化支出(6004-3504-150)1100

——资本化支出(800+490+300)1590

贷：原材料(600+800)1400

应付职工薪酬(350+490)840

累计折旧(150+300)450

(2)借：无形资产160()

贷：研发支出一一资本化支出1590

银行存款(8+2)10

(3)应计提的摊销金额=1600/8=20()(万元)

借：制造费用200

贷：累计摊销200

(4)应计提减值准备的金额=(1600-1600/8X2)-1050=150(万元)

借：资产减值损失150

贷：无形资产减值准备150

(5)借：持有待售资产1050

累计摊销400

无形资产减值准备150

贷：无形资产1600

借：资产减值损失50

贷:持有待售资产减值准备(105()—1()00)50

固定资产(大题一部分，不单独出题，这里不放题目了，看看书上的基础内容)

投资性房地产(大题一部分，不单独出题)

例11、2X21年至2X24年，甲公司发生的与“写字楼相关的交易或事项如下：

资料一：2X21年6月30日，甲公司将自用M写字楼出租给乙公司使用，相关手续已

办妥，租期为3年，年租金为900万元，每半年收取一次。当日，该写字楼的原值为15000

万元，已计提折旧2400万元，已计提减值准备600万元，公允价值为13200万元。甲公司

对■投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

资料二：2X21年12月31日，甲公司收到乙公司支付的当年租金450万元，并存入

银行。2X21年12月31日，M写字楼的公允价值为14000万元。

资料三：2X24年6月30口，M写字楼租期届满，甲公司将其收回并以14500万元出售给

丙公司，款项己收存银行，当日，该写字楼的账面价值为14200万元。

不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

（“投资性房地产”科H应写出必要的明细科目）

要求；

（1）编制甲公司2X21年6月30日出租M写字楼的会计分录。

（2）编制甲公司2X21年12月31日收到租金的会计分录。

（3）编制甲公司2X21年12月31日确认U写字楼公允价值变动的会计分录。

（4）计算甲公司2X24年6月30口出售M写字楼影响营业利润的金额，并编制相关会

计分录。

［正确答案」

（1）借：投资性房地产一一成本13200

累计折旧2400

固定资产减值准备600

贷：固定资产15000

其他综合收益1200

要求：

（2）借：银行存款450

贷：其他业务收入450

（3）借：投资性房地产一一公允价值变动800

贷：公允价值变动损益（14000-13200）800

（4）影响营业利润的金额=14500-14200+1200=1500（万元）

借：银行存款14500

贷：其他业务收入14500

借：其他业务成本14200

贷：投资性房地产一一成本13200

——公允价值变动1000（14200-13200）

借：其他综合收益1200

贷：其他业务成本1200

借：公允价值变动损益1000

贷：其他业务成本1000

6、借款费重要

例12、甲公司于2X21年1月1日正式动工兴建一栋厂房，预计工期为2年。

资料一：2义21年1月1日，甲公司借入专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,

于每年年末计提并支付当年利息。甲公司将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投

资，月收益率为0.5%。

资料二：为建造厂房，甲公司还占用了两笔一般借款：

(1)2X20年1月1日，借入款项3000万元，期限为4年，年利率为8%,利息于每

年年末计提、次年1月1日支付。

(2)2X21年7月1日，借入款项2000万元，期限为2年，年利率为5%,利息于每

年年末计提、次年1月1日支付。

资料三：甲公司分别于2X21年1月1日、2X21年7月1日、2X22年1月1日、2

X22年7月1日支付工程进度款2000万元、400()万元,500万元和1000万元。

资料四：2X22年12月31日，厂房达到预定可使用状态。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。本题不考虑其他因素。

要求：(1)计算甲公司2X21年专门借款应予以资本化的利息金额。

(2)计算甲公司2X21年一般借款资本化率和应予以资本化的利息金额。

(3)计算甲公司2X22年应予以资本化和费用化的利息金额，并编制相关会计分录。

『正确答案」

(1)2X21年专门借款应予以资本化的利息金额=£000义6%—(5000-2000)XC.5%

X6=210(万元)

(2)2X21年一般借款资本化率=(3000X8%+2000X5%X180/360)/(3000+2000

X180/360)X100%=7.25%

累计资产支出加权平均数=(2000+4000-5000)X180/360=500(万元)

2X21年一般借款应予以资本化的利息金额=500X7.25%=36.25(万元)

(3)2X22年专门借款应予以资本化的利息金额=5000X6%=300(万元)

2X22年一般借款资本化率=(3000X8%+2000X5%)/(3000+2000)X100%=6.8%

一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+4000-5000+500)X360/360+1000X180/360

=2000(万元)

2X22年一般借款应予以资本化的利息金额=2000X6.8%=136(万元)

2X22年应予资本化的利息金额=300+136=436(万元)

2X22年应予费用化的利息金额=5000X6%+3000X8%+2000X5%-436=204(万

元)

借：在建工程436

财务费用204

贷：应付利息(5000X6%+3000X8%+2000X5%)640

7、职工薪酬重要

例13、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%2X22年初，甲

公司共有500名职工，其中400名为生产工人，80名为销售人员，20名为管理人员。2X2

2年度，甲公司发生以下与职工薪酬有关的交易或事项：

资料一：2月10H,甲公司将其生产的空调发放给50C名职工作为春节福利，空调的生产

成本为0.2万元/台，市场价格为0.3万元/台。

资料二：甲公司自2X22年起实行累积带薪休假制度。该制度规定，每个职工每年可享受

6天的带薪年休假，未使月的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作

废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额

中扣除；职工离开公司时，对未使用的累枳带薪年休假无权获得现金支付。2X22年12月3

1日，每个职工当年平均天使用带薪年休假为3天。甲公司预计2X23年生产工人和管理人

员将享受不超过6天的带薪年休假，销售人员每人将平均享受8天的带薪年休假，每名销售

人员平均每个工作日工资为500元。

资料三：甲公司对管理层实施一项奖金计划。该计划规定，若甲公司当年净利润超过120

0万元，则管理层获得超过1200万元部分的10%作为奖金。2X23年1月10口，根据财务

部编制的财务报表，甲公司2X22年度实现净利润1800万元。

其他资料：

(1)甲公司2X22年度财务报告于2X23年3月20日批准对外报出。

(2)假设不考虑除增值校以外的各项税费和其他因素。

要求：

(1)根据资料一，计算甲公司应计提的应付职工薪酬的金额，并编制相关会计分录。

(2)根据资料二，计算甲公司应就累积带薪缺勤计入当期损益的金额，并编制相关会计分

录。

(3)根据资料三，判断2X23年1月10日甲公司根据实现的净利润确认管理层奖金是否属

于资产负债表日后调整事项，并说明理由。若属于资产负债表日后调整事项，编制相关会计

分录；若不属于资产负债表日后调整事项，说明甲公司的会计处理。(无须通过“以前年度

损益调整”科目核算)

正确答案：

(1)甲公司应计提的应付职工薪酬=500X0.3X(1+13%)=169.5(万元)。

借：生产成本135.6[400X0.3X(1+13%)]

销售费用27.12[80X0.3X(1+13%)]

管理费用6.78[20X0.3X(1+13%)]

贷：应付职工薪酬169.5

借：应付职工薪酬169.5

贷：主营业务收入150(500X0.3)

应交税费一一应交增值税(销项税额)19.5

借：主营业务成本100(500X0.2)

贷：库存商品10（）

（2）甲公司应就累积带薪缺勤计入当期损益的金额二80X（8-6）X0.05=8（万元）。

借：销售费用8

贷：应付职工薪酬8

（3）2X23年1月10日，甲公司根据实现的净利润确认管理层奖金属于资产负债表日后调

整事项。

理由；管理层奖金是根据2X22年实现的净利涧和管理人员于2X22年提供的服务计算，在

资产负债表日已存在，因此属于资产负债表日后调整事项。

借：管理费用60[（1800-1200）X10%]

贷：应付职工薪酬60

8、政府补助（资产相关，大题的一部分，不单独考大题）

例14、2义20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

资料一：甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台260万元，正常市场销售

价格为每台300万元。甲公司按照国家确定的价格以每台270万元对外销售；同时，根据国

家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助30万元。

2X20年，甲公司销售环保设备10台，50%款项尚未收到。当年收到政府给予的环保设备销

售补助款300万元。

资料二：甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于2X20年3月I日起对某条生产

线进行更新改造。该生产线的原价为100（H）万元，己计提折旧6500万元，拆除设备的账面

价值为300万元，新安装设备的购入成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元。

相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于2X20年12月25H达到预定可使用

状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于2X20年2

月1日得到相关政府部门批准，获得政府补助3000万元，款项以银行存款收讫。

其他资料：甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及

其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并

说明理由；编制相关的会计分录。

（2）根据资料（2）,说明中公司获得政府补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的

会计分录。

【正确答案】

（1）（1）甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的补助款，应该确认为收

入。

理由：政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，甲公司应将取得的政府补助款按照

收入准则的规定进行会计处理。

借：银行存款1650（1350+300）

应收账款1350

贷：主营业务收入3000(300X10)

借：主营业务成本2600(260X10)

贷：库存商品2600

(2)甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。

借：银行存款3000

贷：递延收益3000

借：在建工程3500

累计折旧6500

贷：固定资产10000

借：营业外支出300

贷：在建工程300

借：在建工程8000

贷：银行存款8000

借：在建工程1200

贷：银行存款1200

借：固定资产12400

贷：在建工程124(X)

借；递延收益