政府及非营利组织会计教案

闽北职业技术学院教案2010~2011学年第二学期课程名称：政府及非营利组织会计授课教师：梁淑倩课程所属系（部）：管理系课程名称:政府及非营利组织会计授课班级：10财务管理1班10财务管理2班课程类型：□理论课总学时：30学时学分：2分使用教材：蒋国发主编《政府与非营利组织会计》清华大学出版社2010年第1版教学方法、手段：讲授法、多媒体教学法考核方式：课堂作业主要参考书目：1.赵建勇主编《政府与非营利组织会计》中国人民大学出版社2010年第1版授课日期：10财务管理1班2月22日10财务管理2班2月22日标题:第一章政府与非营利组织会计总论教学目的与要求：1.了解政府与非营利组织会计的概念与特点、组成与分级等基本概念。2.理解政府与非营利组织的会计目标、会计假设、会计原则和会计基础等基本理论。3.掌握政府与非营利组织的会计要素和会计方法。授课时数：4课时教学重点：政府与非营利组织会计的基本概念、政府与非营利组织会计的基本理论、政府与非营利组织会计的基本方法教学难点：政府与非营利组织会计的基本方法教学内容及过程:2课时1.1政府与非营利组织会计的基本概念一、政府与非营利组织会计的概念和特点（一）政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计是各级政府、行政单位和事业单位以及民间非营利组织，以预算管理为基础，运用专门的会计方法，对预算收支执行情况进行反映和监督的一种专业会计。为了正确理解政府与非营利组织会计的含义，需要把握一下几个要点：1．政府与非营利组织会计以政府预算管理为中心2．政府与非营利组织会计是以会计学原理为基础3．政府与非营利组织会计与企业会计共同构成了我国的两大会计体系，它是会计学的重要组成部分。（二）政府与非营利组织会计的特点1.政府与非营利组织的会计主体具有非营利性。2.政府与非营利组织会计的服务对象具有公共性。3.政府与非营利组织会计所管理的资金具有财政性。4.政府与非营利组织的会计核算基础具有兼有性。5.政府与非营利组织会计的核算内容和方法具有特殊性。二、政府及非营利组织会计的组成和分级（一）政府及非营利组织会计的组成体系政府财政会计（财政总预算会计）行政单位会计事业单位会计(公立非营利组织会计)民间非营利组织会计广义上还包括参与组织和监督国家预算执行的会计：央行的国库会计（出纳机关）、税收征解会计、建行办理基建拨(贷)款会计等（二）政府及非营利组织会计的分级1.政府会计的分级2.行政、事业单位会计的分级各级政府与非营利组织会计之间的关系事业单位会计分级示意图举例3.民间非营利组织的分级民间非营利组织主要包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。(独立核算的非营利组织)民间非营利组织应当同时具备以下特征：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。1.2政府及非营利组织的基本理论一、政府与非营利组织的会计目标政府与非营利组织会计的基本目标是提供满足信息使用者需要的会计信息。财政总预算会计、行政单位和事业单位的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位本身。民间非营利组织的会计信息应当满足捐赠人、会员、监管者等信息使用者的需要。民间非营利组织的捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位管理层和社会公众等。二、政府与非营利组织的会计假设会计主体：各级政府、行政机关和事业单位持续经营：各项业务活动将持续、正常地进行下去会计期间：历年制（公历日期：分为年度、季度和月份）货币计量：以人民币为记账本位币，发生外币收支的，应当折算为人民币核算。三、政府及非营利组织的会计原则客观性明晰性相关性配比性（有经营活动的事业单位）可比性专款专用一贯性历史成本及时性重要性授课日期：10财务管理1班3月1日10财务管理2班3月1日2课时四、政府与非营利组织的会计基础会计记账基础:收付实现制和权责发生制政府（财政总预算和行政单位）的会计核算以收付实现制为基础；公立非营利组织（事业单位）的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；民间非营利组织的会计核算以权责发生制为会计基础。五、政府与非营利组织的会计要素（一）资产资产是指预算单位（政府、行政和事业单位）占有或者使用的，能以货币计量的各种经济资源。（二）负债负债是指预算单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。（三）净资产净资产是指预算单位的总资产减去负债后的余额。（四）收入收入是指预算单位开展业务活动或根据有关规定取得的非偿还性资金。（五）支出支出是预算单位为实现其职能或完成公务活动所发生的各项耗费或支出。六、政府与非营利组织的会计等式资产=负债+净资产资产=负债+净资产+（收入-支出）资产＋支出＝负债＋净资产＋收入任何一个预算单位在其业务活动和经营活动过程中，随着收支业务的发生，必然要引起资产、负债、净资产不断地发生变化。1.3政府与非营利组织的会计方法一、政府与非营利组织的会计科目设置政府与非营利组织的会计科目应遵循统一性、与预算科目相适应、简明实用、客观性的颉?在我国，政府与非营利组织的会计科目是由国务院财政部统一制定的。对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据各单位自身的业务特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，可以自行增设、减少或合并某些会计科目。二、政府与非营利组织的记账方法记账方法：借贷复式记账法记账规则：有借必有贷、借贷必相等记账符号：借方登记：资产、支出的增加和负债、净资产、收入的减少；贷方则相反。试算平衡：发生额平衡法、余额平衡法。会计分录：尽量不编多借多贷的分录借贷记账法的基本原理：经济业务→会计分录→过账结账→试算平衡三、政府与非营利组织的会计凭证（一）原始凭证常用原始凭证：支出报销凭证、收款凭证、往来结算凭证、银行结算凭证、拨款凭证、材料收发凭证、其他（如单据、表册、经济合同、文件等）原始凭证除文件外不得以复制件代替，外文或少数民族文字的凭证应当翻译成中文。（二）记账凭证一般采用通用的记账凭证进行分录处理；但业务量较大的单位也可采用收、付、转的分类记账凭证。四、政府与非营利组织的会计账簿总账：一般采用三栏式及订本式的账簿，根据记账凭证或科目汇总表等进行登记。明细账：一般采用三栏式、数量金额式、或多栏式及活页式的账簿，根据记账凭证及原始凭证或汇总原始凭证登记。日记账：一般采用三栏式及订本式的账簿，根据收付业务的原始凭证逐日逐笔登记。账簿使用要求1、会计账簿的使用以每一会计年度为限；2、手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔；3、会计账簿应根据已审核的会计凭证登记；4、各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。5、账簿记录发生错误，按规范要求进行更正。五、政府与非营利组织的会计报表总预算会计报告有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。行政单位的会计报告包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表、预算外资金收支明细表、专项支出情况表等有关附表，以及财务情况说明书。事业单位会计报告主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。民间非营利组织的会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表至少由“资产负债表”、“业务活动情况表”和“现金流量表”三张表组成。六、政府与非营利组织的会计循环一般采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序授课日期：10财务管理1班3月8日10财务管理2班3月8日标题:第二章政府财政会计教学目的与要求：1.了解政府财政会计的核算特点和职责。2.理解政府财政会计的会计科目和账户设置。3.掌握政府资产、负债、净资产、收入和支出等五大会计要素的确认与计量和政府会计报告的编制。授课时数：6课时教学重点：财政资产、财政负债、财政净资产、财政收入、财政支出、财政总预算会计报表教学难点：财政资产、财政负债、财政净资产、财政收入、财政支出教学内容及过程:2课时2.1政府财政会计概述政府财政会计，又称财政总预算会计或总预算会计，是指各级政府（财政）部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一种专业会计。会计主体：是各级政府，反映的是宏观的总体，即一个县、一个市等的预算收支情况。会计对象：是预算资金的集中、分配、和执行结果。一、政府财政会计的核算特?（一）政府财政会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。（二）政府财政会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。（三）政府财政会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能，满足社会公共需要，因而，对国家预算资金应当做到专款专用。二、政府财政会计的主要职责（一）处理总预算会计的日常核算事务。（二）调度财政资金。（三）实行会计监督，参与预算管理。（四）组织和指导本行政区域预算会计工作。（五）做好预算会计的事务管理工作。三、政府财政会计的科目设置根据《财政总预算会计制度》规定，会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科目使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。财政总预算会计科目(见教材)2.2政府资产的核算一、财政性存款（一）财政性存款的概念财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。其他财政存款一般包括３项内容：１、财政周转金；２、未设国库乡镇的预算资金存款；３、专用基金存款。（二）总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。（三）财政性存款的核算1.国库存款本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。2.其他财政存款本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。二、有价证券（一）有价证券的概念财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。（二）财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：1．只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。3．当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。4．有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。（三）有价证券的核算１.本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。２.购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。３.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。三、暂付及应收款项（一）暂付及应收款项的概念暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款支付而形成的债权。包括“暂付款”、“与下级往来”“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。（二）暂付及应收款项的核算1.暂付款本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。2.与下级往来本科目核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。四、预拨款项的核算（一）预拨款项的概念预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。（二）预拨经费的核算1.预拨经费的概述：预拨经费：由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。2.预拨经费科目的设置：为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”、“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。（三）基建拨款的核算基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。五、财政周转金（一）财政周转金概述财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。（二）财政周转金的核算1.财政周转金放款将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。2.借出财政周转金借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。3.待处理财政周转金逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金贷款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。六、在途款（一）在途款的概念在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。（二）在途款的核算总预算会计设置“在途款”科目。决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。授课日期：10财务管理1班3月15日10财务管理2班3月15日2课时2.3政府负债的核算一、应付及暂收款项（一）应付及暂收款项概念应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括：1.结算中发生的暂存款2.与上级往来款3.收到的其他性质不明的款项等。（二）暂存款的核算各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。总预算会计设置了“暂存款”科目。收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。（三）与上级往来的核算为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”；“补助收入”等科目。二、借入款及借入财政周转金（一）借入款的核算中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。（二）借入财政周转金的核算借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。科目设置：“借入财政周转金”2.4政府净资产的核算一、各项结余（一）各项结余的概念结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些“结余”需要分别计算。（二）预算结余的核算预算结余，核算各级财政预算收支的年终执行结果。年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入──一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“补助支出──一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。（三）基金预算结余的核算设立政府基金的目的，主要是支持某项特定产业和事业发展。其主要形式包括各种基金、资金、附加和专项收费等。基金预算结余，核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入──基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出──基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。（四）专用基金结余的核算专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。总预算会计设置“专用基金结余”科目。年终转账时，将“专用基金收入”科目贷方余额转入本科目贷方，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”；将“专用基金支出”科目借方余额转入本科目时，借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。二、预算周转金的核算(一）预算周转金的核算预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。预算周转金科目：本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。(二)预算周转金的核算举例例1:某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金50万元。借：预算结余500000贷：预算周转金500000例2:某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元。借：国库存款150000贷：预算周转金150000三、财政周转基金的核算（一）财政茏鸬暮怂?１、本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。２、用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。３、本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。４、本科目可根据实际需要设置相应的明细账。（二）财政周转基金的核算举例例1：某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出5000000贷：国库存款5000000同时，记：借：其他财政存款5000000贷：财政周转基金5000000例2：某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。借：财政周转金收入10000贷：财政周转金支出10000将“财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：借：财政周转金收入20000贷：财政周转基金20000授课日期：10财务管理1班3月22日10财务管理2班3月22日2课时2.5财政收入的核算一、一般预算收入（一）一般预算收入概述1、概念：一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。2、主要内容：税收（工商税收、关税、农牧业和耕地占用税）、国有企业上交利润、国有企业计划亏损补贴、债务收入、基本建设贷款收入、专项收入、预算调拨收入、社会保障基金收入、其他收入3、组织一般预算收入的机构：征收机关：财政机关、税务部门、海关国家金库：中央国库（总库）、地方国库（分库、中心支库、支库、国库经收处）国库的基本任务：（1）准确及时收纳各项预算收入；（2）为各级财政机关开立账户；（3）对各级财政库款和预算收入进行业务核算；（4）分析预算执行情况，协助财税机关组织预算收入；（5）检查下级国库的工作；（6）办理国家交办与国库有关的其他工作。4、一般预算收入的收纳、划分和报解（1）一般预算收入的收纳缴库预算收入缴库方法：按计划缴库按实际缴库预算收入的缴库地点：就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴基层交款单位----〉当地国库（经收处）基层交款单位----〉上级主管部门----〉当地国库（经收处）基层交款单位----〉基层税务机关（海关）----〉当地国库（经收处）预算收入的结算方式：转账、现金缴款凭证：“国库缴款书”（2）一般预算收入的划分我国现在实行的是“分税制”的财政体制。预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定收入。共享收入又称分成收入。划分：国家、地方、国家与地方共享（3）一般预算收入的报解报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。（二）一般预算收入的核算1.一般预算收入本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目；当日收入数为负数时，以红字记入(采用计算机记账的，用负数反映)。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。未设国库的乡(镇)总预算会计根据征收机关(如税务所)报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。2.核算举例：例1，某市财政局收到国库报来?°预算收入日报表?±，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。借：国库存款410000贷：一般预算收入410000例2，某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元。借：国库存款360000贷：一般预算收入360000（三）预算收入退库和错误更正1.预算收入退库的范围（1）工作疏忽，发生技术性差错需要退库的；（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；（3）企业按计划上交税利，超额缴纳需要退库的；（4）财政部规定的或专项批准的其他退库项目。2.预算收入的退库原则（1）由各级国库统一办理，国库经收处不办理退库（2）按预算收入的级次办理（3）原则上通过转账办理，不支付现金3.办理收入退库的手续（1）各单位个人填写退库申请书（2）财政或经授权的主管收入机关审批（3）向指定的国库办理4.错误更正（1）少缴预算收入，补办入库，按正常预算收入处理；（2）多缴预算收入，办理退库或抵补以后的缴款；（3）其他的错误更正：预算级次、科目错误，由征收机关填更正书，交国库更正；收入日报表中错误，由国库填更正书，并进行更正；国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。二、基金预算收入（一）基金预算收入的概念：按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。设立政府基金的目的，主要是支持某项特定产业和事业发展。其主要形式包括各种基金、资金、附加和专项收费等。（二）政府性基金预算收入的划分：中央基金预算收入包括：车辆购置附加费、铁路建设基金、三峡工程建设基金、民航基础设施建设基金、中央企业邮电附加费、港口建设费、市话初装基金、中央所属企事业单位文化事业建设费等。中央与地方共享基金收入包括电力建设基金、民航机场管理建设费和矿产资源补偿费。省级基金预算收入包括养路费、公路建设基金、农话邮电附加费、农话初装基金、地方所属企事业单位文化事业建设费、省级水利建设基金和排污费收入等。市地县基金收入包括农村教育费附加、新菜地开发基金、渔业建设附加、城镇公用事业附加、市地县职工医疗保险基金、水利建设基金和排污费收入等。农业税附加、城镇教育费附加收入为省和市地县分成收入。（三）政府性基金纳入预算管理的总原则全额纳入预算管理，实行收支两条线，收入全额上缴国库，先收后支，专款专用；在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下年继续使用。（四）基金预算收入的核算：取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余”科目。三、专用基金收入（一）专用基金收入的概念：专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。设置专用基金的目的是保证一定量的财政资金能够满足某项专门用途，特别是一些关系重大的事项资金。（二）专用基金的管理原则专用基金一般要求在指定银行开立专户，对资金进行专户管理，以此保证资金不被挤占和挪用。专用基金的使用要求专款专用，资金具有严格的限定性，不能随意改变资金的用途。（三）专用基金收入的核算：从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；退回专用基金收入时，做相反的会计分录。年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。核算举例：例1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。借：其他财政存款180000贷：专用基金收入180000例2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。借：一般预算支出250000贷：国库存款250000借：其他财政存款250000贷：专用基金收入250000四、资金调拨收入（一）资金调拨收入的概念资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。包括：补助收入、上解收入、调入资金（二）补助收入的核算补助收入是指上级财政拨来的补助款。包括：1.税收返还款2.按财政体制规定由上级财政补助的款项。3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助。业务举例例1，某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。借：国库存款210000贷：补助收入210000例2，某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。市财政：借：与上级往来160000贷：补助收入160000例3，某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元。借：国库存款82000贷：补助收入82000（三）上解收入的核算上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项。业务举例：例1，某市财政收到县财政的上解款项68000元。借：国库存款68000贷：上解收入68000例2，某市财政收到所属县财政上解共享收入38万元。借：国库存款380000贷：上解收入380000例3，市财政将所属某县财政的上解收入50000退回。借：上解收入50000贷：国库存款50000四、调入资金的核算调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。业务举例：例，某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。借：调出资金15000贷：调入资金15000借：国库存款——一般预算15000贷：国库存款——基金预算15000五、财政周转金收入（一）财政周转金收入的概念财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。（二）财政周转金收入的核算设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。取得利息收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目(利息)；取得占用费收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目(占用费)。年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周转金支出”科目。本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记“财政周转基金”科目。2.6财政支出的核算财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出、财政周转金支出等一、一般预算支出（一）一般预算支出的核算例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。借：一般预算支出500000贷：国库存款500000（二）预拨款项的核算凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理。例2，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。借：预拔经费300000贷：国库存款300000例3，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。借：一般预算支出300000贷：预拨经费300000（三）办理基建支出的核算例4，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。借：基建拨款1000000000贷：国库存款1000000000二、基金预算支出（一）基金预算支出的概念基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。（二）基金预算支出的核算例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。借：基金预算支出100000贷：国库存款100000三、专用基金支出（一）专用基金支出的概念专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。（二）专用基金支出的核算例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。借：专用基金支出500000贷：其他财政存款500000四、资金调拨支出（一）资金调拨支出的概念调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”科目。（二）补助支出的核算补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：补助支出—A县250000贷：国库存款250000例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。借：补助支出—B县50000贷：与下级往来—B县50000（三）上解支出的核算上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：1.按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；2.按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。例1，某市财政向省财政上解体制款项20万元。借：上解支出200000贷：国库存款200000例2，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理。借：上解支出250000贷：与上级往来250000（四）调出资金的核算调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。例，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。借：调出资金1000000贷：调入资金1000000五、财政周转金支出本科目核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。本科目应设置“占用费支出”、“业务费支出”等二个明细科目。支付占用费时，借记本科目(占用费支出)，贷记“其他财政存款”科目；支付手续费时，借记本科目(手续费支出)，贷记“其他财政存款”科目。年终结账时将本科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。年终结账后本科目无余额。例1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。借：财政周转金支出—占用费2000贷：其他财政存款2000例2，向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费3000元。借：财政周转金支出—业务费3000贷：其他财政存款30002.7财政总预算会计报表一、总预算会计报表的编制（一）总预算会计报表的种类资产负债表预算执行情况表财政周转金收支、投资和变动情况表预算执行情况说明书及其他附表（二）年报及其编制方法年报又称年度决算报表，是全面反映全年总预算执行结果的报表。编制步骤：1．年终清理2．年终结账3．编制年报，年度决算报表分为四类，即：预算收支决算表预算收支调整表财政决算年终资金活动情况报表其他附表决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。二、会计报表的审核（一）会计报表审核的内容：政策性审核技术性审核。（二）会计报表审核的形式：由上级财政机关审核组织同级地方财政机关总预算会计人员进行联审互查。三、会计报表的汇总汇总会计报表的编制方法，原则上是将相同项目的金额加计总数后填列。但在汇编报表时，对上下级单位之间对应的上缴、下拨款项应予冲销之后再行汇总，以免重复计算。需要冲销的项目，主要有：1.本级报表中的“上解收入”与所属下级报表中的“上解支出”冲销；2.本级报表中的“与下级往来”与所属的下级报表中的“与上级往来”冲销；3.本级报表中的“补助支出”与所属下级报表中的“补助收入”冲销等。课后教学效果自评:本章主要介绍了政府会计也就是财政总预算会计，由于会计科目和以往学习的企业会计有较大区别，在学生过程中需要对新接触的会计科目多用心。授课日期：09财务管理1班3月29日09财务管理2班3月29日标题:第3章行政单位会计教学目的与要求：1.了解行政单位会计的核算特点和职责。2.理解行政单位会计的会计科目和账户设置。3.掌握行政单位资产、负债、净资产、收入和支出等五大会计要素的确认与计量和行政单位会计报告的编制。授课时数：6课时教学重点：行政单位会计的会计科目和账户设置、行政单位五大会计要素的确认与计量和行政单位会计报告的编制教学难点：行政单位五大会计要素的确认与计量和行政单位会计报告的编制教学内容及过程:2课时3.1行政单位会计概述一、行政单位会计的核算特点（一）核算对象必须严格服从预算管理。（二）以经费的实际支出数列报支出。（三）以收付实现制为结账基础。（四）不需进行内部成本核算。二、行政单位会计的主要职责（一）为行政单位完成业务活动筹集和提供必要的资金，合理编制行政单位预算，统筹安排、节约使用各项资金，保障行政单位正常运转的资金需要。（二）严格执行国家规定的会计制度，遵守国家有关方面的法规，以行政单位从事公务活动实际发生的经济业务为依据，认真做好记账、算账、报账和用账工作。（三）根据国家的有关方针、政策和各项财政、财务制度，进行会计监督。（四）加强调查研究，定期考核、分析、预测预算执行情况，不断提高财务会计管理水平。（五）加强会计人员培训，提高业务素质，形成一支既会核算，又懂管理的财务会计队伍。三、行政单位会计的科目设置根据《行政单位会计制度》规定，行政单位的会计科目，是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的总账科目。非经财政部同意，不得减少或自行增设，不得擅自更改科目名称。不需要的科目可以不用。行政单位会计科目:见教材3.2行政单位资产的核算资产：行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。流动资产：可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料和有价证券。固定资产：使用年限在一年以上，单价在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物资形态不变的资产，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。一、现金的核算（一）科目的设置?1．本科目核算行政单位的库存现金。?2．收到现金，借记本种目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。?3．行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。??4．有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”?进行明细核算。具体参见“银行存款”科目。?（二）现金的核算1、现金管理原则(与企业会计制度的规定相同)现金开支范围库存限额的核定2、现金的核算(现金日记账的设置：日清月结)收入的核算：借：现金贷：银行存款等支出的核算：借：经费支出等贷：现金二、银行存款的核算（一）科目的设置?１．本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。２．行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科比提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。３．行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核砸淮巍Ｔ路葜樟耍姓ノ徽嗣娼嵊嘤胍卸哉说ビ喽钪淙缬胁疃睿χ鸨什槊髟颍直鹎榭鼋写怼Ｊ粲谖创镎讼睿Π丛卤嘀啤耙写婵钣喽畹鹘诒怼保鹘谙喾?４．有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出(经费支出)。（二）银行存款的核算1、银行存款管理原则(与企业会计制度的规定相同)银行结算制度：支票、汇兑、托收等不得出租、出借、套用或转让账户严格支票管理：不得签发空头支票、平时开出的支票，尽量避免跨月支取，年终开出的支票一律不准跨年支取。2、银行存款的核算(银存日记账的设置：日清月结)收入的核算：借：银行存款贷：拨入经费、其他收入--利息等支出的核算：借：拨出经费、经费支出等贷：银行存款3、银行存款余额调节表的编制：三、有价证券的核算（一）有价证券的管理原则1.只能购买“国库券”，不购买其他有价证券；2.只能以有权自行支配的自有资金（经费结余和其他结余资金），不得使用预算资金购买；3.只能作为有价证券库存处理，视为货币资金保管，做到账券相符，不作“实际支出数”报销。4.有价证券的利息收入以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额作为其他收入处理。（二）有价证券的核算１．本科目核算行政单位购入的有价证券。２．购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。（1）购入借：有价证券----x年x期国库券贷：银行存款、现金（2）到期或中途转让借：银行存款、现金贷：有价证券----x年x期国库券其他收入----利息四、暂付款（一）暂付款管理原则行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项（应当结算、报销、收回的款项）；行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。前借未清的原则上不办理第二次借款；备用金应定期结报，年终时备用金原则上结清收回，下年初另行办理。暂付款按实际发生数额记账。（二）暂付款的核算１．本科目核算行政单位发生的待核销的结算款项。?２．发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、”银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。?３．本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。（1）暂付或预付时借：暂付款----x单位（人）贷：现金、银行存款（2）报销或收回时借：经费支出、现金贷：暂付款五、库存材料（一）库存材料概述库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。一般可分为两部分：一是使用后即消耗不能复原的物资；二是不够固定资产标准的低值易耗品；若数量不大、品种不多，随购随用的，可直接列入经费支出；反之，则需要通过材料核算；材料入库一般按实际购买价格计算，购入材料时的运杂费，直接列入经费支出。材料出库一般按平均价格记账，库存材料应按实际耗用数列支。?行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生亏、盘盈，应当查明原因，作为增加或减少当期支出处理。?（二）库存材料的核算１．本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。?２．购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。?３．购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科比领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。４．本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。?５．行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，、应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。（1）购进：借：库存材料----x材料贷：银行存款等（2）领用：借：经费支出贷：库存材料（3）盈亏：增减当期的经费支出借：经费支出贷：库存材料（或相反分录）（4）转让：发生的变价损益增减当期的经费支出借：银行存款（售价）贷：库存材料（账面成本）借或贷：经费支出（差异=变价损益）六、固定资产（一）固定资产概述1、固定资产的类别及其标准房屋及建筑物一般设备：单价500(/200)元以上，使用一年以上专用设备：单价800(/500)元以上，使用一年以上(注意：对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以上的，应作为固定资产）交通运输工具文物和陈列品其他2、固定资产的计价标准：与企业会计制度的规定类似（一般也有外购、建造、受赠、盘盈等几种情况）：购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。（二）固定资产的核算1．本科目核算行政单位固定资产的原价。2．本科目的使用方法：?（1）购建、有偿调人固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“固定基金”科目。?（2）接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。?（3）盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，贷记“固定基金”科目。（4）有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账。借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。?（5）盘亏、毁损、报废的固定资产，按减少固定资产的账面原值销账。毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入记入“其他收入”科目，清理过程中的支出，记人有关支出科目。?3．本科目借方余额，反映行政单位所有固定资产价值的总额。?4．行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。授课日期：09财务管理1班4月12日09财务管理2班4月12日2课时3.3行政单位负债的核算行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务。具体包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等在核算时，各项负债按实际发生数记账。一、应缴预算款的核算（一）应缴预算款概述1、概念：行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。2、范围：纳入预算管理的政府基金行政性收费（规费）罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分)没收财物变价款无主财物变价款追回赃款、赃物变价收入其它应缴预算的资金3、管理原则应按规定及时、足额上缴国库；应按规定的缴款方式办理缴库；不得缓缴、截留、挪用或坐支；年终决算时应缴预算款无余额。4、缴库方式直接缴纳：由行政单位就地缴入国库集中汇缴：由行政单位汇交主管部门汇总入库（二）应缴预算款的核算1．本科目核算行政单位按规定应缴人国家预算的款项。行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。?2．收到应缴预算款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科比上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。?3．本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。二、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款概述1、概念：行政单位按规定代收的应上缴财政专户存储的预算外资金。2、财政专户存储：国家规定的对行政单位预算外资金在两权（所有权、使用权）不变的前提下，所采取的财政机关专户存储、计划管理、财政审批、银行监督的一种管理方式。3、管理：各单位应按规定缴入同级财政机关在银行开立的专户各单位应根据年度收支计划编制季度分月用款计划，报财政机关审定后，由财政机关按月从专户中转回单位。4、上缴办法：直接上缴结余上缴比例上缴（二）应缴财政专户款的核算1.本科目核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。?2.收到应上缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录；实行预算外资金结余上缴财政专户办的单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记本科目；实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，应分别记入“应缴财政专户款，”和，‘预算外资金收入”科目，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。?3.本科目应按预算外资金的类别设置明细账。三、暂存款（一）暂存款概述1、概念：行政单位在业务活动中与其他单位、个人发生的待结算款项。包括预收、应付款项和性质不明等临时性暂存的款项。2、管理：及时清理结算、不得长期挂账，避免资金积压和呆账。（二）暂存款的核算1、账户设置：暂存款----xx单位（人）（１）本科目核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。?（２）收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款”、“现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。?（３）本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。2、账务处理：（1）收到时：借：银行存款等贷：暂存款----xxxx（2）偿付等：借：暂存款----xxxx贷：银行存款等3.4行政单位净资产的核算净资产是指行政单位资产减去负债和收入减去支出的差额。净资产包括固定基金和结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金，按实际发生数记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额，按正常经费结余和专项资金结余分别核算。一、固定基金（一）账户设置：固定基金１．本科目核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。２．增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记本科目；减少固定资产基金时，借记本科目，贷记有关科目。本科目贷方余额，反映行政单位固定基金总额。（二）账户处理：1、增加（购入、调入、建造、受赠、盘盈等）：（1）借：经费支出同时（2）借：固定资产贷：银行存款贷：固定基金2、减少（出售、调出、盘亏、捐赠等）：（1）借：银行存款同时（2）借：固定基金贷：其他收入贷：固定资产二、结余（一）账户设置：结余----经常性结余----专项结余注：有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余进行明细核算。1．本科目核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。?2．年终，将“拨入经费”（不含预拨下年经费），“预算外金收入”和”其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；将“经费支出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”科目。有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余”明细科目中；将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。（二）账务处理：1、将收入类账户余额转入借：拨入经费预算外资金收入其他收入贷：结余----xxxx2、将支出类账户余额转入借：结余----xxxx贷：经费支出拨出经费结转自筹基建授课日期：09财务管理1班4月19日09财务管理2班4月19日2课时3.5行政单位收入的核算收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。具体包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。各项收入应按实际发生数额记账。一、拨入经费的核算（一）拨入经费概述1、概念：行政单位按经费领拨关系，由同级财政部门或上级单位拨入的预算经费。2、经费领拨的原则：按计划领拨经费按进度领拨经费按用途领拨经费按级次领拨经费3、领拨经费的方式划拨资金（95年以后实行）：限额拨款：（二）拨入经费的核算1、账户设置：拨入经费----拨入经常性经费----拨入专项经费注：由财政部门拨人的经费和预算外资金收入中属于指定用途，用于完成专项工程或专项工作、并需要单独报账结算的资金，应当与正常的拨款区分开来，分别核算。专项经费是指行政单位收到非主管会计单位拨入的财政性资金,如公费医疗经费、住房基金、专项研究经费等。行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度（分月）用款计划，按经费预报关系向。上级主管部门或同级财政部门申请拨款。?拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。（１）本科目核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨人的预算经费。?（２）收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。平时贷方余额反映拨人经费累计数。（３）年终结账时，将本科目贷方余额（不含收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费）转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。（４）本科目应按拨入经费的资金管理要求分别设置拨入经常性经费和拨人专项经费两个二级科目。二级科目下按“国家预算收支科目”的“款”级科目设明细账。（5）行政单位收到非主管会计单位拨入的财政性资金（如公费医疗经费、住房基金等），应在“拨入专项经费”二级科目下按拨入的单位分别进行明细核算。2、账务处理：（1）收到：借：银行存款贷：拨入经费----XXXX（2）年终结账时：借：拨入经费--XXXX贷：结余二、预算外资金收入（一）预算外资金收入概述1、概念：指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。?行政单位依法收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。2、范围：国务院或省级政府及其财政、计划、物价部门审批的行政性事业收费国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等主管部门从所属单位集中的上缴资金用于乡镇政府开支的乡自筹和统筹资金其它未纳入预算管理的财政性资金3、管理：收支两条线（财政专户存储）上缴办法：直接上缴、结余上缴和比例上缴（二）预算外资金收入的核算1、账户设置：预算外资金收入（１）本科目核算行政单位预算外资金的收入情况。?（２）行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。主管部门收到财政专户核拔的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目，贷记本科目，实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时，借记“银行存款“科目，贷记本科目，定期结算应缴预算外资金结余时，借记本科目，贷记“应缴财政专户款、科目。?（３）年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后本科目无余额。?（４）本科目应按预算外资金收入管理要求分别设置经常性收入和专项收入二级科目，二级科目下按预算外资金项目设置明细账。2、会计处理参见应缴财政专户款的核算三、其他收入（一）其他收入的概念及其内容其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。?主要包括：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、固定资产变价收入、有价证券利息收入、银行存款利息收入以及现金捐赠收入等。（二）其他收入的核算1、账户设置：其他收入（１）本科目核算行政单位其他资金收入的情况。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。?（２）发生其他收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲销转出时，借记本科目，贷记有关科目。平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余，’科目，借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。（３）本科目可按收入的主要类别设置明细账。2、会计处理：（1）取得：借：银行存款、现金贷：其他收入（2）年终结账时：借：其他收入贷：结余3.6行政单位支出的核算支出是行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失。根据资金管理要求分为：经常性支出和专项支出，其中：1、经常性支出：为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的支出。2、专项支出：为完成专项或特定任务而发生的支出。从内容上看，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。各项支出按实际支出数额记账。一、经费支出（一）经费支出概述1、经费支出的基本内容（1）按资金管理要求和具体用途划分（9项）工资（标准工资）补助工资（专业津贴、补贴和奖金等）职工福利费（工会经费、福利费、独生子女保健费、公费医疗费等）社会保障费（离退休人员费用、医疗保险、人身保险等）公务费（办公、邮电通讯费、用车费、会议费等）业务费（科研考察研究费、差旅费、招待费、财税会计使用的账册、票证印刷费等）修缮费（固定资产维修费、不够基建投资额度的零星土建工程费用等）设备购置费（不够基建投资额度而按固定资产管理的设备车辆购置费、图书购置费等）其它费用（外籍专家费用、职工教育经费、复员退伍军人安置费等）（2）按开支对象划分（2项）人员经费：用于个人的费用开支（工资、补助工资、职工福利费）公用经费：用于公共事务的费用开支（公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其它费用）2、经费支出的核算口径即国家统一规定核销各单位列报支出数字的规则（1）对于发给个人的工资、补助工资等，必须根据实际人数和实发金额、取得本人签收的凭证列为经费支出；（2）购入的办公用品、材料，一般可直接列为经费支出，但数量金额大的应通过“库存材料”核算；（3）拨给所属报销单位经费，应根据所送单据、按批准报销数列为经费支出，而不能以拨出数作为支出数；（4）职工福利费按规定标准（2.5元）和实有人数每月计算提存计入“暂存款”，并将提存数列为经费支出；（5）其他各项费用均以实际开支、报销数列为经费支出。3、经费支出的报销原则（1）按核定的预算和计划办理。不能以领待拨和以拨作支。（2）按定员定额和开支标准办理。不能随意增员增资，扩大开支标准。（3）按合法的原始凭证办理。不能对手续不全、内容不完整或不真实、支出不合理或不合法的原始凭证进行报销。（4）按规定的资金渠道办理。不能将基建支出列为行政费支出。（二）经费支出的核算1、账户设置：经费支出----经常性支出（xx费）----专项支出（xx费）2、账务处理：（1）当期发生的各项经费支出发生的费用性支出（发放工资、付水电费等）借：经费支出----经常性支出（xx费）----专项支出（xx费）贷：现金、银行存款领用办公用品、材料借：经费支出----经常性支出（xx费）----专项支出（xx费）贷：库存材料购置固定资产借：经费支出----经常性支出（xx费）----专项支出（xx费）贷：现金、银行存款借：固定资产----专项设备----一般设备贷：固定基金计提福利费借：经费支出----经常性支出（xx费）----专项支出（xx费）贷：暂存款----福利费结算工资种的各种代扣款：1）已付并列支出的，冲回“经费支出”；2）已扣而尚未支付的，计入“暂存款”；3）已支付而扣回的，冲减“暂付款”。借：经费支出----经常性支出（工资）贷：经费支出----经常性支出（公务费）暂付款----xx暂存款----xx（2）收回已列支出的款项：1）收回本年度已列经费支出的款项，冲减当年的经费支出；2）收回以前年度已列经费支出的款项，增加上年结余，而不得冲减本年的经费支出。借：银行存款、现金贷：经费支出----经常性支出（xx费）结余（3）年终结账：借：结余----经常性结余----专项结余贷：经费支出----经常性支出----专项支出二、拨出经费（一）拨出经费概述1、拨出经费的概念：行政单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。2、拨出经费的原则：按预算拨款按进度拨款按用途拨款按级次拨款（二）拨出经费的核算1、账户设置