中级财务会计 第6版 教案 第1章 总论

《中级财务会计》配套教学资料吴学斌主编人民邮电出版社出版《中级财务会计》教案第一章总论教学目的与要求：通过本章的学习，应了解财务会计的含义和特征，明确财务会计的目标；了解企业会计准则的产生与发展；掌握会计基本前提与会计基础；明确会计信息的质量要求；掌握会计要素及其特征；了解会计确认的基本条件和会计计量属性。本章应关注的主要内容：财务会计的概念和目标；企业会计准则的产生与发展，以及企业会计准则的构成；会计基本前提与会计基础；会计信息的质量要求；会计要素的概念和分类；会计确认的概念与基本条件；会计计量属性及应用原则。本章重点、难点：本章重点内容：财务会计的目标、会计要素、会计信息质量要求、会计基本前提、会计计量属性。本章难点内容：会计计量属性及应用原则。教学方式：采用多媒体教学、电子课件演示、课堂练习和案例分析等。课时分配：4课时。本章主要参考资料：《会计法》《企业会计准则——基本准则》《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材财政部指定CPA考试《会计》教材教学环节设计：导入：以一家公司经营活动中的利益相关者（投资者、债权人、管理者、员工、政府等）对相关信息的需求为切入点，先说明什么是财务会计及其特征；然后追溯财务会计产生和发展的历史过程和基本规律；最后，围绕财务会计的定义，阐明财务会计的目标，介绍企业会计准则的发展和框架结构。在此基础上，再进一步引伸到会计基本前提、会计要素、会计信息的质量要求和会计处理基础等基本理论问题上来。提问抽答：财务会计的特征和目标是什么？企业六大会计要素的基本内容和相互关系是怎样的？两种会计处理基础的要点是怎样的？能力培养提示：通过学习，使学生能够结合企业经营的实际情况，分析理解企业会计的基本理论问题。第一节财务会计及其目标一、财务会计的含义和特征财务会计是依据会计准则，对企业生产经营过程中所发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，向企业的外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以使其作出合理、有效的经济决策的一种经济管理活动。财务会计的基本特征：1．财务会计以企业外部信息使用者为主要服务对象2．财务会计以提供财务报告作为信息传递的手段3．财务会计采用其特定的会计处理程序和方法4．财务会计以公认的会计原则为指导二、财务会计的目标具体来说，会计目标至少应该包括以下内容：①向财务会计信息使用者提供对决策有用的信息。财务会计的主要目的是满足财务会计信息使用者的需要，这有助于其作出更合理的经济决策。财务会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府部门以及社会公众等。由于这些财务会计信息使用者不能直接参与企业的生产经营活动，他们只能通过企业对外提供的财务报告来获取企业财务会计信息，因此，向财务会计信息使用者提供对决策有用的信息是财务会计的基本目标。②反映企业管理层受托责任的履行情况。由于现代企业制度下所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业的各项资产，所以企业管理层负有受托责任。财务会计应该为企业管理层提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况的信息，以便企业经营管理者进行合理、有效的决策，加强企业的经营管理，确保受托经济资源得到保值和增值。关于会计目标两大观点，即受托责任观与决策有用观。1．受托责任观。受托责任观认为，会计的目标在于控制企业的经济活动，以完成企业对受托人的受托责任。也就是说，在现代社会中，任何个人和单位只要接受了委托人提供的经济资源，就负有受托责任，应尽最大的努力来运用和管理委托人交付的各种经济资源，确保它们得到保值和增值，从而完成委托人的托付。在受托责任观下，企业具有以下受托责任：①合理、有效地管理与应用受托资源，确保受托资源的保值、增值；②如实向委托方报告受托责任的履行过程和结果。2．决策有用观。决策有用观认为，会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史背景下形成的。随着市场经济的发展，投资者进行投资决策，需要有大量可靠而相关的会计信息，在这种投资者对会计信息需求的作用下，出现了会计决策有用观。受托责任观和决策有用观分别从不同的角度阐述了会计目标。受托责任观主要从受托责任关系这一角度论述了会计应该向委托人报告受托责任的履行结果。而决策有用观则强调会计应该向所有信息使用者提供决策有用的信息，而不仅仅是委托人或者企业所有者。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者作出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。因此可以看出，我国企业的会计目标倾向于两者的结合。第二节企业会计准则的产生与发展会计准则最早于20世纪30年代出现在美国。当时美国正经历经济大危机，这次经济危机之后，美国公众对企业公布的财务报表普遍产生了不信任感，纷纷指责会计处理的随意性。因此，为了加强企业会计核算的规范性，提高会计信息的质量，美国制定了公认会计原则。1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、\o"法国"法国、联邦德国、\o"日本"日本、墨西哥、荷兰、英国、美国等国家的16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。国际会计准则委员会从成立以来，陆续制定、颁布了一系列国际会计准则。截至2000年底，国际会计准则委员会已颁布41项国际会计准则（其中大多数仍然有效）和24项解释公告，为促进国际会计的协调作出了重要贡献。国际会计准则委员会从1997年开始进行全面重组，并于2001年年初基本完成历时4年的重大重组，改为国际会计准则理事会（IASB）。重组前颁布的准则称为“国际会计准则（IAS）”，重组后颁布的准则称为“国际财务报告准则（IFRS）”。我国自1988年起开始研究起草企业会计准则，在1992年11月正式颁布了《企业会计准则》，并于1993年7月1日起施行。之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，财政部对上述准则作了系统的修改，并制定了一系列新的准则。2006年2月15日，我国发布了包括《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，上述准则从2007年1月1日起施行，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部2014年新制定（3项）或修订（5项）了8项具体会计准则，2017年新制定（1项）或修订（6项）了7项具体会计准则，2018年修订了1项具体会计准则，2019年修订2项具体会计准则，2022年修订1项具体会计准则。我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、企业会计准则应用指南和解释等组成。其中：基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，在整个企业会计准则体系中起着统驭作用，是具体准则的制定依据；具体准则是在基本准则的基础上对具体交易或事项进行会计处理的规范；企业会计准则应用指南是对具体准则的一些重难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。第三节会计基本前提与会计基础一、会计基本前提会计基本前提也称会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间等环境所作的合理设定，是进行会计工作所必须具备的前提条件。会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1．会计主体会计主体，是指会计为之服务的特定单位，它规定了会计确认、计量和报告的空间范围。只有明确了会计主体，才能划定会计所要处理的交易或事项的范围，把握会计处理的立场，以便区分会计主体和其他主体的经济活动，以及会计主体和主体所有者的经济活动。也就是说，会计所反映和监督的只能是某个特定主体本身的经济活动，而不是其他会计主体的经济活动，也不是其主体所有者的经济活动。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，而会计主体并不一定都是法律主体。会计主体应是有能力拥有经济资源、承担经济义务、实行独立核算的特定单位或组织。任何企业，无论是个人独资企业、合伙企业还是公司制企业，都是会计主体。2．持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续，在可以预见的未来，会计主体不会面临破产、清算。财务会计所使用的一系列会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的基础上的。例如，企业的资产按实际成本计价，机器设备、厂房等固定资产按使用年限计提折旧，无形资产的价值按有效期进行摊销，企业所负担的债务按照规定的年限和条件偿还等。如果没有规定持续经营这一前提，这些原则和方法就失去了存在的基础。因此，只有在持续经营的前提下，会计核算中所使用的会计处理方法才能保持稳定。3．会计分期会计分期又称会计期间，是指将会计主体持续不断的经营活动划分成若干连续的、长短相同的区间。会计分期的目的在于及时结算账目，编制财务报表，提供会计信息，以满足企业内部加强经营管理及其他有关各方进行决策的需要。会计期间通常分为年度和中期。在我国，年度和中期起讫日期依据公历日期而定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，半年度、季度和月度均称为会计中期。会计期间的划分对会计核算意义重大。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制两种记账基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。4．货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，记录和报告会计主体的经营情况。只有在货币计量的前提下，企业的财务状况和经营成果才能得到综合、全面的反映。二、会计基础在财务会计工作中，由于存在会计期间的划分，应如何确定每个期间的收入和费用，从而正确计算各期的损益，会计面临两种选择：其一是直接根据账簿中所记录的本期实际发生的收入和费用来计算当期损益，其二是按照收入和费用的归属期来计算当期损益。两种选择代表了两种不同的会计记账基础，即收付实现制与权责发生制。收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的方法。在收付实现制下，凡是本期收到的收入和付出的费用，无论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用；凡是不在本期收到的收入和付出的费用，即使应该属于本期，也不作为本期的收入和费用。权责发生制，是以应收、应付为标准来确定本期收入和费用的方法。权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。第四节会计信息的质量要求根据我国《基本准则》的规定，会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。一、可靠性可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性通常包括三层含义：会计信息的真实性，会计信息的完整性，会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息的价值要看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应具有反馈价值、预测价值，并且其相关性是以可靠性为基础的。三、可理解性可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性主要包含两层含义：一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二是不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果仅仅按照交易或事项的法律形式进行会计核算，而其法律形式又没有反映其经济实质，那么，会计核算结果不仅不利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。七、谨慎性谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。八、及时性及时要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计核算中坚持及时性：一是要求及时收集会计信息；二是要求及时对会计信息进行加工处理；三是要求及时传递会计信息，将编制出的财务报表传递给使用者。第五节会计要素及会计确认与计量一、会计要素（一）资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的基本特征如下：a）是由过去的交易或事项形成的；b）是由企业拥有或控制；c）能够直接或间接地给企业带来经济利益。资产根据流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产；非流动资产是指不可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。负债是指由企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：a）由过去的交易或事项所形成；b）是企业承担的现时义务；c）负债预期会导致经济利益流出企业。按照偿还期对负债进行分类，可以分为流动负债、非流动负债（长期负债）。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它代表企业投资者（所有者）对企业净资产的所有权。所有者权益的特征：1．除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。2．企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3．所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。具体来说，所有者权益包括所有者的投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（二）利润表要素（收入、费用、利润）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：1．收入是企业在日常活动中产生的。2．收入会导致所有者权益的增加。3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按其性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：1．费用是企业在日常活动中形成的。2．费用会导致企业所有者权益的减少。3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。以上六个会计要素之间的关系如下：资产=负债+所有者权益收入−费用=利润资产=负债+所有者权益+(收入−费用)二、会计确认会计确认是指依据一定的标准，辨认和确定某一经济事项是否能作为会计要素进行正式记录，并列入财务报表的过程。会计确认涉及以文字和金额表述某个项目，并确定是否将其金额列入资产负债表或利润表中。要将某一经济事项作为会计要素予以确认，并列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应当满足以下两项基本确认条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。只有在满足会计要素定义的同时，还满足以上两项确认条件时，企业才能加以确认。（一）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业这里讲的“很可能”，是指发生的可能性超过50%。对于资产而言，其预期会给企业带来经济利益，只表明其具备资产的一般特征，如果要记录并列入会计主体的资产负债表，还应评价与其有关的经济利益流入企业可能性的大小；对于负债而言，其预期会导致经济利益流出企业，只表明其具备负债的一般特征，如果要记录并列入会计主体的资产负债表，还应评价与其有关的经济利益流出企业可能性的大小。如果可能性较小，则从谨慎性原则出发，不应将其加以确认，一项资产只有当其很可能给企业带来经济利益时才能予以确认；一项负债只有当其很可能导致利益流出企业时才能予以确认。（二）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量货币计量是会计的基本假设之一，如果与某项目有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就能够在会计报表中加以确认；否则，企业不应加以确认。也就是说，如果与资产或负债有关的经济利益不能够可靠地计量，就无法在资产负债表中作为资产或负债予以列报；如果与收入或费用有关的经济利益不能够可靠地计量，就无法在利润表中作为收入或费用予以列报。三、会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表中而确定其金额的过程。会计计量涉及计量属性的选择。计量属性是指对会计要素计量时采用的标准。我国《基本准则》规定的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。课外作业见习题集复习思考题：1．财务会计是在什么样的背景下产生的？2．财务会计有哪些基本特征？3．财务会计的目标是什么？4．我国企业会计准则体系由哪些内容所构成？5．持续经营与会计分期是什么关系？6．会计信息的质量要求有哪些？7．为什么在会计核算中要运用谨慎性原则？8．什么是会计要素？各会计要素之间有何联系？9．会计计量属性有哪些？课外阅读：（1）中国会计准则：《企业会计准则——基本准则》（2）国际会计准则：“编报财务报表的框架”（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements）资料一：做个合格的会计师，你得具备哪几项能力如何取得专业会计师的相关职业能力，这是一个能力框架的问题。只有对能力框架有一个正确的认识，才能解决如何获得这些能力的问题。目前，无论是大学还是专业团体，或是培训机构、雇主，都非常重视会计师的职业能力问题，这是个很大的转变。传统上，人们比较强调学历，比较重视会计学科的知识和会计实践。这种要求比较单一，与当时我国的经济发展水平和经济管理模式有关。在计划经济时代，企业只需按国家计划生产和销售，无须考虑市场和竞争问题。在这样的企业，会计师的责任比较轻，只要记好账、算好账就行了。那时候，只要熟悉会计制度，就是一个称职的会计。现在不同了，市场经济需要会计师发挥更大的作用。会计师除了做好财务会计工作外，还要重视管理会计。在西方，会计师更被看成是管理层的业务管理伙伴（business

partner）。当然，对外资企业、跨国公司和海外上市的国有企业来说，会计知识还包括国际会计准则和国际财务报告规则。而要成为管理层的业务管理伙伴，光有会计方面的知识显然不够，还必须掌握一定的管理知识。同时，作为管理者，又必须具备领导能力、交流技巧和演讲技能等软性技能（soft

skills）。当然，除了企业，社会各界也已经对此形成共识。对专业会计师来说，他们不仅仅是从事同样的一种工作，有的在企业里从事一些财务会计工作，有的在会计师事务所从事审计服务，有的还会向企业提供破产清算和公司重组的服务，当然管理会计也是企业内部一个重要的工作。还有的会计师投身税务和理财业务。因此，不同的业务领域对职业能力有不同的要求。如何评价职业能力呢？职业能力只有在工作实践当中才能被恰当评价，比如一个人是不是称职，是不是具备所从事工作应该达到的能力。“澳大利亚全国职业能力标准及指南”认为，职业能力就是从事某个行业的某项活动，或者按雇主期望的标准执行某项职能的完成程度。由此看来，评价一个人的职业能力，涉及三项要素：一是个人能力。二是工作表现，光有能力没有表现出来也是不行的。三是行业或者本公司的业务标准。个人能力可分解为知识水平（包括理论知识和实践知识）、工作技能和工作态度。知识水平更多是指所掌握的书本知识，也包括实务工作中理解实务的能力。工作技能包括软性技能，如分析能力、发现问题和解决问题的能力、设计创新能力、谈判能力、人际关系、建立和利用组织内部和组织间网络的能力，以及在压力、变化、冲突和挑战的情形下有效地处理危机的能力。另外，素质和气质也是职业能力的重要组成部分。工作表现，首先会涉及从事什么样的工作。工作岗位所在的行业性质不同，比如汽车工业、能源工业、服务行业等，会有不同的职业能力要求。即使在同一行业，不同的工作岗位也会有不同的要求。高级岗位、中级岗位和初级岗位一定有各自的能力要求。一个公司内部也有不同的岗位，再具体说，就是每个人都有不同的工作职责。这些都会构成一个人所谓的职业能力要求，而这些要求都会有所不同。对会计行业来说，很难制定一个具体的会计师业务标准，这主要是通过会计师协会对会员提出的能力框架标准来实现的。作为一个协会，它会从选拔人才的角度制定入会的标准，比如具备什么样的学历可以入会，入会后提供什么样的专业课程，并且涉及后续教育和会员服务等问题。另外，还有职业道德的约束问题。所有这些就会构成一个会计师协会对自己会员的能力框架要求。值得注意的是，各个会计师协会因为培养人才的理念不同，其制定的入会政策和考试科目也存在较大差异。就澳大利亚会计师公会而言，其目标是培养会员成为会计、财务和商务领域的领导者，因此入会门槛更高，考试科目融合管理类课程，会员也有更好的发展机会。澳大利亚会计师公会认为，未来会计师应该具备的能力是，一是要为管理当局增加价值，即不仅仅是传统上的记好一本账，这只是一项基本的职能，还要为管理者提供有价值的意见，参与决策。要做到这个，需要有一整套相关的技能。另外，因为现在社会发展很快，会计行业本身法规变化也很快，所以会计师要有随机应变的能力。再者，会计师对国际事务，当然也包括本国的事务和一些大的事件，要有很好的理解和把握，要了解这些事件对公司的影响。能做到这些，应该是一个不错的职业会计师。资料二：中国会计人员国际化的重要性与迫切性澳大利亚会计师公会北京代表处首席代表章海贤将中国会