普通发票风险分析

普通发票风险分析

连国税征便函[2011]15号

关于印发《2010年度全市代开普通发票管理，（带格式的：行距：词定值

状况风险分析》的通知

各县国家税务局，开发区国家税务局，市区各税务分局，

各直属单位：

为加强对代开普通发票的管理，有效降低税收风险，

堵塞税收征管漏洞，进一步提高征管质效，根据省局、市

局的代开发票管理办法，市局对2010年度全市代开普通发

票管理状况进行了专题分析，形成了《2010年度全市代开

普通发票管理状况风险分析》，现印发给你们，请各单位

结合实际，切实加强代开普通发票管理。

二O一一年六月二十日

f带格式的：行距：同定他28砾

2010年度全市代开普通发票管理

情况风险分析

为进一步推进全市税收风险管理工作，不断提升税源

管理质量与效率，我处借鉴风险管理理念与方法电度借鉴

风险管理理念与方法,依托征管信息系统，深度挖掘

CTAIS2.0征管数据，对全市国税系统代开发票管理情况进

行全面深入分析，以降低纳税人利用税务机关代开发票躲

避税务管理与偷逃税款的风险，提高税收遵从度。现将有

关情况通报如下：

一、全市国税系统代开发票概况

（一）2010年度全市国税系统代开发票概况

2010年度，全市国税系统代开发票纳税人共有26112

户，代开发票66631份，开具金额28.06亿元，预收税款

7187.21万元，其中代开增值税专用发票1559户，代开发票

19097份，代开金额97449.51万元，预收税款2923.73万元；

代开普通发票24553户，代开发票47534份，代开金额

183161.82万元，预收税款4263.48万元。如图1T所示。

图1-1:2010年代开发票对比情况（单位：份数）

口代开普通发票■代开专用发票

较情况详见见下表一。

带格式的：字体:内号，加机

表一：2010年度全市代开发票情况统计表

▲~~—~~~x惜格式的：居中.箔进：百仃缩进：2字符，仃矩：

固定值28磅

4_________________单位：户、份、万元）:带格式的：字体：囚号，加利

（带格式表格

卷2009年度2010年度增减增减率1

17044245637519Ml”,.带格式的：居中:

［带格式的：居中

代开户数1127155943238.33%1

［带格式的：居中:

±11181712612279^.43.76%

普票3969247534784219.76%［带格式的：居中____1

［带格式的：居中

代开份数专票1144519097765266.86%)

小il♦II"h-414()带格式的：居中：

（带格式的：居中

99772.43183⑹.8283389.3933.58%)

专票J

代开金额58173.697449.513)275.9167.52%［港格式的：居中:

1

1〔带格式的：居中

157946.032b(JblLS4t2665.31,66%

1____1

1［带格式的：居中

普票2514.0942(X5.46F-749.39的,58%|

［带格式的：居中

代开税额避F745.42L7・/3167,51%I

L・1I［带格式的：居中

小计SJ*.73%____1

［带格式的：行距：同定值28磅)

■

9A1A已由a-IPM，U通1「1_。侪二T

JY人I，1Z1口AxJ"r^r•

■■

带格式的：缩进：首行缩进：1.96字符，行距：固

定值28磅

带格式的：行曲：画定值28磅

全市代开普通发票金额的90.42%,代开税额3847.93万元，

占代开普通发票预收税款的90.26乳市区分局申请代开普

通发票7102份，占全市代开普通发票份数的14.94%,代开

金额17543.13万元，占全市代开普通发票金额的9.58%,代

开税额415.42万元，占代开普通发票预收税款的9.74%；具

体见■■藕■二屏示具体情况如表二所示。

带格式的:字体：囚号，加祖:

表二：表L-L带格式的：行距：同定值2r踏[

带格式的：字体：囚号)

。位：万元、户、

▲带格式的：行距：回定值28磅

份

金额

所属单位带格式表格

2009年2010年2009年2010年2009年201()年

全市合计4060647525106019.4183136.92661.234263.34

县局合计34834043095720.28165614.42434.463K47.93

东海县局4553578415297.0529596.62284.13693.16

灌南县局158541861442489.3734662.761189.76924.9

赣榆县局9371914018539.7223183.12472.05590.71

灌Z；•县局5038689219394.1478171.94488.521639.16

分局合计579。731U2”.1217542.45226.77413.41

387388847.811068.0116.4226.74

QWQ41.41Q颂

三分局212230155542.938749.15142.56226.94

309231513295.734001.1257.7879.64

189461612.653682.7610.0181.4

带格式的：行距：同定值28磅

按免税发票代开类型统计，2010年度，全市共有3370，

户纳税人申请代开免税普通发票，占代开普通发票户数的

17.82%,开票份数7859份，占代开普通发票份数的16.99%,

开票金额14686.89万元，占代开普通发票金额的9.61%。其

中：不达起征点代开111C户，占免税代开户的32.94%代

开免税发票份数1888份，占免税代开发票份数的24.02%,

代开金额29.73万元，占免税代开金额的0.20版免税货物

代开2260户，占免税代开户的67.06%,代开免税发票份数

5971份，占免税代开发票份数的75.98%,代开金额14657.17

万元，占免税代开金额的99.80机

按经营状态统计：2010年度，代开普通发票的纳税人,

正常开业560户，占代开普通发票户数的3.15%,代开发票

1459份，占代开普通发票份数的2.66%,代开金额7589.72

万元，占代开普通发票金额的4.97乐预收税款200.10万元,

占代开普通发票预收税款的5.00%；非正常户3户，占代开

普通发票户数的0.01%,代开发票10份，占代开普通发票份

数的0.02%,代开金额48.30万元，占代开普通发票金额的

0.03%,预收税款1.41万元，占代开普通发票预收税款的

0.04%；注销户52户，占代开普通发票户数的0.25%,代开

发票230份，占代开普通发票份数的0.50缸代开金额

21423.96万元，占代开普通发票金额的14.02乐预收税款

图2—1：技经营状态分代开普通发票对比情况单位户数

■非正常户，3

□临时户,

20438

就酷砒（3RU）仿宋GB23】2,（中文）仿

速三/2Q10弃全市代开普通发票按纳税人状态统计表,____________________________

一格降的：市

《默认》仿宋GB2312.（中文）仿

里世：万元.户.经■※一GB：312,四号

T~~~--------带---格-式的：字体:《默认》仿宋GB2312.绅文）仍

宋GB⑶2,四，；

，格式的：字体:（默认）仿宋GB2312.（中文）仙

正常户羊正常户宋GK3】2,四弓

序

号带格K的：字体：（默认》仿宋GB2312.（中如仍

金械税破份数户就金零税里！份效户就金械税薮份效户就金戢税破你就户数宋一GK312,四号

带格式的：比中.行止：固定城28W

1东湖县向2162.2362.222995一——02962.5784.0132J022259.7512.953662945

带格式的：字体：（默认》仿宋GB2312.（中文）ffi

2

64.770.482212一——Q20.27QJ28522223.1565.S48886%_GB：312

带格式的：字悻：（默认》仿宋GB23J2,（中文）tt

3QQ__Q____00°__Q32096.08S^U15212次一GB：3】2

11妁.12L2&21—__Q1】411侦2336IC.1S1＜乂”国61gd帘格大的：布阴：阳定出2s硒

带格式我格

51917.67AS.562417———00—01665.1640.05412219

2

2.820082一——QQQ—Q39.560.64841S

2375646W侬m3L41及3799.0521222652502126JS2112882

蛉MN25.17121QQQ0.42Oi113D3.3I5146

90541312000001026.86262”369Ml

7sxy.72200.114595604831.411032IJ23W621.2S230521237S2.J231II.U4445642g3X

带格式的：左侧：3.17厘米，布侧：3.17厘米,

按开票类别分：2010年度，超出领购发票使用范围申---------------------------------

请代开发票38份，占代开普通发票份数的0.08乳代开金额

2322.84万元，占代开普通发票金额的1.27%,预收税款

50.20万元，占代开普通发票预收税款的1.18%；超过领用

发票开具限额申请代开发票1562份，占代开普通发票份数

的3.29%,代开金额10045.74万元，占代开普通发票金额的

5.48%,预收税款290.78万元，占代开普通发票预收税款的

6.82%；临时取得收入申请代开发票45905份，占代开普通

发票份数的96.57%,代开金额170594.07万元，占代开普通

发票金额的93.14%,预收税款3919.35万元，占代开普通发

票预收税款的91.93%；收缴发票或者者停止发售发票申请

代开发票5份，占代开普通发票份数的0.01%,代开金额

171.25万元，占代开普通发票金额的0.09%,预收税款2.33

万元，占代开普通发票预收税款的0.05%；外出经营申请

代开发票2份，占代开普通发票份数的0.004%,代开金额

1.57万元，占代开普通发票金额的0.001乐预收税款0.05

万元，占代开普通发票预收税款的0.00K;已申请未办理

税务登记申请代开发票2份，占代开普通发票份数的

0.004%,代开金额1.16万元，占代开普通发票金额的

0.001%,预收税款0.03万元，占代开普通发票预收税款的

0.001%。应办未办理税务登记申请代开发票20份，占代开

普通发票份数的0.04%,代开金额25.19万元，占代开普通

发票金额的0.01乳预收税款0.73万元，占代开普通发票预

收税款的0.01%。如图2-2所示。

三、全市代开发票管理风险点

从代开发票纳税人地域分布、代开金额、代开份数、

代开纳税人企业类型、纳税人经营状态等方面来看,我会

对全市代开普通发票菅理教据遴行深度分将有如下特点：

1、代开免税发票数量与金额较大。

2010年度，全市共有3370户纳税人申请代开免税普通

发票，占代开普通发票户数的17.82%,开票份数7859份，

占代开普通发票份数的16.99%,开票金额14686.89万元，

占代开普通发票金额的9.61%。

2010年度，全市代开普通发票纳税人中临时纳税人

17423户，占代开普通发票户数的92.14%,代开发票44560

份，占代开普通发票份数的96.32乐代开金额123710.96

万元，占代开普通发票金额的80.96%,预收税款3179.83

万元，占代开普通发票预收税款的79.42%。

3、注销户代开发票金额较大。

2010年度，全市代开普通发票纳税人中注销户52户，

占代开普通发票户数的0.25%,代开发票230份，占代开普

通发票份数的0.50%,代开金额21423.96万元，占代开普通

发票金额的14.02%,预收税款621.25万元，占代开普通发

票预收税款的15.52%o

4、代开单笔大金额普通发票所占比重大。

2010年度，全市申请代开单笔5万元以上的普通发票共

4075份，开票金额达122488.56万元，占全市代开普通发票

金额的80.16%,税款3247.48万元，占全市代开普通发票税

款的81.11%。申请代开单笔50万元以上的普通发票共535

份,开票金额达72818.04万元，占全市代开普通发票金额

的47.65%,税款2026.07万元，占全市代开普通发票税款的

50.60%o单笔代开普通发票大于1000万元的有3户，江苏泰

与国际货运有限公司1笔，金额为1110.25万元，税额为

21.35万元，灌云县海港建材贸易有限公司5笔，金额分别

为2111.53万元、1115.1万元、1180.49万元、2588.32万元，

税额分别为79.25万元、32.48万元、34.38万元、75.39万

元，连云港语蓉建材经营部1笔，金额为1347.92万元，税

额为39.26万元。

其中代开普通发票金额累计在1000万以上的纳税人有

8户，分别为灌云县海港建材贸易有限公司，金额为

11646.28万元，税额为339.21万元，连云港语蓉建材经营

部，金额为3225.94万元，税额为93.96万元，连云港宇图

商贸有限公司，金额为2191.10万元，税额为63.82万元，

陈冲，金额为2090.07万元，税额为60.88万元，东海县中

山建材销售部，金额为1507.50万元，税额为43.91万元，

张秀荣，金额为1149.70万元，税额为33.49万元，江苏泰

与国际货运有限公司，金额为1110.24万元，税额为21.35

万元，东海县恒远医疗器械有限公司，金额为1055万元，税

额为30.73万元。

5、部分临时纳税人须繁代开普通发票且金额较大。

2010年度，全市累计代开普通发票20份以上的临时纳税

人有107户，代开发票3782份，代开发票金额9574.34万元，

预收税款257.99万元，其中累计代开金额10万元以上的有69

户,代开金额9398.59万元，预收税款254.45万元；100万元

以上有125户，代开金额2820.43万元，预收税款787.99万元。

6、受票方累计受票金额较大。

2010年度，全市累计同意代开普通发票金额在100万元

以上的纳税人有209户，占代开普通发票户数的1.1K,同意

代开发票3937份，占代开普通发票份数的8.51%,同意代开

发票金额71132.16万元，占代开普通发票金额的46.55%,涉

及税款1920.00万元，占代开普通发票预收税款的47.95%O

7、购货单位、货物名称、计量单位等模糊不清。

“购货单位”不确定，如“机关”、“民航”、“电视

台”、“民政局”、“实小”等；“货物名称”不规范，如

“树苗”、“水果”、“花卉”、“水产品”、“农药”、

“办公用品”、“农副产品”等；“计量单位”不填写，大

多计量单位为空白，有的为“批”、“份”、“车”、“皮”、

“次”等。

8、存在应征未征、免征征收现象。

临商户代开普通发票，按次低于起征点的应免税，按

次高于起征点的应征税，2010年，全市代开普通发票存在

按次低于起征点征税、高于起征点免税现象。如朱琴销售

白纸208元、许靖销售条把208元、张井梅销售办公用品208

元、吴帆销售活动奖品208元、吴玉美销售卫生纸208元等

免税，付强销售液化气150元、刘友中销售拖把60元征税。

9、作废发票金额大。

2010年度，全市代开普通发票纳税人中作废户947户，

占代开普通发票户数的5.01乐代开发票作废1271份，占代

开普通发票份数的2.75%,代开作废金额29332.74万元，占

代开普通发票金额的19.20%,作废税款230.46万元，占代

开普通发票预收税款的5.76%。

10、特殊材料比重较大。

2010年度，全市代开普通发票特殊材料比重较大，代

开“煤、沙、石、矿、土”等矿产品发票3129份，占代开

普通发票份数的6.76%,代开金额51076.71万元，占代开普

通发票金额的33.42%,预缴税款1486.70万元，占代开普通

发票预收税款的37.13%。代开“烟花、鞭炮、烟、酒”等

消费税产品发票1520份，占代开普通发票份数的3.29%,代

开金额1722.28万元，占代开普通发票金额的1.13%,预缴

税款49.89万元，占代开普通发票预收税款的1.25%。代开

“钢、铁、铜、铝、建、材”等建材产品发票5318份，占

代开普通发票份数的11.50%,代开金额28024.22万元，占

代开普通发票金额的18.34%,预缴税款815.19万元，占代

开普通发票预收税款的20.36%o

从上述分析中，能够确定全市代开普通发票控管风险

点要紧存在下列几点：

1、临时纳税人申请代开发票数量与金额巨大，存在

风险。

部分临时纳税人应办证而未办证，多次开具发票，有

的甚至开具巨额发票，说明其经营行为已不再是“临时性

收入”性质，而具有经常性的特征，这部分纳税人经营销

售中需要开发票的就到税务机关代开，不需要开发票的就

隐瞒，使税务管理机关处于被动地位，存在躲避税务管理,

少缴、不缴或者偷逃税收的风险。

2、小规模纳税人频繁代开普通发票存在风险。

部分规模纳税人存在账外销售，代开发票使年度销售

收入达不到通常纳税人标准，甚至还有部分小规模纳税人

代开发票金额超过通常纳税人标准后注销或者未进行通常

纳税人资格认定，存在规避税务管理与少缴税款的风险。

3、部分纳税人利用代开普通发票虚开发票，多列、

虚支成本。

由于目前对代开发票所需提供的资料要求不是十分严

格，通常只需要经办人身份证明与业务证明，对其他材料

未作全面要求，特别是申请开具免税发票的无证临商户，

从而容易导致部分纳税人在想方设法偷逃税款。

4、代开免税发票存在风险。

单笔金额巨大，且要紧填开内容如销货方与购货方电

话、销货方与购货方地址、货物名称等项目填写不全或者

模糊，存在纳税人以免税货物为名销售其他应税货物，偷

逃税款的风险。少数纳税人免税开票频繁，累计开票数额

大，采取分次开具的方式，其业务的真实性难