【《企业环境会计信息披露问题及完善建议浅析文献综述》5200字】

-8-企业环境会计信息披露问题及完善建议研究文献综述目录TOC\o"1-3"\h\u20748企业环境会计信息披露问题及完善建议研究文献综述 -1-198861.1环境会计信息披露内容的研究 -1-131141.2环境会计信息披露影响因素的研究 -3-70821.3环境会计信息披露经济后果的研究 -4-217121.4相关文献述评与未来研究展望 -5-22768参考文献 -5-环境会计发展起始于20世纪70年代，以《控制污染的社会成本转换研究》（比蒙斯，1971）和《污染的会计问题》（马林，1973）为代表拉开环境会计研究的序幕。我国环境会计研究的开始，普遍认为开始于《绿色会计》（葛家澍，1992）。而后几年，关于环境会计的学术言论犹如春笋般竞相出现。有学者认为，环境会计是当代会计急需要开拓的新领域；有学者认为，环境会计信息披露的强制性效果大于自愿性，因此政府工作起到举足轻重的作用；也有的学者就此研究提出环境会计信息披露内容、影响因素以及动因。1.1环境会计信息披露内容的研究国外学者（JerryG.KreuCe和GaleE.Nevell，1996）把环境会计分为定性和定量两个方面，其中，定性是指政府相关法律法规、关于环境方面的政策以及对企业环境活动的奖罚制度，定量主要是指环境会计的计量方面，如环境成本、环境收益、环境资产以及赔偿等用货币或者实物计量的角度。在这其中，李建璐（2012）发现，监管的严格实施作用很大。在环境会计内容的发展中，《上市公司社会责任指引》（深圳证券交易所，2006）和《上市公司环境信息披露指引》（上海证券交易所，2008），指导上市公司环保政策的制定和执行，后者指引中规定，上市公司如果发生指引中6类重大环境事件，并且可能影响金融产品交易价格的，上市公司必须在规定时间内对整个事件进行详细披露。该指引中还规定上市公司所必须披露的9项环境信息，包括公司污染物排放的数量、去向、种类以及浓度，公司的资源消耗量，环境保护的方针及目标，企业环保的建设等。同时期为促进企业环境会计信息公开，加强环境信息的披露，国家环保总局发布《关于企业环境信息公开》（2007）；中国证监会鼓励上市公司主动披露与环境有关的信息，履行社会责任的工作情况，包括在环境污染及生态保护方面采取的措施，属于国家环保部门认定为重污染行业的企业，应按照相关规定披露在报告期内所发生的重大环境问题及其解决情况；在中国环保产业高峰论坛中（2005），绿色金融被央行列入“十三五”规划中，为构建中国绿色金融体系发布首次相关报告，提出碳交易、绿色信贷、绿色基金、绿色保险等14条具体建议。同时，学者（闫丽萍，2014）建议增加强制要求企业披露环境信息的条款，建立披露的标准。先从部分行业开始启动，待较为成熟后逐步扩大到其他领域。文献显示，中国最早的环境会计信息披露研究学者（孟凡利，1999）认为，企业财务状况、经营成果的财务信息都应该包括环境对企业的影响，并且支持非货币信息的披露方式。国外相关学者把环境信息披露内容归纳为：与企业相关的环境法规简介、公司要承担的与环境有关的责任和义务、企业履行的环境责任对财务带来的影响、环境事故的有关信息以及与环境事故有关的保险赔偿、企业对于环境问题所制定的计划措施、环境责任与义务的履行过程中所产生的成本及成本结构、企业在生产的各个环节对环境带来的具体影响、企业处理及利用废品相关政策和能源节约方案的具体内容与企业对其执行情况、公司在环境治理方面已经得到的成果和奖励。而一部分学者（李祥富，2003）对环境会计信息披露的概括进一步精简，即包括：企业行业对环境法律法规的介绍、企业对污染物的排放和治理情况、企业未来可能承担的环境风险等。张丽丽（2018）提出，环境会计信息披露的内容分为环境对财务的影响和环境绩效，其中环境绩效包括环境治理、对环境法律法规的执行情况等内容；在此分类基础上，有学者（耿建新，2002）认为环境信息的披露除了环境对财报的影响，还应有环境负债、环境支出以及环境对策、环境对企业的收支影响等。学者代表（高建立，2013）认为，环境会计不应只包括传统的历史会计信息，还应该包括预测及估计得会计信息。学者（徐秀燕，2019）研究指出，绿色创新的投入、未预期薪酬对信息披露质量有显著正相关性，因此推广绿色生产理念，加强生态文明建设是重要手段。赵辉（2019）就制造业的环境披露进行研究，发现在环境方面大多数只提环境治理和投入，污染物的排放量等等，关于环境成本和效益没有系统地、完整地披露。因此，需要加强环境成本支出、收益、资产的披露。由已有的研究可以得出，环境会计信息披露的内容涉及的领域越来越广，考虑的范围也越来越全面：既包含会计要素，又包含对财务状况、经营成果等方面的影响；既包含已有的历史信息，又包含环境带来的收益或损失预测等信息；既有定性的内容，又包含定量披露；既包含相关会计政策和法规，又有具体项目披露（黄嫦娇，2013）。在于日本先进披露水平对比，发现日本有许多需要我们学习的地方，如法规的成熟体系，监管的系统化和社会前卫的环境意识（付媛媛，2019）。虽然目前我国环保建设没有达到与产业融合，但是是未来环境会计的发展方向（王广立，2017）。1.2环境会计信息披露影响因素的研究学者（赵宝福，2019）主要从公司的规模、资金成本、企业治理、企业偿债能力、媒体的关注度等方面进行研究。在一般情况下，规模较大的企业相对于规模较小的企业需要筹集更多的资金，为了得到利益相关者的信任，减少因信息不对称导致的代理成为，规模较大的企业更愿意披露更多的环境会计信息；从资本成本的角度来看，企业的环境会计信息披露的水平与资本成本呈正相关；在媒体的关注度方面，越是经常被媒体报道的、环境污染较严重的、急需挽回企业形象的企业就越倾向于披露更多的环境会计信息。学者（陈曦，2019）表明，重污染行业，迫于媒体和社会大众的压力，相对与普通企业披露更多、更全面的环境会计信息。经学者（林晓华，2011）研究发现，当企业承受巨大的负债的情况下，此时公司面临较大的财务风险，为了获取债权人和股东们的信任，企业会更加愿意即时披露环境信息，反映环境信息对财务的影响，环境会计信息披露的水平与财务绩效呈正相关，但就此结论迄今为止并没有达到一致意见，还需要进一步探讨。另外，为了确保环境会计信息的真实性和可靠性，环境审计的建设需要加强（姚翠，2010）。把环境状况并入企业的综合评估之中，这样才能满足企业、社会和自然的和谐发展。对企业环境会计信息披露的行为对澳大利亚污染行业展开调查研究的结果表明，环境会计信息披露的需要主要来源于法律法规和企业股东对此的需求，并且认为企业股东对环境会计信息披露的影响更大；相关研究人员（O’Donovan，2000）对爱尔兰6个行业27所公司的高级管理人员展开研究，研究发现，社会团体和媒体给予的压力是影响环境会计信息披露的主要因素，同时，在环境较为敏感的行业，企业对公司年报环境信息披露的程度较大，可见，环境信息披露需求与行业密切相关。而有部分研究代表（Grayet，2001）则认为道德、会计责任、公众形象、法律法规以及维持在市场的领先地位这些考量是环境会计信息披露的主要动机；还有学者从利益相关者的角度出发，认为不断改变的信息需求来源于企业不同的利益群体。企业自愿披露论（李艳萍，2009）指出，企业的环境会计信息披露不仅仅受上述责任、形象、法规等的制约，还在于企业环境建设的程度，当企业环保建设与生产发展融为一体，环境建设就不再是孤立的另外需要经营的项目，而是能给企业带来经济效益的根本环境建设，那么环境会计信息披露的质量就会随着这种效益的追求而逐渐提升。在影响因素研究层面上，学者们对目前的现状以及未来的趋势定位比较准确，为实践指明了方向。1.3环境会计信息披露经济后果的研究在《上市公司环境信息披露经济后果研究》（马欣，2019）中，针对环境会计信息披露经济后果主要提出两个假设：一是上市公司的环境会计信息披露的水平越高，其债务融资成本会越低。该文指出，上市公司在进行环境会计信息披露时，站在信息优势一方的企业会向站在信息劣势的投资者提供有关企业价值的信息。而好的信息会降低债务融资成本，不好的信息会提高债务融资成本。但目前我国环境会计信息披露倾向于企业只披露有利信息，几乎没有企业披露负面信息。二是企业环境信息披露水平越高，企业价值越大。该文指出，当企业环境会计信息披露的水平越高，企业对环境治理的技术投入就会加大，在一定程度上减少废气等环境污染物的排放，其带来的内部经济效益就会显现，从而提升企业价值；而且，随着企业对环境的重视和管理被企业以外的利益方所知晓，其声誉机制就会发挥作用，从而给予企业正向反馈，进一步有利于企业价值的提升。在王建明（2011）的《环境会计信息披露和管制研究》中，该作者提出，在提高环境会计信息披露水平的过程中，政府及企业的管制会产生一系列的显性成本和隐性成本。显性成本主要表现为政府或者企业对环境管理和披露管理所耗费的人类力、物力、财力等直接成本；隐性成本则表现为管制对企业决策和创新活动的抑制所产生的经济后果。该文指出，平衡好环境会计信息披露所带来的正向利益与管制成本，不要本末倒置，才是可行的。1.4相关文献述评与未来研究展望企业环境会计信息披露的内容在目前的研究中，主要包括承担与环境有关的责任和义务、企业环境责任对财务带来的影响、防治污染的建设和运行情况、建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况、突发环境应急预案、环保自行监测、节能降耗效果、环境事故的有关信息以及与环境事故有关的保险赔偿、企业对于环境问题所采取的措施、企业在生产环节对环境带来的具体影响、公司在环境治理方面的成果和奖励，但是更多的是针对对环境破坏的治理，或者是对即将受到破坏的遏制，没有从根本上从发展环境建设的角度设计披露的内容；在对影响因素的分析中，企业规模越大、公司绩效越高，环境会计信息披露的质量越高；外部压力对企业环境会计信息披露质量有一定影响；另外，环境信息披露制度、公司成长性对环境信息披露有一定影响；至于企业负债程度、企业股东集中度、企业盈利能力、公司独董占比等对环境会计信息披露的影响众口不一。目前的分析较为全面，从强制性角度和主动性层面均有学者进行研究，但从主动性分析中不够详细，主动性中的环境建设对环境会计信息披露的主动性具体影响没有展开研究；在对环境会计信息披露经济后果的研究中，主要从两个方面进行探讨：一是披露水平对企业内部经济后果的研究；二是实施环境会计信息披露的过程中所带来的成本后果。目前学者对经济后果的主流观点在于正向经济后果与负面经济后果的协调。在未来的研究中，信息披露着重于公司绿色发展规划、环境建设的具体战略和实施流程是具有潜力的发展方向，环境会计理念的转变是根本，不是为了环境而去建设，而是为了个人效益、企业效益、社会整体效益去建设环境，将环境建设的成本融入所带来的收益当中。这种理念和研究下的环境会计是其信息披露质量的根本提升渠道。参考文献中国环境保护部,中国环境公报,2019:37-41.罗祺.环境信息披露与企业价值相关性研究[D].云南大学,2019:12-17.孙婷.社会责任报告、双重公共压力与企业环境信息披露[J].财会通讯,2020,(03):1-5.张勇.绿色会计研究文献综述[J].营销界,2019,(06):211-211.徐素波,张山,简欣媛,陈丽芬.环境会计:理论综述与研究展望[J].财会月刊,2019(03):2-8.张亚连,刘晓善.环境会计研究述评[J].生态经济,2015:87-89.王成利.环境会计:要素界定、成本核算与信息披露——环境会计基本理论回顾与展望[J].山东社会科学,2017,(07):147-149.赵萱.企业环境责任信息披露制度绩效及其影响因素实证研究[J].西南大学,2015:57-68.黄嫦娇.环境会计信环境会计信息披露影响因素实证研究——以煤炭开采行业上市公司为例[J].财会研究,2018,(01):86-93.闫丽萍.企业环境会计信息披露研究[M].北京:知识产权出版社,2016:68-159.刘金彬.上市公司环境会计信息披露现状及制约因素分析——基于四川省上市公司的证据[J].经济体制改革,2016,(04):121-125.赵晓玉.造纸工业上市公司环境会计信息披露对其财务绩效影响研究[D].云南师范大学,2019:13-14.张正勇,段咏雪.政府监管、经营开放性与企业环境信息披露——基于我国重污染行业的实证分析[J].南京财经大学学报,2019,(01):79-8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