2025年CPA考试 会计科目综合应用能力测试试卷及详解

2025年CPA考试会计科目综合应用能力测试试卷及详解考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月发生以下交易或事项：（1）向乙公司销售商品一批，售价为200万元，成本为120万元，商品已发出，款项尚未收取。合同约定商品所有权自商品交付乙公司时转移。甲公司为该项销售提供了为期3个月的免费售后服务。根据历史数据，该售后服务预计将发生成本10万元。（2）采用附有回购承诺的销售方式销售商品一批，售价为500万元，成本为350万元。合同约定，甲公司于2025年1月31日以510万元的价格回购该批商品。甲公司尚未开具销售发票。（3）出售一项长期股权投资，取得价款800万元，该投资的成本为600万元，未计提减值准备。出售过程中发生相关税费20万元。（4）接受丙公司捐赠的设备一台，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，税额为39万元，设备已交付使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0。（5）将自产的产品用于建造职工宿舍，该产品的成本为200万元，市场售价为250万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项判断甲公司上述交易或事项中，关于收入确认和会计处理的说法是否正确。对不正确的，请分别说明理由。二、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月发生以下交易或事项：（1）向甲公司采购商品一批，取得增值税专用发票，注明价款为300万元，税额为39万元，商品已验收合格并入库，款项尚未支付。合同约定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。乙公司在2024年12月15日支付了该笔款项。（2）出租一项固定资产，取得租金收入100万元，款项已收取。该固定资产原值为500万元，已计提折旧200万元。租赁期届满后，乙公司收回该固定资产并继续使用。（3）发生管理费用20万元，其中，支付办公设备租赁费5万元，支付行政管理人员工资5万元，支付聘请会计师事务所进行2023年度财务报表审计费10万元。（4）购入交易性金融资产，支付价款500万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元，该金融资产在持有期间产生的利息计入投资收益。（5）支付广告费50万元，款项已支付。该广告费用于宣传即将推出新产品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项判断乙公司上述交易或事项中，关于增值税处理和会计处理的说法是否正确。对不正确的，请分别说明理由。三、丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，丙公司资产负债表相关项目余额如下（单位：万元）：货币资金500；应收账款800（含预收账款20万元）；存货600；固定资产2000（原值）；累计折旧500；无形资产400；累计摊销100；应付账款700；预付账款100；长期借款1000（本金）；应付债券500（本金）；实收资本1200；未分配利润300。假定不考虑其他因素，丙公司2024年度实现净利润100万元（未分配现金股利），且2024年12月31日不存在需要计提减值准备的资产。丙公司2024年度支付其他与经营活动有关的现金净额为200万元，投资活动现金净额为-300万元。要求：（1）计算丙公司2024年12月31日的流动比率、速动比率和资产负债率。（2）假定丙公司2025年1月计划购置一台新设备，预计成本为400万元。现有两个筹资方案：方案一：发行普通股，预计募集资金400万元（不考虑发行费用）。方案二：发行5年期到期一次还本付息的债券，预计募集资金400万元，票面年利率为6%，发行费用率为1%。不考虑所得税影响。丙公司管理层希望保持现有的资本结构（权益资本与总资本的比例为60%）。请计算两个方案下，为购置设备所需筹集的外部资金数额。（提示：可先计算现有总资本和权益资本数额，再根据目标资本结构和拟筹资额确定外部资金需求）四、丁公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月发生以下交易或事项：（1）采用融资租赁方式租入一台生产设备，租赁期为4年，每年末支付租金100万元。租赁开始日，设备公允价值为400万元，预计使用年限为5年。丁公司采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。（2）与戊公司签订一份为期2年的租赁合同，将其自有的闲置厂房出租给戊公司使用。租赁开始日，该厂房的公允价值为1000万元，预计使用年限为20年。合同约定，租赁期为3年，每年末收取租金200万元。丁公司采用直线法计提折旧。（3）2024年12月31日，丁公司对一项管理用固定资产进行减值测试。该固定资产原值为800万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元。预计未来尚可使用年限为3年，预计未来每年现金流量现值为250万元。（4）丁公司持有己公司发行的交易性金融资产，2024年12月31日该金融资产的公允价值为600万元，账面价值为550万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项判断丁公司上述交易或事项中，关于会计处理的说法是否正确。对不正确的，请分别说明理由。五、庚公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年发生以下与关联方交易相关的交易或事项：（1）庚公司的母公司A提供给庚公司一批原材料，售价为1000万元（不含税），成本为800万元。庚公司将该批原材料全部加工后销售给非关联方H，售价为1500万元（不含税），增值税税额为195万元。庚公司尚未收到H的款项。（2）庚公司将其自产的产品提供给母公司A作为管理用固定资产，该产品的成本为500万元，市场售价为600万元。庚公司与A签订了不可撤销的销售合同，约定在2025年3月31日以600万元的价格将该固定资产购回。（3）庚公司向其唯一的子公司B出售一项无形资产，取得价款300万元，该无形资产的成本为200万元，已摊销额为50万元。出售过程中发生相关税费10万元。庚公司未对该无形资产计提减值准备。（4）庚公司向其关联方C提供技术服务，收取服务费200万元，款项已收取。该项服务的成本为150万元。假定庚公司能够合理地确定关联方交易的公允价值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项判断庚公司上述与关联方交易相关的交易或事项中，关于会计处理的说法是否正确。对不正确的，请分别说明理由。试卷答案一、（1）不正确。理由：商品需提供售后服务才转移控制权，应将售价（200万元）确认为合同负债（或递延收入），并在提供服务的期间内（预计3个月）摊销确认收入，金额为200/3万元/月，同时结转相应的成本120/3万元/月。不能一次性确认全部收入和成本。（2）不正确。理由：该交易具有重大融资成分（回购价格高于售价），商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给乙公司，甲公司应将售价500万元确认为一项负债（或视为未实现融资收益），不确认收入，并在未来回购时确认收入。期间内需按借款利率确认利息费用（通常计入财务费用），并相应调整该负债的账面价值。（3）正确。（4）不正确。理由：接受捐赠的设备应确认为一项资产（固定资产），同时确认一项负债（或所有者权益增加），即“营业外收入——接受捐赠利得”。会计处理为：借记固定资产300万元，借记应交税费——应交增值税（进项税额）39万元，贷记营业外收入339万元。（5）不正确。理由：将自产产品用于建造职工宿舍，属于自产产品用于非应税项目，增值税视同销售处理，应计算销项税额。同时，应将产品成本200万元计入相关资产成本（如在建工程）。会计处理为：借记在建工程231万元（200+200*13%），贷记库存商品200万元，贷记应交税费——应交增值税（销项税额）26万元。二、（1）正确。（2）正确。（3）不正确。理由：支付给行政管理人员的工资属于管理费用；支付办公设备租赁费属于制造费用或管理费用（取决于设备用途）；支付聘请会计师事务所进行财务报表审计费，属于行政管理部门的支出，应计入管理费用，而非营业外支出。（4）不正确。理由：购入交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目（应收股利），不计入投资成本。交易费用计入投资收益。会计处理为：借记交易性金融资产——成本480万元（500-20），借记应收股利20万元，借记投资收益5万元，贷记银行存款505万元。（5）正确。三、（1）流动比率=流动资产/流动负债流动资产=货币资金+应收账款（减去预收账款）+存货=500+(800-20)+600=1880万元流动负债=应付账款+预付账款=700+100=800万元流动比率=1880/800=2.35速动比率=(流动资产-存货)/流动负债速动比率=(1880-600)/800=1280/800=1.6资产负债率=总负债/总资产总负债=应付账款+长期借款+应付债券=700+1000+500=2200万元总资产=流动资产+固定资产+无形资产=1880+2000+400=4280万元资产负债率=2200/4280≈0.5145或51.45%（2）现有总资本=总资产=4280万元现有权益资本=总资本-总负债=4280-2200=2080万元目标权益资本比例=60%设备购置后总资本=4280+400=4680万元目标权益资本数额=4680*60%=2808万元需要筹集的外部资金（权益资本）=目标权益资本数额-现有权益资本=2808-2080=728万元或：外部资金总额=需要筹集的外部资金（权益资本）/（1-目标权益资本比例）=728/(1-60%)=728/40%=728万元方案一：需筹集外部资金400万元（等于拟筹资额，因为不改变资本结构）。方案二：需筹集外部资金728万元（计算如上）。四、（1）不正确。理由：融资租赁下，承租人应将租赁资产确认为一项资产（固定资产），并确认相应的负债（租赁负债）。每年支付的租金中，包含了一部分利息费用和一部分本金偿还。应按期分摊租赁负债，确认利息费用（通常计入财务费用）和租赁资产的折旧。不能简单地将租金冲减租赁资产成本。（2）不正确。理由：经营租赁下，出租人应将出租的固定资产仍作为自有资产核算，并按自有固定资产的折旧政策计提折旧（直线法）。租金收入应在租赁期内确认。不能因为出租而停止对该固定资产的折旧处理。（3）正确。（4）正确。五、（1）不正确。理由：关联方之间发生的交易，即使能够合理确定公允价值，也应在财务报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易金额。庚公司应披露与母公司A之间的原材料购买和产品销售交易，以及相应的交易金额。（2）不正确。理由：关联方之间签订的不可撤销的销售合同，若交易价格显失公允，则不能按合同价格确认收入和成本。庚公司应评估该销售合同的价格是否公允。如果显失