2025年注册会计师考试《会计》租赁会计模拟试题解析应用

2025年注册会计师考试《会计》租赁会计模拟试题解析应用考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案。答案写在答题卡相应位置上。错选、不选或超选均不得分。）1.某租赁合同涉及一项全新生产设备，租赁期为5年，租赁期届满时设备所有权转移给承租人。根据新租赁准则，该项租赁应分类为（）。A.经营租赁B.融资租赁C.混合租赁D.以上都不对2.承租人租赁期开始日确认使用权资产时，应当考虑的因素不包括（）。A.租赁付款额的现值B.最初确认的租赁激励相关金额C.租赁期届满时的预计残值D.承租人增量借款利率3.出租人在租赁期开始日确认应收融资租赁款时，不应包括（）。A.租赁收款额的现值B.出租人担保的资产余值C.出租人未担保的资产余值D.期间费用4.某项租赁合同中包含一项购买选择权，该选择权在租赁开始日就是单边合同，且行权价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。根据新租赁准则，该选择权应如何处理（）。A.作为租赁期的一部分B.不影响租赁的分类C.作为购买选择权进行处理D.作为赠与进行处理5.承租人对于租赁负债的初始计量，下列表述错误的是（）。A.应当以租赁付款额的现值计量B.应当采用承租人的增量借款利率作为折现率C.租赁付款额不包括或有租金D.初始确认的租赁负债可能需要调整6.出租人对于应收融资租赁款的初始计量，下列表述正确的是（）。A.应当以租赁收款额的现值计量B.应当采用出租人的增量借款利率作为折现率C.应收融资租赁款不包括或有租金D.初始确认的应收融资租赁款可能需要调整7.某租赁合同中包含一项续租选择权，该选择权在租赁开始日就是单边合同，且行权价格预计远低于续租期租赁资产的公允价值。根据新租赁准则，该选择权应如何处理（）。A.作为租赁期的一部分B.不影响租赁的分类C.作为续租选择权进行处理C.作为赠与进行处理8.承租人在租赁期开始日支付的租赁保证金，应当在租赁期结束时如何处理（）。A.冲减当期费用B.冲减租赁负债C.转换为使用权资产D.归还出租人9.出租人在租赁期开始日收取的租赁保证金，应当在租赁期结束时如何处理（）。A.冲减当期收入B.冲减应收融资租赁款C.转换为应收账款D.归还承租人10.承租人对于租赁负债的后续计量，下列表述错误的是（）。A.应当在每个资产负债表日采用实际利率法进行摊销B.应当在每个资产负债表日重新计量租赁负债的现值C.租赁负债的摊销金额应当计入当期损益D.或有租金应当在实际发生时计入租赁负债二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为所有正确的答案，答案写在答题卡相应位置上。少选、错选、不选或超选均不得分。）1.下列哪些情况表明一项租赁应当分类为融资租赁（）。A.租赁期占资产经济寿命的75%以上B.租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值C.租赁期届满时资产所有权转移给承租人D.租赁期届满时承租人有权选择购买租赁资产，且行权价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值2.承租人对于使用权资产的后续计量，下列表述正确的有（）。A.应当在每个资产负债表日计提减值准备B.应当采用类似固定资产的折旧方法进行摊销C.租赁期届满时应当将使用权资产转入固定资产D.应当考虑租赁激励的相关影响3.出租人对于租赁资产的后续计量，下列表述正确的有（）。A.应当在每个资产负债表日计提减值准备B.应当采用类似固定资产的折旧方法进行摊销C.租赁期届满时应当将租赁资产转入固定资产D.应当考虑租赁激励的相关影响4.下列哪些项目应当计入租赁负债的初始计量中（）。A.租赁付款额B.最初确认的租赁激励相关金额C.出租人担保的资产余值D.期间费用5.下列哪些情况表明一项租赁应当分类为经营租赁（）。A.租赁期占资产经济寿命的20%以下B.租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值C.租赁期届满时资产所有权不转移给承租人D.租赁期届满时承租人无权选择购买租赁资产6.承租人在租赁期开始日支付的租赁保证金，应当如何进行会计处理（）。A.确认一项资产B.确认一项负债C.计入当期损益D.在租赁期结束时归还出租人7.出租人在租赁期开始日收取的租赁保证金，应当如何进行会计处理（）。A.确认一项资产B.确认一项负债C.计入当期损益D.在租赁期结束时归还承租人8.下列哪些项目应当计入租赁收款额的现值中（）。A.租赁付款额B.最初确认的租赁激励相关金额C.出租人未担保的资产余值D.期间费用9.承租人对于租赁负债的后续计量，下列表述正确的有（）。A.应当在每个资产负债表日采用实际利率法进行摊销B.应当在每个资产负债表日重新计量租赁负债的现值C.租赁负债的摊销金额应当计入当期损益D.或有租金应当在实际发生时计入租赁负债10.出租人对于应收融资租赁款的后续计量，下列表述正确的有（）。A.应当在每个资产负债表日采用实际利率法进行摊销B.应当在每个资产负债表日重新计量应收融资租赁款的现值C.应收融资租赁款的摊销金额应当计入当期损益D.或有租金应当在实际发生时计入应收融资租赁款三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请判断下列表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”。答案写在答题卡相应位置上。）1.对于承租人而言，租赁负债的折现率应当是承租人自身的增量借款利率，而不是出租人自身的增量借款利率。（）2.如果一项租赁包含多个租赁资产，且各租赁资产在租赁期内的用途相同，那么承租人应当将各租赁资产合并为一个使用权资产进行会计处理。（）3.出租人在租赁期开始日确认的应收融资租赁款，应当包括出租人担保的资产余值和承租人未担保的资产余值。（）4.承租人在租赁期开始日支付的租赁保证金，如果租赁期届满时未行使购买选择权，那么应当全额转销为当期损益。（）5.出租人在租赁期开始日收取的租赁保证金，如果租赁期届满时承租人未支付任何款项，那么应当全额转销为当期收入。（）6.对于承租人而言，租赁激励应当在收到时冲减租赁负债，而不是在租赁期开始日就进行冲减。（）7.对于出租人而言，租赁收款额的现值应当采用出租人自身的增量借款利率进行折现，而不是承租人自身的增量借款利率。（）8.如果一项租赁包含一项购买选择权，且该选择权在租赁开始日就是单边合同，那么该选择权应当视为租赁期的一部分。（）9.对于承租人而言，租赁负债的初始计量应当考虑租赁付款额的现值，但不包括或有租金。（）10.对于出租人而言，应收融资租赁款的初始计量应当考虑租赁收款额的现值，但不包括或有租金。（）四、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请简要回答下列问题。答案写在答题卡相应位置上。）1.请简述承租人如何确定租赁负债的折现率。2.请简述出租人如何确定应收融资租赁款的折现率。3.请简述承租人在租赁期开始日如何确认使用权资产和租赁负债。4.请简述出租人在租赁期开始日如何确认应收融资租赁款和租赁资产。五、计算题（本题型共4题，每题10分，共40分。请根据题目要求进行计算，并写出计算过程和结果。答案写在答题卡相应位置上。）1.某承租人签订了一项租赁合同，租赁期为5年，每年末支付租金100万元。假定承租人增量借款利率为5%，租赁付款额的现值为432.95万元。请计算租赁负债的初始计量金额。2.某出租人签订了一项租赁合同，租赁期为4年，每年末收取租金120万元。假定出租人增量借款利率为6%，租赁收款额的现值为488.92万元。请计算应收融资租赁款的初始计量金额。3.某承租人签订了一项租赁合同，租赁期为3年，每年末支付租金80万元。假定承租人增量借款利率为4%，租赁付款额的现值为232.75万元。租赁期开始日，承租人支付了10万元的租赁保证金。请计算租赁负债的初始计量金额和使用权资产的初始计量金额。4.某出租人签订了一项租赁合同，租赁期为6年，每年末收取租金150万元。假定出租人增量借款利率为7%，租赁收款额的现值为547.66万元。租赁期开始日，出租人收取了15万元的租赁保证金。请计算应收融资租赁款的初始计量金额和租赁资产的初始计量金额。本次试卷答案如下一、单项选择题答案及解析1.B解析：根据新租赁准则，如果租赁期届满时设备所有权转移给承租人，该项租赁应分类为融资租赁。2.C解析：承租人增量借款利率、租赁付款额的现值、最初确认的租赁激励相关金额都是确认使用权资产时需要考虑的因素，但租赁期届满时的预计残值通常在初始确认时并不考虑，而是在后续计量中作为预计负债处理。3.D解析：出租人在租赁期开始日确认应收融资租赁款时，应当包括租赁收款额的现值、出租人担保的资产余值和出租人未担保的资产余值，但不包括期间费用。4.A解析：根据新租赁准则，如果一项购买选择权在租赁开始日就是单边合同，且行权价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，该选择权应作为租赁期的一部分。5.C解析：租赁付款额的现值应当是租赁负债的初始计量基础，但租赁付款额应当包括或有租金，因此不包括或有租金的表述是错误的。6.A解析：出租人对于应收融资租赁款的初始计量，应当以租赁收款额的现值计量，而不是以租赁收款额的总额计量。7.A解析：根据新租赁准则，如果一项续租选择权在租赁开始日就是单边合同，且行权价格预计远低于续租期租赁资产的公允价值，该选择权应作为租赁期的一部分。8.D解析：承租人在租赁期开始日支付的租赁保证金，应当在租赁期结束时归还出租人，而不是冲减当期费用或租赁负债。9.B解析：出租人在租赁期开始日收取的租赁保证金，应当在租赁期结束时冲减应收融资租赁款，而不是冲减当期收入或转换为应收账款。10.B解析：承租人对于租赁负债的后续计量，应当在每个资产负债表日采用实际利率法进行摊销，但不需要重新计量租赁负债的现值，除非有新的信息表明需要调整。二、多项选择题答案及解析1.ABCD解析：根据新租赁准则，如果租赁期占资产经济寿命的75%以上、租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值、租赁期届满时资产所有权转移给承租人、租赁期届满时承租人有权选择购买租赁资产，且行权价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，这些情况都表明一项租赁应当分类为融资租赁。2.ABD解析：承租人对于使用权资产的后续计量，应当在每个资产负债表日计提减值准备、采用类似固定资产的折旧方法进行摊销、考虑租赁激励的相关影响，但不一定需要在租赁期届满时转入固定资产。3.AB解析：出租人对于租赁资产的后续计量，应当在每个资产负债表日计提减值准备、采用类似固定资产的折旧方法进行摊销，但不一定需要在租赁期届满时转入固定资产，也不一定需要考虑租赁激励的相关影响。4.AB解析：租赁负债的初始计量应当包括租赁付款额和最初确认的租赁激励相关金额，但不包括出租人担保的资产余值和期间费用。5.ABCD解析：根据新租赁准则，如果租赁期占资产经济寿命的20%以下、租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值、租赁期届满时资产所有权不转移给承租人、租赁期届满时承租人无权选择购买租赁资产，这些情况都表明一项租赁应当分类为经营租赁。6.AD解析：承租人在租赁期开始日支付的租赁保证金，应当确认一项资产，并在租赁期结束时归还出租人，而不是确认一项负债或计入当期损益。7.A解析：出租人在租赁期开始日收取的租赁保证金，应当确认一项资产，并在租赁期结束时归还承租人，而不是确认一项负债或计入当期损益。8.AB解析：租赁收款额的现值应当包括租赁付款额和最初确认的租赁激励相关金额，但不包括出租人未担保的资产余值和期间费用。9.ACD解析：承租人对于租赁负债的后续计量，应当在每个资产负债表日采用实际利率法进行摊销、租赁负债的摊销金额应当计入当期损益、或有租金应当在实际发生时计入租赁负债，但不需要重新计量租赁负债的现值。10.BCD解析：出租人对于应收融资租赁款的后续计量，应当在每个资产负债表日重新计量应收融资租赁款的现值、应收融资租赁款的摊销金额应当计入当期损益、或有租金应当在实际发生时计入应收融资租赁款，但不需要采用实际利率法进行摊销。三、判断题答案及解析1.√解析：根据新租赁准则，租赁负债的折现率应当是承租人自身的增量借款利率，因为这是承租人因确认使用权资产和租赁负债而增加的借款利率。2.√解析：根据新租赁准则，如果一项租赁包含多个租赁资产，且各租赁资产在租赁期内的用途相同，那么承租人应当将各租赁资产合并为一个使用权资产进行会计处理，以简化会计处理。3.×解析：出租人在租赁期开始日确认的应收融资租赁款，应当包括租赁收款额的现值，但不包括出租人担保的资产余值和承租人未担保的资产余值，因为这两者是在租赁期结束时才可能发生的。4.×解析：承租人在租赁期开始日支付的租赁保证金，如果租赁期届满时未行使购买选择权，那么应当在租赁期结束时归还出租人，而不是转销为当期损益。5.×解析：出租人在租赁期开始日收取的租赁保证金，如果租赁期届满时承租人未支付任何款项，那么应当在租赁期结束时归还承租人，而不是转销为当期收入。6.×解析：对于承租人而言，租赁激励应当在收到时冲减租赁负债，而不是在租赁期开始日就进行冲减，因为租赁激励是在租赁期内逐步收到的。7.×解析：对于出租人而言，租赁收款额的现值应当采用出租人自身的增量借款利率进行折现，而不是承租人自身的增量借款利率，因为这是出租人因确认应收融资租赁款而增加的借款利率。8.√解析：根据新租赁准则，如果一项购买选择权在租赁开始日就是单边合同，且行权价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，该选择权应作为租赁期的一部分，因为这是承租人必须行使的选择权。9.×解析：对于承租人而言，租赁负债的初始计量应当考虑租赁付款额的现值，且租赁付款额应当包括或有租金，因此不包括或有租金的表述是错误的。10.×解析：对于出租人而言，应收融资租赁款的初始计量应当考虑租赁收款额的现值，且租赁收款额应当包括或有租金，因此不包括或有租金的表述是错误的。四、简答题答案及解析1.承租人确定租赁负债的折现率，应当是其自身的增量借款利率。增量借款利率是指承租人因确认使用权资产和租赁负债而增加的借款利率。如果承租人有多个借款人，且借款利率各不相同，那么承租人应当选择其中最低的借款利率作为增量借款利率。如果承租人无法确定其自身的增量借款利率，那么应当采用承租人自身的借款利率作为替代。2.出租人确定应收融资租赁款的折现率，应当是出租人自身的增量借款利率。增量借款利率是指出租人因确认应收融资租赁款而增加的借款利率。如果出租人有多个借款人，且借款利率各不相同，那么出租人应当选择其中最低的借款利率作为增量借款利率。如果出租人无法确定其自身的增量借款利率，那么应当采用出租人自身的借款利率作为替代。3.承租人在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债，应当按照租赁付款额的现值计量。使用权资产的初始计量金额等于租赁付款额的现值加上在租赁期开始日支付的与租赁相关的初始直接费用，减去租赁激励相关金额。租赁负债的初始计量金额等于租赁付款额的现值减去租赁激励相关金额。4.出租人在租赁期开始日确认应收融资租赁款和租赁资产，应当按照租赁收款额的现值计量。应收融资租赁款的初始计量金额等于租赁收款额的现值减去在租赁期开始日收