审计实务教学案例 第2版 课件 第十章 生产与薪酬循环审计：獐子岛审计案例

第十章生产与薪酬循环审计：獐子岛存货舞弊案例审计实务教学案例CONTENT01案例背景02审计主体基本情况03主要审计问题04思考与讨论2014年至2020年，獐子岛集团因“扇贝离奇消失”事件多次引发市场震动。2014年10月，公司以“北黄海冷水团异常”为由核销存货并计提减值7.63亿元，被戏称“扇贝逃跑”。2018年2月、4月，公司两度公告称因饵料短缺、海水温度异常导致扇贝大规模死亡，合计计提减值影响净利润12.56亿元，舆论讥讽“扇贝饿死”。2019年11月，公司披露秋季抽测发现80%扇贝死亡，2020年2月核销存货成本2.3亿元、计提减值6055万元，合计影响净利润2.91亿元，“扇贝去哪儿”连续剧持续发酵。2020年6月，证监会借助北斗导航技术查明其长期虚构养殖海域采捕区域，通过虚减营业成本、虚增资产调节利润，坐实财务造假。该案成为A股利用生物性资产审计难点造假的典型，推动监管强化科技手段在稽查中的应用。案例背景獐子岛历年收入、成本和盈利案例背景獐子岛集团股份有限公司，1958年成立，2006年在深交所上市（证券代码：002069，简称：獐子岛），上市之后，公司受到了股票市场的追捧，成为我国农业企业的首个百元股。经多年发展公司已成长为国内最大的以水产增养殖为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。被审计单位基本情况大华会计师事务所是国内最具规模的八大会计师事务所之一，是国内首批获准从事H股上市审计资质的事务所，是财政部大型会计师事务所集团化发展试点事务所，注册时间为2012年2月，注册资本1020万元，首席合伙人为梁春先生。审计主体基本情况1监盘程序实施不到位审计独立性存在问题32未发现獐子岛内部控制的缺陷主要的审计问题注册会计师仅仅以3天时间对2012年度底播虾夷扇贝的0.25%以及2013年度底播虾夷扇贝的0.25%海域面积进行监盘，在如此紧促的时间内，对不足1%的海域面积进行监盘，并据此推出整体海域虾夷扇贝的存货存量结果，其可靠性与真实性难以令大众所信服。在2014年的监盘结果中显示，在对底播虾夷扇贝进行监盘时，陪同人员中并无专家组参与，如此庞大且特殊的生物资产存货监盘项目，光靠注册会计师这样的非生物资产研究的专家人士进行预估并对资产进行减值处理，获取到的审计证据证明力较弱。NO.1监盘程序实施不到位年份负责审计事务所负责注册会计师2007年天健光华（北京）会计师事务所有限公司

2008年天健光华（北京）会计师事务所有限公司

2009年天健正信会计师事务所有限公司

2010年天健正信会计师事务所有限公司董群先、姜涛2011年大华会计师事务所有限公司董群先、王泽萍2012年大华会计师事务所（特殊普通合伙人）董超、董群先2013年大华会计师事务所（特殊普通合伙人）董超、董群先2014年大华会计师事务所（特殊普通合伙人）董群先、邢娟娟2015年大华会计师事务所（特殊普通合伙人）董群先、李斌大华会计师事务所是由天健正信会计师事务所和立信大华会计师事务所于2011年合并而成，獐子岛相当于使用一家会计师事务所工作了9年。NO.2审计独立性存在问题獐子岛在2012年、2013年的企业内部控制鉴定报告中并未说明企业内部控制存在缺陷，说明公司并未重视内控制度，使得程序流于形式，难于发挥内部监督的作用。作为执行审计的大华事务所来讲，也没有发现獐子岛内部控制的严重缺陷并提出管理建议，因而也是难辞其咎。NO.3未发现獐子岛内部控制的缺陷四、思考与计论请举例说明哪些存货的监盘工作，注册会计师需要利用专家的工作？01.针对营业成本结转可能不准确这一重大错报风险，注册会计师可以实施哪