中级财务会计精要（第二版）课件 第3章 应收及预付款项

——第三章应收及预付款项南京审计大学路国平No.2掌握应收票据的会计处理

No.1掌握应收账款的会计处理

No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理

No.3学习目标第三章应收及预付款项南京审计大学路国平教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点

票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点南京审计大学路国平

第一节应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票

分类

带息票据

按是否带息分类

银行承兑汇票

按承兑人不同分类

不带息票据

商业承兑汇票

按是否带追索权分类

带追索权票据

不带追索权票据

南京审计大学路国平二、应收票据的会计处理入账价值

应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息

到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

南京审计大学路国平收到票据时到期收款到期付款人无款支付

（一）不带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（面值）贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据（余额）南京审计大学路国平

收到票据时

期末计提利息

到期

（二）带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未提利息）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）利息＝票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付南京审计大学路国平

（三）票据贴现及其会计处理

“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。概念南京审计大学路国平

票据贴现的计算

计算贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现净额＝票据到期值－贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)或＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)南京审计大学路国平

票据贴现的会计处理

借：银行存款（实际收到的金额)借（或贷）：投资收益（差额）贷：应收票据（票据面值＋已计提的票据利息）借：银行存款（实际收到的金额)

财务费用（差额）贷：短期借款（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）南京审计大学路国平

【例1】2025年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。票据到期日为9月23日贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（天）贴现息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)贴现净额＝110000－5280＝104720(元)有关会计分录如下：借：银行存款104720

投资收益5280贷：应收票据110000答案南京审计大学路国平借：材料采购（或原材料）等

（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

（账面价值）

财务费用

（尚未计提的利息）

银行存款等

（差额）

（四）应收票据转让的会计处理

南京审计大学路国平一、应收账款及其确认应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项

确认应收账款应于收入实现时予以确认第二节应收账款南京审计大学路国平二、应收账款的初始计量入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账

折扣的处理商业折扣

商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：债务人10天内付款可给予2%的折扣

1/20:

债务人20天内付款可给予1%的折扣

n/30:

债务人30天内付款则不给折扣我国《企业会计准则第14号——收入》规定现金折扣应作为可变对价处理。南京审计大学路国平

甲公司有关会计分录如下：借：应收账款1013000

贷：主营业务收入900000

应交税费——应交增值税(销项税额)113000

【例题2】甲公司2025年7月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为13%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案南京审计大学路国平【例题３】甲公司2025年7月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税13000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税，甲公司预计A公司很可能会在10天内付款）。

A公司在7月9日付款。（1）销售时：借：应收帐款111000

贷：主营业务收入98000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

（2）收款时：借：银行存款111000

贷：应收帐款111000答案南京审计大学路国平（一）坏账及其确认坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

三、应收账款坏账损失的会计处理

应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认南京审计大学路国平是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法

（二）坏账损失的核算

是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法。坏账准备应按预期信用损失法确定。坏账损失的核算方法直接转销法备抵法坏账损失的方法预期信用损失法对于应收账款的预期信用损失，企业可以在不违反《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则的有关规定的前提下，采用简便方法计量预期信用损失。如企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款逾期天数与固定坏账准备率对照表，若逾期天数为1～30（不含）日，坏账准备率为5%；若逾期天数为30~90(不含）日，为10%等)，以此为基础计算预期信用损失如果不同细分客户群体发生损失的情况存在显著差异，应当对客户群体进行恰当的分组，在分组基础上运用上述简便方法南京审计大学路国平

【例题4】甲公司采用备抵法核算坏账损失，并根据应收账款的逾期天数与固定坏账率计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）

逾期天数2023.12.312024.12.31估计坏账率未逾期4002001%逾期1-30天（不含）6003005%逾期30-90天（不含）40050010%逾期90天以上10020020%合计15001200要求：根据上述资料计算甲公司2024年应计提的坏账准备金额。南京审计大学路国平

逾期天数坏账率2023.12.312024.12.31应收账款坏账准备应收账款坏账准备未逾期1%40042002逾期1-30天（不含）5%6003030015逾期30-90天（不含）10%4004050050逾期90天以上20%1002020040合计1500941200107

甲公司应计提的坏账准备金额如下：2024年12月31日，甲公司应计提坏账准备=107－94=13（万元）南京审计大学路国平坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额）＝∑（期末应收款项的余额×确定的坏账准备率）应分别不同情况处理

当期实际计提坏账准备的金额如何确定南京审计大学路国平提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理坏账准备实际提取数的确定实际提取数＝坏账准备的应提数＋已有借方余额应按坏账准备的应提数计提实际提取数＝坏账准备应提数

－已有贷方余额应按其差额冲销多提的坏账准备但＜坏账准备应提数但＞坏账准备应提数＝坏账准备应提数不计提坏账准备已有贷方余额无余额已有借方余额借：信用减值损失贷：坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失借：信用减值损失贷：坏账准备南京审计大学路国平借：应收账款——××企业贷：坏账准备（实际收回数）已核销的坏账又收回时的账务处理借：银行存款贷：应收账款——××企业如何处理先冲再收款为什么要冲呢南京审计大学路国平

案例讨论：财务总监为何闪电辞职？[案情介绍]深圳美芝装饰设计工程股份有限公司（股票简称：美芝股份，股票代码002856），主营建筑装饰工程的设计与施工，于2017年3月20日登陆深交所中小板。上市当年，业绩便下滑。2017年12月27日，公司发布公告，聘请其历年的审计机构——华普天健会计师事务所高级审计经理杨结胜先生作为公司的财务总监。2018年7月30日，公司发布关于会计估计变更的公告，对公司应收账款计提坏账准备的方法进行了变更：（1）采用账龄分析法计提坏账准备的，提高其计提比例。（2）新增应收账款余额百分比法，对于未到期的应收账款和履约保证金，均采用余额百分比法并按照5%来计提坏账准备。因该公司所处的建筑装饰行业，周期长、回款慢，存在大量的应收账款。变更会计估计方法后，对已到期应收账款按照账龄分析法计提坏账准备，对未到期的应收账款则均采用应收账款余额百分比法按5%来计提坏账准备。在变更坏账准备计提方法后，计提坏账准备的金额将大大低于之前按照账龄分析法所计提的坏账准备。2018年6月30日，该公司应收账款账面余额达到了8.29亿元，累计计提的坏账准备也高达1.55亿元。应收账款已经占据公司总资产的一半。公司公告称，若按照此方法去调整2017年年报，将增加净利润1,155.95万元，占2017年当年净利润的27.23%。2018年8月2日（即公司公告调整坏账准备计提方法之后的第3天），公司发布公告，杨结胜先生因个人原因辞去公司财务总监一职。即杨结胜先生担任公司财务总监不到8个月便匆匆离职了。[要求]（1）从“诚信守则”角度谈谈你对该