【《中天运会计师事务所对胜通集团审计失败的案例分析》12000字（论文）】

中天运会计师事务所对胜通集团审计失败的案例分析TOC\o"1-2"\u引言 1一、审计失败概念及理论基础 2（一）审计失败概念界定 2（二）审计失败的相关理论 2二、胜通集团审计失败案例基本情况 4（一）山东胜通集团造假手段 4（二）中天运会计师事务所对胜通集团审计失败的表现 5（三）山东胜通集团审计失败的结果 6三、胜通集团审计失败成因分析 7（一）胜通集团层面 7（二）会计师事务所层面 8（三）注册会计师层面 10四、胜通集团审计失败的启示 12（一）对被审计单位的启示 12（二）对会计师事务所及注册会计师的启示 13（三）对外部监管的启示 14结语 16参考文献 16摘要：本文通过分析胜通集团审计失败的相关情况，分析出该公司审计失败的原因主要是由公司治理结构不完善，审计机构质量控制存在缺陷，注册会计师缺乏应有的职业谨慎等多方面造成的。因此，被审计单位要完善治理结构，建立全员参与的内部监督体系；会计师事务所及注册会计师，要保持审计的独立性，严格把控审计质量；外部监管部门，要增加处罚力度，完善监督机制。关键词：审计失败；财务舞弊；审计质量引言本文选择了中天运会计师事务所对山东胜通集团审计失败作为案例研究对象，通过分析胜通集团审计失败案例，从公司层面、会计师事务所及注册会计师层面分析其审计失败的成因。公司财务舞弊行为严重，是由于公司治理不完善，监督机制存在缺陷。审计单位在质量控制方面存在问题及注册会计师缺乏专业素养等问题。因此可以得出公司应该完善治理制度，会计师事务所和注册会计师应保持审计的独立性，重视审计程序等。最后外部监管方面也需要发挥作用，应增加处罚力度，完善外部监督机制等方式，降低审计失败的风险。一、审计失败概念及理论基础（一）审计失败概念界定审计失败的含义是指由于注册会计师没有遵守审计准则，而提出了错误的审计意见。对于审计失败这一概念应该如何规定，学术界对此还有争论，至今没有准确说法，大致有两种说法，一是：“过程论”，审计过程论是指审计人员在审计过程中，没有严格执行审计程序，被审计单位财务报表中存在的舞弊行为没有被发现，发表了与事实不相符的审计意见。二是：“结果论”，审计结果论是指只要注册会计师出具了与事实不相符的审计报告，没有完成审计目标就是审计失败。结果论将审计结果定为唯一标准，而无论审计人员有没有正确执行审计程序，只要审计结果失败就定为审计失败。对审计人员有局限性。本文在分析胜通集团案例时，采用的是审计失败过程论这一观点。原因如下：第一、审计自身具有局限性，它提供的是合理的保证，而不是绝对的保证。目前，被审计单位财务造假手段越来越难以察觉，审计难度加大，而且，在审计过程中，对被审计单位采用的是审计抽样，不能做到面面俱到，现在的公司业务繁多，审计时不管是人力，物力还是时间都是有限的，审计是无法提供绝对的保证，而注册会计师也无法阻止企业管理者进行财务舞弊。第二、为提供合理保证的审计结果，注册会计师要依据被审计单位与其有联系的企业提供的资料进行审计。如果被审计单位有意隐瞒或者联合关联企业进行恶意串通，审计人员未必能发现其中的问题。审计具有主观判断，注册会计师受到专业素质的影响，一些手段高明的舞弊行为未必能被发现。因此，如果在审计过程中，注册会计师遵守了审计准则，审计程序方面也不存在问题，但是因为审计意见与企业真实情况有出入而被指责，会严重降低审计人员的积极性。通过对比两种审计失败的概念，他们的侧重点是不同的，审计失败过程论更加注重审计过程，更加看重注册会计师是否遵守审计准则，更加符合真实情况。（二）审计失败的相关理论本文对胜通集团审计失败的案例研究分析主要以理性经济人假设、现代风向导向理论和信息不对称理论为理论基础。1.理性经济人假设理性经济人假设由西方学者提出，所谓“理性经济人”假设，这个假设是说，在经济市场上，每一个参与经济活动的人都是自私的，他们首先会满足自己的利益。也就是说，他们都希望用自己最小的经济代价去获得最大的经济利益，这种行为可能会使他们在追求自身利益时，侵犯他人利益。基于该假设，会计师事务所和注册会计师，目的也是为了追求自身利益最大化。而影响会计师事务所及审计人员的利益的因素主要有三个，一是企业管理者支付的正常的审计费用；二是审计失败会带来的法律诉讼费以及处罚费用；三是会计师事务所和审计人员与企业管理者相互勾结所得的非法收益。基于该假设，注册会计师和会计师事务所可能会为了获得更多的利益而违背审计准则，导致审计结果与实际不符。2.现代风险导向理论现代风险导向审计与传统的风险导向审计有很大的不同，现代风险导向审计需要注册会计师从更高的视角去审视被审计单位的经营风险，从源头上找出企业可能会进行财务舞弊的迹象，而不是向传统的那样，只关注财务数据的真实性。在现代风险导向审计理论下，无论是在评估重大错报风险时，还是在整个审计过程中，都需要用战略观和系统观来指导。现代风险导向审计需要注册会计师通过评估被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低至可接受水平。现代风险导向审计将风险作为导向，通过对被审计单位内部风险进行研究，采取有显著成效的审计程序，例如根据实际情况，对同一客户及关联方连续多年与被审计单位发生较大的销售和交易行为，且存在着金额大、影响高以及合同存在异常的情况，要进行全面的核查，确定交易的可靠性和真实性。总之，现代风险导向审计需要注册会计师保持专业严谨的审计态度和职业怀疑精神，对于异常事项，特别是金额大的，影响高的事项，应按照审计流程及时处理，获取充分恰当的审计证据，减少审计失败的发生。3.信息不对称理论在经济活动市场中，不同的经济主体对信息的掌握程度不同，处于有利方的是掌握信息比较充分的人员，处于不利方的时掌握信息较贫乏的人员，有利方获益的方式就是向不利方提供信息。在审计过程中，企业内部管理层掌握着全部数据，而审计人员无法把握企业企业所有数据的真实性，只能通过鉴定企业提供的财务数据分析出企业的经营情况。当企业管理层上下勾结提供虚假材料，审计人员所获的信息的可靠性与真实性降低，当这种情况发生后，审计人员处于劣势的地位就凸显出来了。审计人员与其他的财务报表使用者之间同样存在着信息不对称的问题，是因为财务报表使用者对企业的各种信息都不了解，需要依靠第三方的审计人员提供的审计报告来进行监督，因此注册会计师在信息资源上又占据一定的优势，当注册会计师运用这一优势，减少审计程序时，会大大降低审计质量，更严重的，事务所为了维持客户承接业务，将审计质量的标准放低，长期下去，会对审计行业的发展形成严重阻碍。二、胜通集团审计失败案例基本情况（一）山东胜通集团造假手段1.制作虚假的财务账套虚增收入和利润。胜通集团为了获得更多的融资，在董事长王秀生的组织下进行了一场长达5年的财务舞弊行动。在2013年到2017年间，胜通集团以旗下三家子公司胜通钢帘线、胜通化工和胜通光科作为造假实体，复制这三家公司的真实账套，增加虚假的记账凭证并生成虚假的账套，还通过虚构业务等方式实施财务造假，审计机构审查的是胜通集团提供的虚假的账套数据。2.直接修改经审计后的合并会计报表的方式虚增利润。胜通集团在审计机构出具的2016年和2017年度的审计报告上直接修改报表，将原来审计报告上2016年营业成本虚减4.41亿元，导致利润总额虚增4.41亿元；2017年审计报告上虚减2.30亿元销售费用，虚增0.60亿元财务费用，导致利润总额虚增1.70亿元。在篡改了审计机构出具的报告后，胜通集团在修改后的财务报表上盖上了自制的假的中天运的印章后，对外披露报表。通过增加虚假账套数据和篡改财务报表的方式，胜通集团2013年到2017年虚增主营业务收入615.40亿元，具体如表1所示。表1胜通集团2013-2017年度财务造假数据年度虚增的主营业务收入占对外披露的比例2013年86.53亿元59.44%2014年98.87亿元67.30%2015年142.53亿元71.41%2016年141.84亿元70.20%2017年145.62亿元68.50%胜通集团虚增利润总额总共有119.11亿元；扣除这些虚增利润后，胜通集团各年利润状况为亏损，如表2所示表2胜通集团2013年-2017年度虚增利润年度虚增的利润总额占对外披露的比例2013年16.54亿元121.61%2014年20.24亿元138.38%2015年20.67亿元142.23%2016年27.47亿元140.14%2017年34.19亿元172.83%由于审计人员和企业管理者存在着信息不对称的情况，管理者掌握着企业最真实最全面的信息，而审计人员只能通过企业提供的信息进行审计，信息不对称这一存在，会大大增加审计失败的风险。胜通集团的行为就是利用自身的信息优势，篡改了财务报表，导致胜通集团募集说明书和年度报告上的数据都是虚假的，虚假的财务报表，欺骗了投资者，欺骗了公司的客户。大大增加了审计失败的风险。（二）中天运会计师事务所对胜通集团审计失败的表现1.审计程序存在缺陷根据现代风险导向审计理论，对已识别和评估的风险，注册会计师应该制定合理完善的审计计划去应对，执行相应的审计程序，在审计过程中，注册会计师应保持职业怀疑态度。在此次案例中，中天运事务所不仅没有将审计程序执行到位，注册会计师更是没有保持专业素养。具体表现如下：第一、中天运在审计胜通集团财务报表时没有做到勤勉尽责。中天运在识别、评估重大错报风险因素方面存在缺陷。胜通集团前五大供应商非常集中，且这几个供应商同时为胜通集团的客户，对这个异常情况，注册会计师未保持职业怀疑，也没有实施进一步审计程序。第二、内部控制审计程序存在缺陷。中天运对胜通集团做控制测试时，只在胜通集团层面做，没有在集团子公司做过控制测试，胜通钢帘线、胜通光科作为传统的制造型企业，审计机构却没有获取胜通钢帘线和胜通光科的ERP系统数据，没有发现两家公司均存在虚假采购和销售的情况。第三、实质性审计程序存在缺陷。实质性审计程序作为必不可少的审计程序，中天运仍没有对其保持重视，包括应收账款审计程序存在缺陷，函证方面存在很大的问题；营业收入实质性程序未保持职业怀疑，包括未对纳税申报资料异常情况保持职业怀疑，未获取产能资料并执行产能分析程序，对合同异常情况未保持职业怀疑等多个方面。第四、应付账款审计程序存在缺陷。中天运在应付账款实质性程序中，未控制函证实施过程，因此实施这个函证程序的结果无法证明应付账款审计程序是可靠的，审计证据是不准确不真实的。2.出具了不恰当的审计意见由上文可知，在2013年到2017年间，胜通集团通过编制虚假的购销业务，伪造财务报表，以及直接修改审计报告的方式，共计虚增615.4亿元的营业收入，共计虚增119.11亿元的利润总额，扣除虚增利润后，胜通集团各年利润状况均为亏损。中天运连续五年为胜通集团提供审计服务，这几年出具的审计意见都是标准无保留，中天运事务所在审计过程中没有发现被审计单位的财务造假行为，而最终出具了不合理的审计意见。（三）山东胜通集团审计失败的结果1.证监会对胜通集团的处罚证监会依据《证券法》第一百九十三条规定对胜通集团违法违规行为进行认定和处罚。王秀生作为胜通集团法定代表人和实际控制人，决策、领导、组织了财务舞弊，安排公司相关部门和人员与财务部门相互配合实施财务造假，在虚假的募集说明书和年度报告上签字，是胜通集团案涉违法行为的直接负责的主要人员。最后，证监会对胜通集团发出警告，并处罚60万元；对当时的董事长和公司实际控制人王秀生发出警告，处以90万元罚款；对当时胜通集团的副董事长、总经理王忠民处以20万元罚款；对当时的公司董事、副总经理董本杰发出警告，处以20万元罚款；对当时担任胜通集团财务部主任、融资科负责人李国贸处以10万元罚款；对时任胜通集团董事、常务副总经理，胜通集团子公司胜通钢帘线董事长刘安林给出警告并处以10万元罚款。根据相关规定，证监会决定对王秀生采取终身证券市场禁入措施。2.证监会对中天运会计师事务所及注册会计师的处罚证监会对中天运会计师事务所的违法违规行为进行了立案调查、审理，决定对中天运责令改正，没收了事务所的业务收入575万元，并处以1150万元罚款对2013年至2017年在胜通集团财务报表审计报告上签字的注册会计师杨锡刚、张友富给予警告。并分别罚款10万元，并对杨锡刚、张友富分别采取5年证券市场禁入措施。三、胜通集团审计失败成因分析（一）胜通集团层面1.治理结构不完善审计机构和注册会计师在审计质量上起到重要作用，他们作为审计失败的主要负责人要时刻注意在审计过程中存在的对审计结果造成不利的因素。企业为获得更大的利润，吸引更多投资者而做出财务舞弊行为；还会因为被审计单位内部治理情况存在缺陷，导致财务舞弊情况的发生，这会让审计项目的审查大大复杂化，给审计机构和注册会计师完成审计项目工作造成重大阻碍。胜通集团出现财务舞弊行为主要是由于股权集中为其创造了有利的环境，审计所需资料可能会造假，这种财务舞弊给审计项目组带来了更大难度，增加了审计失败的风险。胜通集团在2006年经批准进行了股权改革，法人股退出。原先发起人垦利石化总厂，东营市东辰集团等公司通过股权转让的形式转让了所持股份给山东胜通投资有限公司和王秀生、刘安林等13人，并经工商局核准，此时，董事长王秀生所持股份已高达22.99%，此后几年，王秀生、王忠民、王秀刚等持股比例已经超过30%，这说明企业内有着较高的股份集中情况，所以对胜通集团来说不存在较为完善的股权制衡度，通过这些可以看出，胜通集团存在着高股权集中和低股权制衡的特征，这种情况下胜通集团极有可能会进行财务舞弊，当企业发生舞弊时，就很容易造成审计的失败。2.内部监督机制存在缺陷除了股权集中会增加胜通集团进行财务舞弊行为的可能性，胜通集团薄弱的内部监督机制也助长了财务舞弊行为。在董事长王秀生决策并组织下，舞弊行为开始出现，董事长，副董事长，总经理以及财务部主任等公司主要人员均参与了舞弊行为，由此完全可以体现出该企业的内部监督机制太过薄弱。内部审计部门的独立性不强。在年度报告中，公司治理、内部控制情况中，是否存在违反公司法、公司章程的规定，均为否，说明了该企业对内部控制不够重视，只是形同虚设。很明显，胜通集团近几年的舞弊行为已经及其严重，而企业内部审计部门有时会碍于部门领导的命令，很难保持独立性。这样看来，胜通集团的内部监督机制不能发挥出该有的作用，监督作用不够，只进行了表面工作。胜通集团会出现严重的财务舞弊行为，与企业内部监督机制存在缺陷脱不了关系，由于内部监督控制的缺陷，使舞弊行为顺利进行，财务报表造假，审计人员被蒙混，最终肯定会造成审计失败。（二）会计师事务所层面1.审计独立性的缺失保持独立性对于审计机构来说非常重要。注册会计师在审计过程中不仅会遇到各种利益问题，还会面对很多诱惑，这对审计工作来说有着很大的挑战。审计行业作为经济界的“警察”，社会大众对审计行业会提出更高的要求。其中，独立性对于审计来说是最基本的要求。在进行审计工作时，注册会计师要坚守独立性。截止到2017年，中天运会计师事务所已经连续5年为胜通集团提供审计业务，具体情况见表3表3胜通集团2013年-2017年度审计情况及费用表时间签字注册会计师审计费用（万元）2013年杨锡刚、张友富1152014年杨锡刚、张友富1152015年杨锡刚、张友富1152016年杨锡刚、张友富1152017年杨锡刚、张友富115从上表可以看出，胜通集团2013到2017年财务报表的签字注册会计师都为杨锡刚、张友富，作为多年合作伙伴，中天运以及签字注册会计师理应对胜通集团有着更深的认识，能够更加客观的真实的反映该企业的实际状况。然而，审计过程并非如此，很难不让人怀疑是否因为过于亲密的合作关系，双方在一定程度上有利益往来。作为审计客体，胜通集团希望得到标准无保留意见的审计意见。作为审计主体，中天运不仅要承担社会责任，还要为了事务所的发展寻找更多的合作对象，以此来增加收入。由理性经济人理论可以分析出事务所在审计过程中可能为了满足利益，维护与审计客户的关系，从而做出破坏审计独立性的行为为了维持稳定的收入，中天运有可能为了利益而降低在审计过程中的独立性。同时，出于成本考虑，在审计过程中可能会出现审计程序执行不到位的情况。2.会计师事务所质量控制存在缺陷第一，审计机构没有按照审计准则进行审计程序，对异常情况没有认真分析并采取进一步审计程序，没有对高风险和重要科目引起足够的重视，审计证据不足，对审计底稿的质量控制不严格，存在少记审计底稿的现象，这些都反映出事务所对审计质量把控不够严格的问题。第二，事务所的复核制度是事务所质量控制的重要部分。审计准则要求，注册会计师在审计过程中应该严格遵守项目复核的质量控制制度，具体要求就是会计师事务所应该坚持三级复核制度，逐级复核审计工作，从中发现问题，修正问题，确保审计质量。但是，从证监会官网的处罚公告来看，中天运并没有做到以上要求，中天运在执业过程中，没有严格按照审计准则要求的进行复核，复核项目经理乃至会计师主任都未发现审计底稿存在问题，甚至缺失，审计程序存在缺陷等问题，反而得出“未见异常”这样不正确的结论，中天运审计失败的风险肯定会增加。（三）注册会计师层面1.注册会计师对重大事项的审计程序执行不恰当中天运会计师事务所根据胜通集团的财务报表，发现应收账款及坏账准备的账面价值较高，如果应收账款按期不能收回或无法收回形成坏账对财务报表影响较大，为此，中天运事务所将应收账款作为关键审计事项。中天运在对胜通钢帘线、胜通化工、胜通光科应收账款进行审计时，向销售客户函证应收账款获取审计证据。中天运在进行函证程序时存在以下问题：第一、函证设计存在缺陷。注册会计师没有按照计划的审计程序选择主要客户的销售额进行函证，而仅仅函证了当期余额。第二、未对函证实施过程保持控制。在进行审计业务时，审计人员需要对函证的全过程保持控制才能保证函证的效果。然而，中天运的审计人员在实施函证过程中，没有对函证过程保持控制，甚至连函证地址或者核对函证地址的审计底稿都没有形成，发函快递单也没有填写；在函证发出的整个过程中，审计人员全程没有对胜通集团工作人员发函的过程进行参与和监督，也没有向被函证单位以电话或其他形式问询或催收过函证；审计底稿中涉及的现场函证均是不准确不真实的，丧失了对函证的控制，自然达不到函证的效果。第三、未充分关注函证回函的疑点。未对取得的回函进行评价，无法保证回函的可靠性。因为审计人员没有亲自发出函证，而审计底稿中的部分回函是由胜通集团的人员提供的，部分回函附有邮寄至中天运的快递单，所以注册会计师无法保证回函真的来源于被询证者，也未关注到询证函回函客户印章存在明显异常。2.注册会计师未保持应有的职业怀疑第一、未对合同异常情况保持职业怀疑。胜通集团与供应商签订合同时，发生乙方客户名称出现错误的情况，例如胜通化工账套中客户名称，2014年度和2015年度胜通化工主营业务收入实质性测试审计底稿中山东赛托生物科技股份有限公司合同中印章均为“菏泽塞托生物科技有限公司”，经查系“塞”字存在错误，正确应为“菏泽赛托生物科技有限公司”。赛托生物从未用过“塞”这个字，对此注册会计师没有表现出合理的职业怀疑。第二、未对发票异常情况保持职业怀疑。胜通钢帘线2013年度审计工作底稿中，中天运抽取了19张胜通钢帘线对好友轮胎有限公司开具的增值税专用发票，一共有16581万元，而2013年，胜通钢帘线与好友轮胎的销售收入仅有632.85万元，且将销售发票的收票人地址填写错误，将“河南省焦作市”写成“河北省焦作市”。情况经核实，上述发票及对应业务都是虚假的。3.注册会计师内部控制审计程序存在缺陷中天运在2013年到2017年对胜通集团进行了审计服务，但是在中天运在进行控制测试时，只针对胜通集团层面做，而没有在旗下子公司做过控制测试，作为制造型企业，注册会计师没有在执行审计程序时获取胜通钢帘线、胜通光科ERP数据，没有对ERP系统数据实施内部控制审计程序，由此也就没有获得恰当的审计证据。事实上，ERP系统数据可以充分反应公司业务情况，如果注册会计师获取了胜通钢帘线、胜通光科的ERP系统数据，是可以清楚得知这两家公司的真实业务情况，也可发现胜通钢帘线、胜通光科存在虚假采购、销售的事实。4.识别、评估重大错报风险因素方面存在缺陷第一、胜通化工是胜通集团重要组成部分，占了胜通集团收入来源的20%，中天运未按照审计程序实地察看被审计单位主要生产经营场所，未发现胜通化工实际早在2013年就已经停产了。第二、未对前五大供应商集中且同时为客户的异常情况保持职业怀疑并有效实施进一步审计程序。胜通钢帘线与胜通化工在2013年度至2017年度前五大供应商集中且重合，其中汇通贸易、上海翌丰这两家供应商在2015年到2017年同时为胜通钢帘线的客户，交易额很大，三个年度内汇通贸易作为客户共发生主营业务收入20.46亿元、上海翌丰为客户共发生主营业务收入21.96亿元。根据上述情况来看，几家公司与胜通钢帘线、胜通化工的交易规模是很大的，中天运应该在审计过程中获取上述几家公司的工商信息的，但是没有做到，甚至将有关函证给被审计单位发送，在这种情况下，实施的审计程序不能证明这几家公司与胜通集团之间的交易不存在重大错报风险。四、胜通集团审计失败的启示从胜通集团审计失败的案例中，可以得出，要想有效的避免审计失败的发生需要从被审计单位、会计师事务所两个方面出发，从根本上解决问题，而外部监管部门也需发挥其作用，采取多元化的方法同时进行。以下就从这三方面的角度来具体展开应该如何做才能降低审计失败的风险。（一）对被审计单位的启示1.完善治理结构根据理性经济人假设，在企业经营管理活动中，面对巨大的经济诱惑，企业经营者是很难抵抗的，企业经营者首先会考虑自身利益。基于这种假设，企业需要构建合理的公司治理结构，帮助公司进行监督，并且在公司发展方向正确下，需要去扩大股东权益并且能让利益相关者有利可图，不能只让少部分人受益。在此背景下，一方面，企业需要一个完善的内部控制制度，明确企业内部各个机构不同是如何运作的，把控好各个阶级层的权限，企业应该专门建立一个风险管理部门，发挥内审的监督作用，把经济活动和监督风险工作同样重视起来。另一方面，企业要健全内部控制制度，内部控制制度是需要有效发挥出作用的，通过授权审批制度使企业在经营业务方面得到有效的控制；合理分配职权，职权分离控制，分散不同部门的权力使其相互监督相互制约，会有效减少财务舞弊的发生。2.建立全员参与的内部监督体系当企业出现财务舞弊行为时，可能会发生贿赂审计组的情况，经过与审计组的串通使审计人员忽略欺诈行为，这一定会造成审计失败。若企业不再进行财务造假行为时，在很大程度上会减少审计失败的风险。使企业减少财务舞弊的方法有很多，从源头做起是重中之重，部门之间相互勾结是财务舞弊的主要源头，这就需要企业建立一个完整健全的内部监督机制，在企业内部，内部审计机构是非常重要的，它承担了最重要的监督部分，所以需要增强内部审计部门的独立性，好好发挥其监督的作用，确保内审人员可以有效的检查到财务部门的工作。不只是内部审计部门需要发挥监督作用，其他部门也应该共同承担。部门经理定期做好部门评审工作，请专门的人员进行评审。实现内部监督制度的有效作用，需要全体人员一起才行，只有发挥全体作用，将内部审计部门与其他部门有效统一，共同形成监督体系，一个全面的、多元化的内部监督体系才能构建起来。（二）对会计师事务所及注册会计师的启示1.保持审计的独立性独立性对注册会计师来说是最宝贵的品质，能够确保注册会计师在工作时保持公平、客观和公正。满足独立性要求的关键是确保注册会计师不会在财务上依赖被审计单位管理层，要加大两者的距离。由于中天运会计师事务所对胜通集团连续提供审计服务时间长，由于长时间提供服务，可能会使注册会计师的职业判断受到不良的影响，同时也会严重影响工作独立性。为了避免因长期连续给同一家企业提供审计服务而出现有损独立性现象的发生，需要控制连续审计服务的时间，可以通过轮换注册会计师的制度进行调整，确保选任注册会计师时符合合理化要求，约束注册会计师行为。另外信息不对称也会对审计独立性造成一定的不良影响。因此，会计师事务所在开展业务时，要求会计师事务所要更加重视独立性，提升管理水平。可以实施的措施有：事务所在承接业务时，要更加注重对被审计单位的信息搜集工作，包括被审单位自身发展情况以及行业内情况；建立数据库并将有价值数据储存到数据库里，将注册会计师们集中起来学习。研究具体案例，界定不同类型的公司有可能会发生财务舞弊风险的行业领域，注册会计师还可以通过学习审计失败的案例，从中学习反思，提高自身识别潜在风险的能力；在日常要时刻培养注册会计师的专业能力，注重对注册会计师的道德培训；面对行业存在的问题，要请专家来提出建议，识别行业整体风险。2.注册会计师应保持职业怀疑态度注册会计师在审计工作的过程中，看待问题应该保持客观、公正的态度，面对风险必须加以警惕，尽力将审计失败风险降到最低。无论如何，注册会计师都应当对异常情况保持一定警惕性。在进行实质性审计程序时未发现胜通集团纳税申报资料、合同及发票均存在异常情况，针对这些异常情况，注册会计师需要保持职业怀疑，有效分配审计资源，如果审计工作流程不能正常实施的话，就无法调查出这些异常背后存在的隐形情况。审计人员在实施审计程序时应当对此展开深入调查，如果对这些异常情况展开全面的调查，就一定能发现背后存在的造假行为。3.坚持“三级复核”制度审计人员编制完工作底稿后，在一般情况下，由项目经理、部门经理或签字注册会计师和会计师主任作为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核，从中发现问题，改正问题，确保审核结论的真实性和合规性，这就是会计师事务所的“三级复核”制度。在按照项目经理、部门经理直至会计师主任这样的顺序进行复核后，由事务所的内部质控部门做最终检验，如果每一步都是按照规章制度进行的，审计底稿基本不会出现很大的问题。在事实情况中，影响三级复核质量的情况不时会发生，有的由于客观条件，有的由于注册会计师自身原因，不能勤勉尽责。要使审计底稿复核工作做得更好，就必须掌握好复核方式的原则性与灵活性。既要坚持原则，又要注重真实；既要把握全面性，又要做到突出重点。只有这样，才能最大程度地降低审计失败发生的概率，提高审计质量。（三）对外部监管的启示1.增加处罚力度为减少审计失败的发生，外部监督机构增加处罚力度是一项重要措施。提高注册会计师的违法成本，在某种程度上能警醒注册会计师尽好职责，减少审计失败发生。当前，在审计失败发生后，对于审计机构及注册会计师来说，打击力度太小，不足以让他们提高警惕。当审计失败发生后，证监会会对相关人员进行处罚，处罚方式以罚款为主，而罚款金额往往是不够震慑的。中天运审计失败，没收业务收入575万元，并处以1150万元罚款表4中天运会计师事务所综合评价情况年度排名业务收入（万元）20151366339.1120161576676.7820172152981.122018186796720191664096.9720201878322.49从表4可得知，对于中天运的业务收入水平来说，罚款的金额根本不值得一提。在我国，审计失败后所承担的法律风险很低，有调查显示，事务所受到证监会处罚后，对其不利影响是很小的。就如中天运事务所而言，它早在2018年就已审计失败被披露受到处罚，但是其业务收入并没有下降，反而接下来的排名和业务收入都上升了。因此，为了更好地促进审计行业的发展，不仅要提高对会计师事务所的处罚金额，对于影响非常恶劣的行为，可以撤销执业许可证。同样也要增加对注册会计师的处罚力度。作为审计中的主体，注册会计师的行为和专业素养对审计的结果具有关键作用，加大对注册会计师的处罚，可以促使他们提高对审计的重视度，提高审计的质量水平。具体可从以下几个方面来做：提高罚款金额；行为恶劣者取消职业资格证书；证券市场禁入措施；对违法违规行为进行记录，建立诚信档案等。2.完善监督机制为促进审计行业发展，减少审计失败，完善监督机制是很有必要的，之所以审计失败现象频频发生，重要原因就是外部监管不到位，有时会出现重复监督的现象，而且证监会，财政部、中注协等部门的检查要求不同甚至出现矛盾的情况，多方权利与义务相互交织，一旦出现问题，各部门不能明确自身责任，有时候多方都想管，有时候都不想管，反而不能将监管措施落到实处。因此，国家应加大对注册会计师行业的治理力度，避免在监管时出现重复监管或者推脱责任的情况，对证监会，中注协等部门的职责进行明确的划分；对于重复的