财务会计实务 课件 项目五 存货岗位的会计核算

项目五存货岗位的会计核算企业财务会计任务一原材料的核算一、存货概述（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等原材料企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等在产品企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品产成品工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品商品商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品包装物为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等低值易耗品不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等委托代销商品企业委托其他单位代销的商品一、存货概述（二）存货成本的确定《企业会计准则第1号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货来源对应存货成本计算1.外购的存货购买价格+相关税费（进口关税、小规模纳税人的进项税额、消费税、资源税）+其他可归属于存货采购成本的费用（如采购过程中的仓储费、包装费、运输费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用）一、存货概述存货成本对应存货成本计算2.通过进一步加工的存货（1）委托外单位加工完成的存货：实际耗用的材料或半成品成本+加工费+运输费、装卸费+相关税费等；（2）自行生产的存货：料、工、费3.其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本：投资合同或协议约定的价值；（2）通过非货币性资产交换取得的存货：依据非货币性资产交换的准则确定；（3）通过债务重组方式取得的存货：以取得存货的公允价值确定；（4）盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。一、存货概述1.实际成本核算法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。特点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。特点：可以随时结转存货发出成本，但手续较繁杂；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。（1）个别计价法（2）先进先出法一、存货概述1.实际成本核算法（3）月末一次加权平均法以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。计算公式：存货单位成本=［月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本特点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。一、存货概述1.实际成本核算法（4）移动加权平均法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据此计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本特点：能够使企业管理者及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大。适用范围：不适用收发货较频繁的企业。实际成本=计划成本±材料成本差异超支为“+”节约为“-”2.计划成本核算法一、存货概述一、存货概述例题：红星公司2024年7月份收发料情况如表所示2024年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存5005.6428202入库2005.8011607006发出60010012入库5005.80290060016发出40020023入库4005.75230060025发出200400

红星公司2024年7月份收发料情况表

2024年7月31日

金额单位：元要求：根据上述资料分别采取先进先出法、加权平均法计算发出材料成本和期末结存材料成本。一、存货概述2024年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存5005.6428202入库2005.8011605002005.645.80282011606发出6005.6734001005.8058012入库5005.8029006005.80348016发出4005.8023202005.80116023入库4005.7523002004005.805.751160230025发出2005.8011604005.75230031结存11006360120068804005.752300红星公司2024年7月份收发料成本计算表（采用先进先出法）2024年7月31日

金额单位：元先进先出法：7月6日发出甲材料成本=500*5.64+100*5.80=3400（元）单价=3400/600≈5.67（元/千克）

7月16日发出甲材料成本=400*5.80=2320（元）

7月25日发出甲材料成本=200*5.80=1160（元）7月31日期末结存甲材料成本=400*5.75=2300（元）一、存货概述加权平均法：加权平均单价=（2820+6360）/（500+1100）=5.7375（元/千克）

本月发出甲材料的成本=1200*5.7375=6885（元）

期末结存甲材料的成本=400*5.7375=2295（元）2024年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存5005.6428202入库2005.80116070039806发出60010012入库5005.80290060016发出40020023入库4005.75230060025发出20040031结存1100636012005.737568854005.73752295红星公司2024年7月份收发料成本计算表（采用加权平均法）2024年7月31日

金额单位：元企业财务会计学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务一原材料的核算一、采用实际成本法核算在途物资货款已付尚未验收入库材料的采购实际成本已验收入库材料物资的实际成本余额：在途物资的实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本按原材料品种、规格开设明细帐户按供应单位和物资品种开设明细账户（一）账户设置一、采用实际成本法核算三种业务类型对应账务处理（以一般纳税人为例）1、货单同时到

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、单到货未到单已到货未到（1）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

货到时（2）借：原材料贷：在途物资（二）购入材料的核算一、采用实际成本法核算三种业务类型对应账务处理（以一般纳税人为例）3、货到单未到平时，不进行账务处理；当月月末，按暂估价入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初，将上述会计分录红字冲回借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款待到下月付款或开出商业承兑汇票后，再按正常程序做账务处理。一、采用实际成本法核算（三）发出材料的核算一般情况下，平时只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发结存情况。月末再根据发料凭证按领用部门和用途汇总编制的“发料凭证汇总表”，登记总分类账。根据发料凭证汇总表，按照耗用部门计入相应账户：借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：原材料

（实际成本）生产产品领用车间一般耗用管理部门耗用销售部门耗用材料销售在建工程耗用二、采用计划成本法核算材料采购（1）货款已付尚未验收入库材料的实际成本（2）结转入库材料的节约差异（1）已验收入库材料物资的计划成本（2）结转入库材料的超支差异余额：在途物资的实际成本原材料入库材料的计划成本余额：库存材料的计划成本（一）账户设置登记发出材料的计划成本二、采用计划成本法核算(1)验收入库材料的超支差异；(2)已发出材料应分摊的节约差异材料成本差异(1)验收入库材料的节约差异；(2)已发出材料应分摊的超支差异余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异方向相同：附加作用方向相反：备抵作用原材料账户的备抵附加账户二、采用计划成本法核算（二）购入材料的核算业务类型对应账务处理（以一般纳税人为例）外购材料时借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料

（计划成本）

材料成本差异

（超支差异）贷：材料采购

（实际成本）

材料成本差异（节约差异）二、采用计划成本法核算（三）发出材料的核算（1）发出材料为超支差异，则补充分配：借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：材料成本差异（2）发出材料为节约差异，则红字冲减或相反分录。业务类型根据发料凭证汇总表，按照耗用部门计入相应账户发出材料时（计划成本）

借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：原材料

（计划成本）

例题：某企业2024年7月初结存原材料的计划成本100000元；本月购入材料的计划成本200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，其中生产车间直接耗用100000元，管理部门耗用60000元。材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异4000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率；发出材料应负担的成本差异；发出材料的实际成本；结存材料的实际成本；（2）编制作为材料领用的会计分录，并进行期末分摊材料成本差异的账务处理。解析：（1）材料成本差异率=（2000+4000）/（100000+200000）×100%=2%发出材料应负担的成本差异=160000×2%=3200（元）发出材料的实际成本=160000+3200=163200（元）结存材料应负担的成本差异=2000+4000-3200=2800（元）或=（100000+200000-160000）×2%=2800（元）结存材料的实际成本=100000+200000-160000+2800=142800（元）二、采用计划成本法核算解析：（2）材料领用的会计分录如下借：生产成本100000

管理费用60000

贷：原材料160000调整发出材料的成本差异借：生产成本100000×2%=2000

管理费用60000×2%=1200

贷：材料成本差异3200企业财务会计学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二产品成本的核算生产成本是指企业在一定期间为生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。联系区别成本是对象化的生产费用，企业在一定期间内发生的直接费用和间接费用总和，构成一定期间的产品的生产成本。生产费用的发生过程同时也就是产品成本的形成过程。生产费用是指某一期间为进行生产而发生的费用，与一定的期间相联系；产品成本是指为生产一种产品或几种产品而消耗的生产费用，与一定种类和数量的产品相联系。生产成本与生产费用的联系与区别：二、成本计算的一般程序对生产费用进行确认，确认产品成本的核算范围。按各成本计算对象，对本期计入产品成本的各种生产费用进行归集和分配，计算出各种产品生产成本。对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品费用与本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的成本。二、成本计算的一般程序具体程序如下：①直接生产费用直接归集到基本生产成本；②间接生产费用归集到制造费用；③将辅助生产成本分配到制造费用和各产品的基本生产成本；④将制造费用分配到产品基本生产成本；⑤将基本生产成本在在产品和完工产品之间进行分配；⑥将完工产品成本结转到库存商品。三、产品成本计算方法品种法又称简单法，是指以产品品种为成本计算对象归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。分批法也称订单法，是指以企业的产品批别为产品成本计算对象归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于单件、小批量生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。1.品种法

2.分批法三、产品成本计算方法分步法是指以产品生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本计算对象归集和分配生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于连续加工式生产的企业和车间，如冶金、纺织等。3.分步法采用材料定额消耗量比例计算公式如下：材料费用分配率=原材料实际消耗量×原材料单位成本÷各种产品原材料定额消耗量之和某产品应负担的材料费用=该产品原材料定额消耗量×分配率不同规格的同类产品，如果产品的结构、大小相近也可按产量或重量比例分配。四、材料费用的归集与分配0102直接用于产品生产，直接记入“生产成本”账户及其所属成本明细账户的“直接材料”项目。对于几种产品共同耗用的材料，则需要采用适当的标准，在各种产品之间进行分配，一般采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。五、外购动力费用的归集与分配外购动力费用是指企业向供电公司购入的电力费用，分动力电费用和照明电费用两种。通过“应付账款”账户核算预付或支付的电费：借：应付账款

贷：银行存款月末分配电费时：借：生产成本——某产品（燃料及动力）

制造费用——照明电费

管理费用等

贷：应付账款分得清的电费直接计入，分不清的按实际耗用量比例分配和按定额消耗量比例分配，编制“动力费用分配表”进行分配。

六、职工薪酬费用的归集与分配2.如果是一个班组工人生产几种产品的，则应采用既合理又简便的分配方法，分配计入有关产品成本。通常采用的分配方法有：按实耗工时比例分配法和按定额工时比例分配法。1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬费用发生时，如果是计件工资或只生产一种产品的计时工资，属于直接计入费用，应直接记入有关产品成本的“直接人工”成本项目。计算公式如下：职工薪酬费用分配率=生产工人工资总额÷各产品实耗工时（或定额工时）某产品应负担的职工薪酬费用=该产品实耗工时（或定额工时）×分配率会计分录如下：借：生产成本——某产品（直接人工）贷：应付职工薪酬七、固定资产折旧费用的分配企业计提固定资产折旧费用，一般通过编制“固定资产折旧计算表”进行，根据各使用部门负担的金额：借：制造费用生产成本—辅助生产成本管理费用

贷：累计折旧七、固定资产折旧费用的分配例题：红星公司2024年7月份发生领料业务如下表所示：产品或车间或部门原料辅助材料备品备件合计A产品耗用4200042000B产品耗用6000060000第一车间耗用50012501750第二车间耗用6009001500供电车间耗用1050010500供气车间耗用40022502650行政管理部门耗用25035003750合计102000175018400122150发料凭证汇总表2024年7

月31日

单位：元要求：编制领料业务的会计分录。七、固定资产折旧费用的分配答案解析：根据发料凭证汇总表编制领料业务的会计分录：借：生产成本——基本生产成本（A产品）42000——基本生产成本（B产品）

60000

制造费用——第一车间

1750

——第二车间1500

生产成本——辅助生产成本（供电车间）10500

——辅助生产成本（供气车间）2650

管理费用——材料费3750

贷：原材料——原料102000——辅助材料1750——备品备件18400企业财务会计学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二产品成本的核算一、辅助生产费用的归集企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。0102为基本生产车间提供产品，如工具、模具等为基本生产提供劳务，如供电、供水、供气、机修和运输等辅助生产的服务包括两种类型：辅助生产费用的归集，是通过设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行的。该账户一般按车间及产品和劳务设置明细账，明细账中按成本项目设立专栏，进行明细核算。辅助生产车间发生的各项费用中，直接用于辅助生产的，应单独直接记入“生产成本—辅助生产成本”账户及所属有关明细账。间接用于辅助生产的费用，一般有两种归集方式：1.先记入“制造费用”账户及其所属明细分类账户，期末直接转入或分配转入“生产成本—辅助生产成本”账户；2.不通过“制造费用”账户核算，而是直接记入“生产成本—辅助生产成本”账户和所属明细分类账户。二、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法和计划成本分配法等三种。1.直接分配法计算公式如下：某辅助生产车间费用分配率=某辅助生产车间本月归集的待分配费用总额/该辅助生产车间对外提供的劳务数量之和某受益对象应负担的劳务费用=该受益对象耗用的劳务数量*辅助生产费用分配率这种方法是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（1）交互分配：先根据各辅助生产车间内部相互供应的产品或劳务数量及交互分配前的待分配费用求得单位成本，在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务之间进行交互分配。计算公式如下：辅助生产车间交互分配率=待分配费用总额/提供劳务总量某辅助生产车间应负担其他辅助生产费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量*交互分配率二、辅助生产费用的分配2.交互分配法（2）对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用），按提供的产品、劳务数量在辅助车间以外的各受益单位之间进行分配。计算公式如下：辅助生产车间费用对外分配率=（交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）/对外提供的劳务总量某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务数量*对外费用分配率二、辅助生产费用的分配3.计划成本分配法采用计划成本分配辅助生产费用，按辅助生产为各受益单位（包括辅助生产车间内部）提供的产品劳务，一律按产品和劳务的计划单位成本进行分配。计算公式如下：某受益对象（包括对内、对外）应负担的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务数量*辅助生产劳务的计划单位成本辅助生产实际发生的费用（原待分配费用加上按计划成本从其他辅助生产分配转入的费用）和按计划成本分配转出的费用之间的差异额，如果实际成本大于计划成本为超支差异，则补充分配；如果实际成本小于计划成本为节约差异，应红字冲减或编制相反分录。为了简化核算手续，也可以将差异额直接转入管理费用。辅助生产费用的核算例题：甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2024年7月供电车间供电80000度，费用40000元，其中为基本生产车间A产品供电30000度，为B产品供电25000度，为车间照明用电15000度，为管理部门供电8000度，为供水车间供电2000度。供水车间供水5000吨，费用25000元，其中为基本生产车间供水4300吨，为管理部门供水400吨，为供电车间供水300吨。要求：采用直接分配法分配供水车间和供电车间的辅助生产费用，编制相应会计分录。分配率保留四位小数。答案解析：1.计算分配率供电车间费用分配率=40000/（80000-2000）=0.5128（元/度）供水车间费用分配率=25000/（5000-300）=5.3191（元/吨）2分配（1）分配电费生产A产品应负担的电费=30000*0.5128=15384（元）辅助生产费用的核算生产B产品应负担的电费=25000*0.5128=12820（元）基本车间应负担的电费=15000**0.5128=7692（元）管理部门应负担的电费=40000-15384-12820-7692=4104（元）（2）分配水费基本车间应负担的水费=4300*5.3191=22872.13（元）管理部门应负担的水费=25000-22872.13=2127.87（元）3.编制会计分录借：生产成本——基本生产成本（A产品）

15384——基本生产成本（B产品）12820制造费用——电费7692——水费22872.13管理费用——电费4104——水费2127.87贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）

40000——辅助生产成本（供水车间）25000企业财务会计学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二产品成本的核算制造费用的归集与分配一、制造费用的归集凭证字号借

方贷

方余额职工薪酬折旧费办公费水电费取暖费租赁费机物料消耗低值易耗品摊销费财产保险费.......其他名称：基本生产车间

制造费用明细账开设“制造费用”账户：成本类账户，按各个生产单位（车间、分厂）开设明细账户，如表所示：制造费用的归集与分配一、制造费用的归集制造费用借贷归集发生的费用费用分配给车间各产品成本账户（1）年度中间，月末一般无余额；（2）年末，无余额。制造费用的归集与分配（1）职工薪酬（2）折旧费（3）办公费（4）水电费（5）取暖费（6）租赁费（7）机物料消耗（8）低值易耗品摊销费（9）财产保险费（10）劳动保护费（11）在产品的盘亏与毁损（12）设计制图费（13）试验检验费（14）差旅费（15）运输费（16）其他借方归集发生企业生产车间或分厂发生的费用内容：制造费用的归集与分配二、制造费用的分配：谁受益，谁负担如果只生产一种产品，那么该车间所发生的全部制造费用系直接计入费用，直接转入产品成本明细账中的“制造费用”成本项目。如果生产两种以上产品，则应当选择适当的标准，采用适当的方法进行分配。0102制造费用的归集与分配（1）按实耗工时比例分配法（2）按定额工时比例分配法（3）按生产工人工资比例分配法（4）按机器运转工时比例分配法（5）按耗用原材料的数量或成本比例分配法（6）按直接成本（原材料、燃料和动力、生产工人工资及其应计提的职工福利费之和）比例分配法（7）按产品产量比例分配法（8）计划分配率分配法常用的分配方法有实际分配法和计划分配法，主要有以下几种：制造费用的归集与分配实际分配法的公式如下：制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准总量某产品应分配制造费用=该产品参与分配的标准量×制造费用分配率根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（A产品）——基本生产成本（B产品）贷：制造费用制造费用的归集与分配计划分配法的公式如下：制造费用计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总数某产品某月应分配的制造费用=该产品该月实际产量的定额工时×制造费用计划分配率实际制造费用与计划分配制造费用之间的差异额=实际制造费用-计划分配制造费用年度中间，差异额可能在借方也可能在贷方；年末，差异额要分配计入12月份的各产品成本账，制造费用账户年末无余额。制造费用的归集与分配例题：某企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2024年7月份发生有关经济业务如下：（1）领用原材料110000元，其中直接用于产品生产80000元，用于基本生产车间机物料消耗30000元。（2）应付职工薪酬91200元，其中基本生产工人薪酬68400元，管理人员工资22800元。（3）计提固定资产折旧费20000元。（4）用银行存款支付车间其他费用40000元。该企业基本生产车间的制造费用按产品实际工时比例分配，其中甲产品9000小时，乙产品11000小时。要求：编制上述业务的会计分录，计算并结转基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。答案解析：（1）领用原材料借：生产成本——基本生产成本80000制造费用30000贷：原材料110000（2）应付职工薪酬借：生产成本——基本生产成本68400制造费用22800贷：应付职工薪酬91200制造费用的归集与分配（3）计提固定资产折旧费借：制造费用20000贷：累计折旧20000（4）支付车间其他费用借：制造费用40000贷：银行存款40000（5）分配制造费用制造费用合计=30000+22800+20000+40000=112800（元）制造费用分配率=112800/（9000+11000）=5.64（元/小时）甲产品应分配的制造费用=9000×5.64=50760（元）乙产品应分配的制造费用=11000×5.64=62040（元）借：生产成本——基本生产成本（甲产品）50760——基本生产成本（乙产品）62040贷：制造费用112800企业财务会计学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二产品成本的核算生产成本的分配与完工产品成本的结转企业应根据产品的生产特点，考虑到企业的管理要求和条件，选择既合理又简便的分配方法。生产成本总额在完工产品与在产品之间进行分配的计算公式：月初在产品成本+本月生产费用=完工产品成本+月末在产品成本企业完工产品经产成品仓库验收入库后，应根据计算得出的当期完工产成品成本进行结转。结转本期完工产品成本时应当分别计算各种产品总成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本—基本生产成本”账户及其所属产品成本明细账。生产成本的分配与完工产品成本的结转一、在产品按所耗直接材料费用计价法这种方法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。是指在产品成本只按所耗用的原材料费用计算，产品的直接材料费用（月初在产品的直接材料费用与本期发生的直接材料费用之和）需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工费用全部由完工产品成本负担。计算公式如下：完工产品生产成本=月初在产品原材料费用+本月生产费用-月末在产品原材料费用如果是一次投料方式，则全部原材料费用可以直接按完工产品数量和在产品数量进行分配。生产成本的分配与完工产品成本的结转二、约当产量法这种方法是对期末在产品按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法，既考虑了期末在产品所负担的原材料费用，也考虑了所负担的其他费用，在一定程度上提高了成本计算的准确度。这种方法，适用于原材料费用和其他费用在产品成本中的比重相差不多的产品。由于在产品只是进行了某一部分的加工，尚未经过全过程的加工，因此，其应负担的费用应根据施工程度逐步完工率来分配。生产成本的分配与完工产品成本的结转计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量×施工程度（完工率）01费用分配率=费用总额÷（完工产品数量+在产品约当产量）02完工产品负担的费用=完工产品数量×费用分配率在产品负担的费用=在产品约当产量×费用分配率或在产品负担的费用=费用总额-完工产品负担的费用03生产成本的分配与完工产品成本的结转（一）直接材料费用项目约当产量的计算1.材料一次投入：投料程度100%在产品约当产量=在产品数量×100%=在产品数量直接材料费用分配率=（月初在产品直接材料费用+本月直接材料费用）÷（完工产品数量+在产品数量）2.材料陆续投入（1）原材料按工序分阶段投入，在每道工序开始时一次性投入分工序分别测定投料程度，本工序按100%某工序在产品投料程度=（前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额）÷完工产品材料消耗定额某工序在产品约当产量=该工序在产品数量×本工序投料程度生产成本的分配与完工产品成本的结转（2）原材料在生产过程中按生产进度陆续投入分工序分别测定投料程度，本工序按50%某工序在产品投料程度=（前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额×50%）÷完工产品材料消耗定额某工序在产品约当产量=该工序在产品数量×本工序投料程度（二）直接人工和制造费用项目约当产量的计算1.平均计算在产品完工程度当各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多时，各工序在产品数量平均按50%计算约当产量。在产品约当产量=各工序在产品数量之和×50%生产成本的分配与完工产品成本的结转2.分工序计算在产品完工程度当各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差较大时，分工序分别测定各工序的完工程度，本工序按50%某工序在产品完工程度=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）÷完工产品工时定额生产成本的分配与完工产品成本的结转三、不计算在产品成本法这种方法不考虑期初在产品和期末在产品的情况，而将本期归集的生产成本全部作为本期完工产品成本。这一方法，适用于期末在产品数量很小、在产品成本的大小对完工产品成本影响不大的产品。四、在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变，某种产品本月发生的生产费用总额即本月完工产品的成本。这种方法，适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。五、在产品按定额成本计价法这种方法是事先在调查研究的基础上，确定定额单位成本，月终根据在产品数量计算确定在产品成本，然后将期初在产品成本加上本月发生的生产成本，减去期末在产品的定额成本，计算出完工产成品的总成本和单位成本。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。生产成本的分配与完工产品成本的结转例本月A产品完工3125件，期末在产品1750件，完工程度为50%。A产品耗用的原材料为生产时一次投入。要求：（1）按约当产量法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；（2）编制结转完工入库产品成本的会计分录。答案解析：1.按约当产量法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配（1）直接材料的分配例题：红星公司A产品的月初在产品费用和本月费用如表所示。A产品月初在产品费用和本月费用表成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用152702384476822422本月费用184730561611232201578生产成本的分配与完工产品成本的结转A产品耗用的原材料为生产时一次投入，投料程度为100%，直接材料按完工产品和月末在产品数量直接分配直接材料费用分配率=（15270+184730）/（3125+1750）=200000/4875=41.0256（元/件）完工产品应分配的直接材料费用=3125×41.0256=128205（元）月末在产品应分配的直接材料费用=200000-128205=71795（元）（2）直接人工和制造费用的分配直接人工和制造费用也称为加工费用，由于在产品完工程度为50%，所以先计算月末在产品的约当产量月末在产品的约当产量=1750×50%=875（件）加工费用分配率=（2384+5616+4768+11232）/（3125+875）=24000/4000=6（元/件）完工产品应分配的加工费用=3125×6=18750（元）月末在产品应分配的加工费用=875×6=5250（元）完工产品成本=128205+18750=146955（元）月末在产品成本=71795+5250=77045（元）生产成本的分配与完工产品成本的结转2.结转完工入库产品成本的会计分录借：库存商品——A产品146955

贷：生产成本——基本生产成本（A产品）146955企业财务会计学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务三库存商品的核算库存商品的核算（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。1.按实际成本核算库存商品的核算为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”账户。产成品的收入、发出和结存，都是按实际成本核算。企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本”“消耗性生物资产”“农业生产成本”等账户。发出产成品的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定，按其实际成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”账户。2.按计划成本核算库存商品的核算为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”账户。除了设置“库存商品”账户，可以单独设置“产品成本差异”账户核算。产成品的收入、发出和结存，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本。按产成品的计划成本，借记“库存商品”，按其实际成本，贷记“生产成本”等账户，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”。结转发出成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”。对库存商品采用实际成本法核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本借：库存商品

贷：生产成本—基本生产成本（一）验收入库商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本借：主营业务成本

贷：库存商品（二）销售商品库存商品的核算（二）库存商品的账务处理库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算1.毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售额×100%本期销售存货成本=本期销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本-本期销售存货成本商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，且商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。适用于商业批发企业常用的计算商品销售成本和期末库存商品成本的方法。通常采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行日常核算。例例题：某企业采用毛利率法核算库存商品，月初商品成本600万元，购进商品成本1400万元，本月销售收入1600万元，该商品上期毛利率为12%，本期毛利率保持不变，则月末结存商品成本为（

）万元。A.400B.1408C.700D.592答案解析：本期商品销售成本=销售净额×（1-毛利率）=1600×（1-12%）=1408（万元），期末结存商品成本=期初商品成本+本期购进商品成本-本期销售商品成本=600+1400-1408=592（万元），选项D正确。库存商品的核算库存商品的核算2.售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）期末结存商品的成本=期初库存商品的实际成本+本期购进商品的实际成本-本期销售商品的实际成本例答案解析：商品进销差价率=［（220-200）+（180-150）］/（220+180）×100%=12.5%本期销售商品的成本=240×（1-12.5%）=210（万元）期末结存商品的成本=200+150-210=140（万元）选项D正确。库存商品的核算例题：某企业库存商品采用售价金额法核算，12月初库存商品的进价成本总额为200万元，售价总额为220万元。当月购进商品的进价成本总额为150万元，售价总额为180万元。当月实现销售收入总额为240万元。不考虑其他因素，12月31日，该公司结存商品的实际成本为（

）万元。A.110B.160C.180D.140企业财务会计感

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看THANKYOU主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务四

周转材料的核算周转材料的核算一、包装物的核算周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。它主要包括包装物和低值易耗品等。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括以下几项：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（2）随同商品出售而不单独计价的包装物（3）随同商品出售而单独计价的包装物（4）出租或出借给购买单位使用的包装物周转材料的核算为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”账户进行核算。（1）对于生产领用包装物，如果包装物是采用计划成本核算，则会计分录如下：借：生产成本贷：周转材料—包装物材料成本差异（可能在借方也可能在贷方）当实际成本大于计划成本时，材料成本差异为发出的超支差异，在贷方；当实际成本小于计划成本时，材料成本差异为发出的节约差异，在借方。周转材料的核算（2）随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时借：销售费用

贷：

周转材料—包装物材料成本差异（可能在借方也可能在贷方）（3）随同商品出售且单独计价的包装物，发出时借：银行存款等

贷：

其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转包装物成本借：其他业务成本

贷：

周转材料—包装物材料成本差异（可能在借方也可能在贷方）包装物的摊销可以采用一次摊销、分次摊销或五五摊销进行，与低值易耗品的摊销类似。周转材料的核算低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理。一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。为了反映和监督低值易耗品增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料—低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的增加；贷方登记低值易耗品的减少；期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。二、低值易耗品的核算周转材料的核算低值易耗品的摊销可以采用一次摊销法和五五摊销法。1.一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。这种方法主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。2.五五摊销法采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时和报废时各摊销其账面价值的一半。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细账户。以五五摊销法为例，账务处理如下：（1）领用时借：周转材料—低值易耗品—在用

贷：周转材料—低值易耗品—在库周转材料的核算同时摊销低值易耗品价值的一半借：制造费用或管理费用等

贷：周转材料—低值易耗品—摊销（2）报废时，摊销价值的另一半借：制造费用或管理费用等

贷：周转材料—低值易耗品—摊销同时注销低值易耗品相关明细账户

借：周转材料—低值易耗品—摊销

贷：周转材料—低值易耗品—在用周转材料的核算例例题：红星公司2024年7月份发生下列经济业务。（1）基本生产车间领用小型工具一批，实际成本400元。因单价较低，采用一次摊销法摊销。（2）辅助生产车间领用专用工具一批，实际成本6000元。因价值较大，采用五五摊销法。要求：根据以上经济业务编制会计分录。答案解析：（1）基本生产车间领用小型工具借：制造费用400贷：周转材料——低值易耗品（小型工具）400（2）辅助生产车间领用专用工具借：周转材料——低值易耗品——在用6000贷：周转材料——低值易耗品——在库6000借：生产成本——辅助生产成本3000贷：周转材料——低值易耗品——摊销3000企业财务会计主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院感

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委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、委托加工物资的概念委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的税金包括委托加工物资（指属于消费税应税范围的加工物资）所应负担的消费税、资源税等，小规模纳税人还包括增值税进项税额。委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算方法为了反映和监督委托加工物资的实际成本，企业应设置“委托加工物资”账户，进行总分类核算，并按委托加工单位名称和加工合同编号设置明细账户，进行明细分类核算。“委托加工物资”账户的借方登记委托加工发出材料的实际成本、支付的加工费和运杂费等；贷方登记加工完工后收回物资的实际成本；余额在借方，反映尚在加工中的各种材料物资的实际成本。账务处理如下：（1）拨付委托加工物资，应按发出物资的实际成本借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品如果发出物资是按计划成本发出，则还要核算实际成本与计划成本之间的差异，将差异计入“材料成本差异”账户的借方或贷方。借：委托加工物资

贷：材料成本差异（可能在借方也可能在贷方）委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算方法（2）支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（3）缴纳消费税。需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，应区分以下情况处理：①委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户。②委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。5.5委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算方法（4）加工完工收回加工物资。加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本借：原材料或库存商品

贷：委托加工物资按计划成本计价核算的企业，应按计划成本计入原材料或库存商品账户，同时将实际成本与计划成本之间的差异计入材料成本差异的借方或贷方。借：原材料或库存商品

贷：委托加工物资材料成本差异（可能在借方也可能在贷方）委托加工物资的核算例例题：某企业为增值税一般纳税人，发出C材料委托丙企业加工成M材料一批（属于应税消费品）。发出C材料成本为20万元；应支付的加工费为1.6万元（不含增值税）

，消费税税率10%；M材料加工完毕验收入库，加工费用及相关税费等尚未支付，加工收回的材料用于连续生产应税消费品，双方适用的增值税税率均为13%。要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。（1）委托加工发出材料时，编制如下会计分录。借：委托加工物资——M材料200000

贷：原材料——C材料200000委托加工物资的核算例（2）支付加工费和相关税费时。受托方代收代缴的消费税金额=(200000+16000)÷(1-10%)×10%=24000（元）借：委托加工物资——M材料16000应交税费——应交增值税（进项税额）2080

——应交消费税24000

贷：应付账款——丙企业42080（3）收回委托加工的M材料时，编制如下会计分录。借：原材料——M材料216000

贷：委托加工物资——M材料216000企业财务会计主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院感

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看THANKYOU项目五存货岗位的会计核算主讲人：陈梅容学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务六

存货清查5.6存货清查存货清查是指通过对存货的实物进行盘点，查明存货的实存数量，并与存货账面记录相核对，查明账实是否相符及不符原因的一种专门方法。通过存货清查，可以如实反映存货的实有数量和实际成本，保护存货的安全与完整性，做到账实相符；同时通过存货的清查，可以发现有无积压物资，以便及时处理，挖掘潜力，加速资金周转。（一）存货清查的概念（二）存货清查的意义一、存货清查的概述5.6存货清查二、存货清查的核算存货清查可采用定期或不定期的全面或局部的清查。在存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损情况，应编制存货盘点报告表，按规定程序报有关部门审批。存货盘点报告表的一般格式如表所示：存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损是通过“待处理财产损溢”账户进行核算的。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。5.6存货清查存货盘盈通常是由企业在日常收发计量或计算误差所致的。发生存货盘盈时，应根据存货盘点报告表中所列的数额，办理存货的入账手续，调整存货账面记录，账务处理如下：借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢报经有关部门批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（一）存货盘盈的账务处理5.6存货清查发生盘亏和毁损的存货，批准前根据存货盘点报告表所列数额，调减存货账面记录，账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等批准后，根据造成亏损原因，分别按以下情况进行处理。（1）属于定额范围内的合理损耗，在批准后可转作管理费用。（2）属于超定额范围的亏损，即非正常损失，是指企业生产经营过程中正常损耗之外的损失。这包括因管理不当造成的损失、自然灾害造成的损失及其他非正常损失。账务处理如下：借：管理费用（合理损耗或管理不善）其他应收款（责任人赔偿）原材料

（残料价值）营业外支出

（非正常净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善的购进货物已抵扣的进项税额）

（二）存货盘亏、毁损的账务处理5.6存货清查例例题：某企业为增值税一般纳税人，因遭受雷电毁损一批库存原材料，该批原材料的实际成本为10000元，增值税税额为1300元。经确认，毁损原材料应由保险公司赔偿2000元。不考虑其他因素，该企业应确认的原材料净损失为（）元。A.10000B.8000C.9300D.11300答案：B解析：雷电导致的非正常损失不需要转出进项税额，该企业确认的原材料净损失=10000-2000=8000（元）。编制的会计分录为：批准前，调整账面记录借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000贷：原材料10000批准后借：其他应收款——保险公司2000营业外支出——非常损失8000贷：待处理财产损溢——待处理流