企业合并会计处理方法的经济后果及准则审视：理论、实践与启示

企业合并会计处理方法的经济后果及准则审视：理论、实践与启示一、引言1.1研究背景与动因在经济全球化的浪潮中，企业合并已成为企业实现规模扩张、提升竞争力、优化资源配置的重要战略手段。自20世纪以来，全球范围内掀起了多次企业合并浪潮，从早期的横向合并以扩大市场份额，到后来的纵向合并整合产业链，再到多元化的混合合并，企业合并的形式和规模不断演变。在国内，随着市场经济体制的不断完善和资本市场的发展，企业合并活动也日益频繁。例如，近年来互联网行业的巨头合并案，如美团与大众点评的合并，实现了资源共享和业务协同，改变了行业竞争格局；还有传统制造业中，宝钢与武钢的合并，旨在提升钢铁产业的集中度，增强国际竞争力。这些大规模的企业合并不仅对企业自身的发展产生深远影响，也对整个经济体系的结构和运行产生了重要作用。企业合并的会计处理方法选择一直是会计领域中备受争议的焦点。不同的会计处理方法，如购买法和权益结合法（在我国同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下采用购买法），会导致不同的会计结果，进而产生不同的经济后果。从会计结果来看，购买法下，被购买方的资产和负债按照公允价值计量，可能会产生商誉，这对企业的资产负债表结构有显著影响；而权益结合法以账面价值计量，不产生商誉，资产负债表相对较为平稳。在利润表方面，购买法下合并日后被购买方的利润才纳入合并报表，权益结合法下则将参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润都纳入合并报表，这会导致不同时期的利润数据存在差异。这些会计结果的差异，会进一步影响到企业管理层的决策，例如在融资决策上，资产负债结构的变化会影响企业的融资能力和融资成本；在投资决策上，利润数据的不同可能导致对项目投资回报率的判断不同。对于投资者和债权人等利益相关者而言，会计信息是他们做出投资和信贷决策的重要依据，不同会计处理方法产生的信息差异，可能会误导他们的决策，影响资本市场的资源配置效率。我国现行的企业合并会计准则在规范企业合并会计处理方面发挥了重要作用，但在实践中也暴露出一些问题。随着经济环境的变化和企业合并形式的创新，如特殊目的实体合并、反向购买等复杂交易的出现，现行准则在某些方面的规定显得不够明确或难以适用。此外，会计准则的国际趋同也是一个重要趋势，国际会计准则在企业合并会计处理上不断更新和完善，我国准则需要在保持自身特色的基础上，积极与国际接轨，以提高会计信息的国际可比性。因此，深入研究企业合并会计处理方法的经济后果，对我国企业合并会计准则的评估和完善具有重要的现实意义，有助于提高会计信息质量，促进资本市场的健康发展。1.2研究价值与意义本研究聚焦于企业合并会计处理方法的经济后果分析，并对企业合并会计准则进行评估，具有重要的理论与实践意义，具体体现在以下几个方面。从企业决策层面来看，深入了解不同会计处理方法对财务报表的影响，有助于企业管理层做出更合理的战略决策。在进行企业合并时，管理层需要考虑不同会计处理方法对企业财务指标的影响，如资产负债率、净资产收益率等，这些指标会影响企业的融资能力和市场形象。若采用购买法，由于可能确认商誉，会使资产总额增加，资产负债率可能降低，在融资时可能更具优势，但商誉后续的减值测试也可能带来潜在风险；而权益结合法下，资产负债以账面价值计量，对财务指标的影响相对平稳。管理层可以根据企业的战略目标和财务状况，选择合适的会计处理方法，以实现企业价值最大化。例如，对于追求短期业绩提升的企业，可能更倾向于选择权益结合法，因为该方法可能使合并后的利润数据更为可观；而对于注重长期稳定发展、追求资产质量的企业，购买法虽然可能在短期内对利润有一定影响，但从长远看更能反映企业合并的经济实质。投资者和债权人等利益相关者在做出决策时，高度依赖企业的会计信息。准确理解不同会计处理方法产生的经济后果，能帮助他们更准确地评估企业的财务状况和经营成果，从而做出更明智的投资和信贷决策。不同会计处理方法下的财务报表数据存在差异，投资者如果不了解这些差异背后的原因，可能会对企业的价值产生误判。采用购买法编制的财务报表中，由于资产按照公允价值计量，可能导致资产账面价值较高，相应的折旧和摊销费用也可能增加，从而影响利润；而权益结合法下的利润数据可能相对较高。投资者在分析企业的盈利能力和投资价值时，需要考虑这些因素，避免因会计处理方法的差异而做出错误的投资决策。债权人在评估企业的偿债能力时，也需要关注会计处理方法对资产负债表和利润表的影响，以确定企业的真实偿债能力，保障自身的债权安全。在准则完善方面，我国企业合并会计准则在实践中暴露出的问题需要通过深入研究来解决。通过对企业合并会计处理方法经济后果的分析，可以为准则的修订和完善提供实证依据，使其更加符合经济发展的需要和会计信息质量要求。针对特殊目的实体合并、反向购买等复杂交易，现行准则的规定不够明确，导致企业在会计处理上存在困惑和不一致性。通过研究这些复杂交易在不同会计处理方法下的经济后果，可以为准则制定机构提供参考，明确相关交易的会计处理规范，提高准则的可操作性和一致性。随着经济全球化的发展，会计准则国际趋同的趋势日益明显。研究企业合并会计处理方法，有助于我国在与国际会计准则接轨的过程中，保持自身特色的同时，提高会计信息的国际可比性，促进国际经济交流与合作。在理论发展层面，企业合并会计处理方法的研究是会计理论的重要组成部分。通过对不同会计处理方法经济后果的深入分析，可以丰富和完善会计理论体系，为会计研究提供新的视角和思路。购买法和权益结合法的理论基础和适用条件的探讨，有助于深化对会计本质和会计目标的理解，推动会计理论的发展。不同会计处理方法对财务报表要素确认、计量和披露的影响研究，也能为会计准则的制定和完善提供理论支持，促进会计理论与实践的紧密结合。1.3研究思路与方法本文将采用规范研究与实证研究相结合的方法，以我国企业合并会计准则为基础，深入剖析企业合并会计处理方法的经济后果，旨在为会计准则的完善提供理论支持和实践建议。研究思路和方法具体如下：文献研究法：全面梳理国内外关于企业合并会计处理方法的相关文献，了解该领域的研究现状、发展脉络和主要观点。通过对既有研究成果的分析，明确已有研究的贡献与不足，为本研究找准切入点，确保研究具有一定的创新性和理论深度。在研究过程中，参考了国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发布的相关准则及解释，以及国内外知名学者在学术期刊上发表的论文，如对国际上关于购买法和权益结合法的理论探讨和实证研究进行了深入分析，从而更好地理解国际上对企业合并会计处理的研究趋势和实践经验。案例分析法：选取具有代表性的企业合并案例，如优酷土豆的合并、滴滴快的的合并等，深入分析不同会计处理方法在实际应用中的操作流程、对财务报表的影响以及所产生的经济后果。通过对具体案例的详细解读，能够更加直观地展示不同会计处理方法的差异，为理论分析提供实践依据。以优酷土豆合并案为例，分析在同一控制下企业合并采用权益结合法的情况下，合并前后资产负债表、利润表等财务指标的变化，以及这些变化对企业后续发展战略、市场估值等方面的影响。对比分析法：对购买法和权益结合法进行系统的对比分析，从理论基础、会计处理原则、对财务报表的影响以及经济后果等多个维度进行比较。通过对比，清晰地呈现两种方法的特点和差异，为企业在实际操作中选择合适的会计处理方法提供参考，也为会计准则的制定者提供决策依据。在对比过程中，不仅分析了两种方法在资产计量、商誉确认、利润计算等方面的不同，还探讨了它们对企业管理层决策、投资者决策以及资本市场资源配置的不同影响。理论分析与实证检验相结合：在理论分析部分，运用会计学、经济学等相关理论，深入探讨企业合并会计处理方法的经济后果，构建理论分析框架。在实证检验阶段，收集相关数据，运用统计分析方法，对理论分析的结果进行验证。通过建立回归模型，分析不同会计处理方法与企业财务指标、市场价值等之间的关系，从而使研究结论更具科学性和可靠性。例如，通过收集一定时期内采用不同会计处理方法的企业样本数据，运用多元线性回归分析，研究会计处理方法对企业净资产收益率、市盈率等指标的影响，以验证理论分析中关于不同会计处理方法经济后果的假设。1.4创新与不足在研究视角上，本研究将企业合并会计处理方法置于宏观经济环境和资本市场背景下进行分析，不仅关注其对企业自身财务报表和经营决策的影响，还深入探讨了对资本市场资源配置效率、投资者和债权人决策行为以及会计准则国际趋同的影响，拓展了以往研究主要聚焦于企业微观层面的视角。在分析不同会计处理方法对企业财务指标影响的基础上，进一步研究了其如何通过影响投资者对企业价值的评估，进而影响资本市场的资金流向和资源配置，这种宏观与微观相结合的视角为全面理解企业合并会计处理方法的经济后果提供了新的思路。在研究方法运用上，采用多种方法相结合的方式，弥补了单一研究方法的局限性。通过案例分析法，选取具有代表性的企业合并案例进行深入剖析，使抽象的理论分析更加具体和直观，增强了研究结论的可信度和说服力。将优酷土豆合并案例与理论分析相结合，详细展示了权益结合法在实际应用中的具体操作和对财务报表的影响，为理论研究提供了有力的实践支撑。规范研究与实证研究相结合，在理论分析的基础上，运用统计分析方法和建立回归模型对相关假设进行实证检验，提高了研究结论的科学性和可靠性。通过收集大量企业合并数据，运用多元线性回归分析不同会计处理方法与企业市场价值之间的关系，验证了理论分析中关于会计处理方法对企业市场表现影响的假设。然而，本研究也存在一定的局限性。在数据收集方面，虽然尽力收集了大量的企业合并案例和相关财务数据，但由于数据的可得性和准确性受到一定限制，部分数据可能存在缺失或误差，这可能对实证研究结果的精确性产生一定影响。一些非上市公司的财务数据难以获取，导致样本主要集中在上市公司，可能存在样本偏差，影响研究结论的普遍性。对于复杂的企业合并交易，如涉及特殊目的实体、跨国合并等，由于交易的复杂性和信息披露的不充分，难以全面准确地掌握相关数据，从而在分析其会计处理方法的经济后果时可能存在一定的局限性。在研究内容上，虽然对企业合并会计处理方法的主要经济后果进行了较为全面的分析，但对于一些新兴的、特殊的企业合并形式和会计处理问题，如合并中涉及的金融衍生工具的会计处理、企业合并后的整合成本在不同会计处理方法下的体现等，研究还不够深入。随着经济环境的变化和企业创新活动的不断涌现，新的企业合并形式和交易结构不断出现，对这些新问题的研究需要进一步加强，以完善对企业合并会计处理方法经济后果的认识。在研究会计准则完善建议时，虽然提出了一些针对性的建议，但由于缺乏与准则制定机构的直接沟通和反馈，建议的可行性和有效性还需要进一步验证。未来研究可以加强与实务界和准则制定机构的合作，深入了解实际操作中的问题和需求，使研究成果更具实践指导意义。二、企业合并会计处理方法剖析2.1企业合并的内涵与类型2.1.1企业合并的定义依据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。这一定义强调了合并的结果是形成一个单一的报告主体，意味着在合并后，参与合并的企业的财务信息将被整合到一个统一的财务报表中进行反映。从经济实质来看，企业合并是企业资源的重新组合和配置，通过合并，企业可以实现规模经济、协同效应、资源共享等战略目标，从而提升企业的竞争力和价值。在实际操作中，企业合并涉及到资产、负债、所有者权益等多方面的转移和整合，其会计处理需要准确反映这一经济实质，以提供对投资者、债权人等利益相关者有用的财务信息。2.1.2企业合并的分类根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，这两种类型在多个方面存在显著差异。同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。这种合并通常发生在同一企业集团内部的企业之间，如母公司将旗下的子公司进行合并，或者同一集团内不同子公司之间的合并。从交易实质来看，同一控制下的企业合并并非真正意义上的市场交易行为，而是集团内部资源的重新整合。由于交易双方受同一方控制，交易作价往往不公允，难以体现市场公平交易的原则。在会计处理上，同一控制下的企业合并采用权益结合法，合并方取得的被合并方净资产按照账面价值计量，合并对价与取得净资产账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。这种处理方法强调了合并前后企业的连续性和一体化，保持了资产和负债的原有账面价值，不产生新的资产和负债，也不确认商誉。非同一控制下的企业合并，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。这是一种典型的市场交易行为，合并各方出于自身的利益考虑，在市场环境中进行讨价还价，交易作价以公允价值为基础，相对公平合理。企业为了实现战略扩张，从外部收购一家与自身无关联关系的企业，这种情况下的合并就属于非同一控制下的企业合并。在会计处理上，非同一控制下的企业合并采用购买法，购买方按照公允价值计量被购买方的可辨认资产和负债，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。购买法能够更准确地反映企业合并的经济实质，体现了交易的公平性和市场价值，但由于公允价值的确定存在一定的主观性和复杂性，可能会对会计信息的可靠性产生一定影响。除了按照控制关系进行分类外，企业合并还可以按照法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并是指一家企业吸收其他企业，被吸收的企业解散，其资产和负债全部并入吸收方企业，如A企业吸收合并B企业，B企业注销法人资格，其资产和负债归A企业所有；新设合并是指参与合并的各方在合并后均注销法人资格，重新设立一家新企业，如A企业和B企业合并后，共同成立新的C企业，A、B企业均不再存在；控股合并是指一家企业通过购买另一家企业的股权，达到对其控制的目的，被控制企业仍然保持独立法人资格，如A企业购买B企业51%的股权，实现对B企业的控制，A、B企业在法律上仍然是独立的法人主体，但在财务上需要编制合并财务报表。不同法律形式的企业合并在会计处理和财务报表编制上也存在一定的差异，需要根据具体情况进行准确的会计核算和信息披露。2.2企业合并主要会计处理方法解析2.2.1购买法购买法将企业合并视为一项资产购买交易，把购买企业获取被并企业净资产的行为类比为以一定价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，并同时承担该企业所有负债的活动。在购买法下，购买方需在购买日对被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值进行计量。这一计量方式基于企业合并是公平市场交易的假设，公允价值能够更准确地反映被购买方资产和负债的真实经济价值，从而使财务报表更具相关性，有助于投资者和其他利益相关者对企业合并后的财务状况和未来发展潜力做出更合理的评估。当购买方支付的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，差额确认为商誉。商誉代表了被购买方未来可能为企业带来的超额经济利益，如品牌优势、客户资源、协同效应等无法单独辨认和计量的无形价值。商誉后续需进行减值测试，若发生减值，则需计提减值准备，这对企业的利润和资产价值会产生影响。若购买方支付的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益，通常确认为营业外收入，反映了购买方在合并交易中获得的经济利益流入。在合并费用处理方面，若以发行股票为代价合并其他企业，股票的登记和发行费用应当直接冲销股票的公允价值，即减少超面值缴入资本；法律费、咨询费和佣金等直接费用增加净资产或投资成本；其他间接费用确认为当期费用。购买企业的利润包括当年本身实现的利润以及被并企业合并后所实现的利润，这体现了购买法对企业合并后经营成果的确认原则，强调了合并后被购买方利润纳入的时间节点是合并日之后，符合权责发生制原则和交易实质。购买企业的留存利润有可能因合并而减少，但不能增加；被并企业的留存利润也不能转入购买企业，这是购买法在留存利润处理上的特点，保持了购买企业和被购买企业留存利润的独立性，避免了通过合并随意调整留存利润来操纵财务报表的可能性。例如，A企业以现金1000万元收购B企业，B企业可辨认净资产公允价值为800万元，那么A企业需确认商誉200万元（1000-800）。在后续期间，A企业需每年对商誉进行减值测试，若发现商誉发生减值，如减值50万元，则需借记“资产减值损失”50万元，贷记“商誉减值准备”50万元，从而影响企业的净利润和资产总额。2.2.2权益结合法权益结合法适用于同一控制下的企业合并，其核心原理是将企业合并视为参与合并各方权益的联合，而非资产的购买交易。在这种方法下，投资方所取得的资产和承担的负债仍按被投资方的账面价值记录，或者按被投资方的账面价值确认长期股权投资。这是因为同一控制下的企业合并，参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，交易往往不具有公平市场交易的特征，交易作价可能不公允，以账面价值计量更能反映企业合并前后的经济实质和连续性，强化了会计信息的可靠性，同时也大大减轻了会计核算的工作量。权益结合法的一个重要特点是不存在商誉确认问题。由于合并是基于权益的联合，而非资产的购买，不产生购买成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，因此无需确认商誉。这使得合并后的财务报表相对简洁，避免了商誉后续减值测试等复杂的会计处理，也减少了因商誉确认和后续计量可能带来的会计信息不确定性。不论合并发生在会计年度的哪个时点，合并会计报表中均反映参与合并企业的整个年度的损益。这是因为权益结合法强调合并各方的一体化存续，认为合并是各方权益的延续，所以将参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润都纳入合并报表，以全面反映合并后企业的经营成果，更符合实质重于形式的会计原则。被投资方在合并时的留存利润构成合并留存利润的一部分，即合并后企业的留存利润包含了被合并方在合并前的留存利润，这体现了权益结合法下对企业留存利润的连续性处理，保持了企业财务数据的连贯性和完整性。例如，甲公司和乙公司同受丙公司控制，甲公司以发行股份的方式合并乙公司。乙公司资产账面价值为500万元，负债账面价值为200万元，甲公司取得乙公司净资产后，按照乙公司的账面价值记录资产和负债，即资产增加500万元，负债增加200万元，不确认商誉。在编制合并利润表时，即使合并发生在当年的年中，也会将乙公司自年初至合并日的利润纳入合并利润表，同时乙公司在合并前的留存利润也会并入甲公司的留存利润。2.2.3购买法与权益结合法的比较购买法下，被购买方的资产和负债按照公允价值计量，购买方需确定购买成本，购买成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认商誉或计入当期损益；而权益结合法下，投资方所取得的资产和承担的负债按被投资方的账面价值计量，不确认商誉。公允价值计量使购买法下的资产和负债反映了当前市场价值，更具决策相关性，但公允价值的确定往往具有主观性和不确定性；账面价值计量的权益结合法虽然可靠性较高，但缺乏对资产和负债当前市场价值的反映，决策相关性相对较弱。购买法下，被购买方在合并日之前的留存收益不能转入购买企业，购买企业的留存利润有可能因合并而减少，但不能增加；而在权益结合法下，被投资方在合并时的留存利润构成合并留存利润的一部分，这对合并后企业的留存利润金额和结构产生不同影响。在合并当年，权益结合法将被并企业全年损益纳入合并企业的收益表，而购买法仅仅将合并日后被并企业所实现的收益纳入收益表。只要合并不是发生在年初且被并企业又有收益，权益法处理所得的收益总是大于购买法。在合并后年度，购买法下会因资产按公允价值计量导致较高的折旧费和可能存在的商誉摊销，使得成本费用增加；权益法下成本费用则因按账面价值计量而偏低，相应地利润就高。从对财务指标的影响来看，购买法下由于资产按公允价值计量，可能使资产总额增加，若合并成本大于可辨认净资产公允价值份额确认商誉，也会增加资产总额，从而可能降低资产负债率；但由于成本费用较高，可能导致净利润降低，净资产收益率也可能下降。权益结合法下资产按账面价值计量，资产总额相对较低，资产负债率可能相对较高；但由于成本费用低，净利润相对较高，净资产收益率可能较高。这些财务指标的差异会影响投资者、债权人等对企业财务状况和经营成果的评估，进而影响他们的决策。购买法下，由于公允价值的确定和商誉的确认等因素，会计处理相对复杂，需要对被购买方的各项资产和负债进行公允价值评估，涉及较多的专业判断和估值技术；权益结合法按账面价值计量，会计处理相对简单，只需对参与合并各方的账面价值进行简单相加和调整，工作量较小，核算成本较低。购买法下使用公允价值计量，虽然提供的信息更具相关性，但也给企业操纵利润留下了空间，例如通过操纵公允价值的确定来调整资产和负债的入账价值，进而影响利润；权益结合法按历史成本计量，利润操纵的空间相对较小，但也可能存在通过合并来操纵利润的情况，如通过在年末合并盈利企业来增加当年利润。三、企业合并会计处理方法的经济后果3.1对企业财务状况的影响3.1.1资产与负债的计量差异购买法以公允价值计量被购买方的资产和负债，权益结合法以账面价值计量。这种计量基础的差异会显著影响企业合并后的资产负债表结构。在购买法下，若被购买方资产的公允价值高于账面价值，合并后企业的资产总额会增加；反之，若公允价值低于账面价值，资产总额会减少。负债的计量也存在类似情况，公允价值的变动会影响负债的入账金额。这种资产和负债计量的差异，会进一步影响企业的财务比率，如资产负债率、流动比率等，从而影响投资者和债权人对企业偿债能力和财务风险的评估。以某企业合并案例为例，A企业收购B企业，B企业固定资产账面价值为500万元，公允价值经评估为800万元。若采用购买法，A企业在合并报表中会将该固定资产以800万元入账，资产总额相应增加300万元；而采用权益结合法，仍以500万元入账。在负债方面，假设B企业有一笔长期借款，账面价值为300万元，由于市场利率波动等因素，其公允价值评估为280万元。购买法下，负债以280万元入账，负债总额减少20万元；权益结合法下则维持300万元不变。这种资产和负债计量的不同，使得购买法下企业的资产负债率可能降低，流动比率可能提高，给人一种企业偿债能力增强的表象；而权益结合法下的财务比率则更能反映企业原有财务状况的延续性。在实际经济环境中，市场价格波动频繁，资产和负债的公允价值也随之变动。这使得购买法下的会计信息更能反映市场动态，具有更强的决策相关性，但同时也增加了会计计量的不确定性和复杂性。相比之下，权益结合法以账面价值计量，虽缺乏对市场价格变动的反映，但具有较高的可靠性和稳定性，能准确反映企业合并前的历史成本和财务状况。3.1.2商誉的确认与后续影响购买法下，当合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，会确认商誉。商誉作为一项特殊的资产，其后续处理对企业财务状况有长期影响。商誉需在每年年末进行减值测试，若商誉发生减值，企业需计提商誉减值准备，这会直接减少企业的净利润和资产总额，进而影响企业的净资产收益率、总资产报酬率等盈利能力指标。以某上市公司为例，该公司在并购中确认了高额商誉，随后由于被收购企业业绩未达预期，市场竞争加剧等原因，商誉发生减值。公司计提商誉减值准备后，当年净利润大幅下降，从盈利状态转为亏损，净资产收益率也大幅下滑，股价受到负面影响，投资者信心受挫。这表明商誉减值不仅影响企业的财务报表数据，还会对企业的市场形象和价值产生连锁反应。此外，商誉减值还可能影响企业的融资能力，银行等金融机构在评估企业信用状况和偿债能力时，会考虑商誉减值对企业财务状况的负面影响，从而可能收紧信贷政策，增加企业的融资难度和成本。商誉的确认和减值测试也存在一定的主观性和不确定性。公允价值的确定依赖于评估方法和参数的选择，不同的评估方法可能导致公允价值的差异，进而影响商誉的确认金额。在商誉减值测试中，未来现金流量的预测、折现率的选择等也具有主观性，企业管理层可能会利用这些因素进行利润操纵，通过调节商誉减值准备的计提金额来影响企业的利润水平，这对会计信息的真实性和可靠性构成挑战。3.2对企业经营成果的影响3.2.1合并当期损益在合并当期，购买法和权益结合法在收入、成本和利润的确认上存在显著差异。购买法下，合并利润表仅包括购买日后被购买方所实现的利润。这是因为购买法将企业合并视为一项购买交易，购买方自购买日起才控制被购买方的经营活动，所以只有购买日后的利润才应纳入合并报表。这使得购买法下合并当期的利润数据更能反映购买方在合并后实际经营所取得的成果，符合权责发生制原则和交易实质。权益结合法下，合并利润表不仅包括合并后实现的利润，还包括合并当期期初至合并日被合并企业所实现的利润。权益结合法强调合并各方权益的联合，认为合并是各方权益的延续，所以将参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润都纳入合并报表，以全面反映合并后企业的经营成果，更符合实质重于形式的会计原则。这种差异会对企业合并当期的利润产生直接影响。若企业合并不是发生在年初且被合并企业有收益，权益结合法下企业可以将被合并企业合并前实现的利润计入上市公司的报表中，从而做大当年利润。企业在年底为了展现较好的经营成果，并购一些业绩较好的公司，采用权益结合法时，就可将这些企业在合并前实现的利润纳入报表，使得合并当年权益结合法下的利润大于购买法下的利润额。但这种利润的增加可能并非企业通过自身经营活动、投资活动和筹资活动赚取的，而是通过合并交易产生的，可能会误导投资者对企业盈利能力和经营成果的判断。在成本确认方面，购买法下，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，商誉后续需进行减值测试，若发生减值，计提的减值准备会减少当期利润；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益，增加当期利润。此外，购买法下被购买方资产按公允价值计量，可能导致折旧、摊销等成本费用增加，从而减少当期利润。权益结合法下，由于不确认商誉，且资产按账面价值计量，成本费用相对较低，对当期利润的影响相对较小。3.2.2后续期间损益在后续期间，购买法和权益结合法对折旧、摊销及利润的影响也各不相同。购买法下，由于被购买方的资产按照公允价值计量，而公允价值通常高于账面价值，这会导致后续期间的折旧和摊销费用增加。固定资产按公允价值入账后，其折旧基数增大，每年计提的折旧费用相应增加；无形资产的摊销也会因公允价值计量而增加摊销额。这些增加的成本费用会减少企业的净利润，进而影响企业的盈利能力指标，如净资产收益率、总资产报酬率等。购买法下确认的商誉需每年进行减值测试，若商誉发生减值，计提的商誉减值准备也会减少净利润，进一步影响企业的利润水平。权益结合法下，资产按账面价值计量，账面价值相对较低，后续期间的折旧和摊销费用也较低。这使得企业在后续期间的成本费用相对较少，净利润相对较高，有利于提升企业的盈利能力指标。权益结合法下不涉及商誉减值问题，避免了因商誉减值对利润的负面影响，使得企业利润相对稳定。从长期来看，购买法下较高的折旧和摊销费用以及可能的商誉减值，会使企业利润增长面临一定压力；而权益结合法下较低的成本费用为企业利润增长提供了一定空间。但这种差异也可能导致投资者对企业真实盈利能力的误判，因为权益结合法下的高利润可能并非完全源于企业的经营效率和竞争力提升，而是由于会计处理方法的选择。3.3对利益相关者决策的影响3.3.1对投资者决策的影响投资者在做出投资决策时，高度依赖企业的财务报表信息，而企业合并会计处理方法的选择会显著影响财务报表数据，进而影响投资者对企业价值和盈利能力的判断。在购买法下，被购买方的资产和负债按公允价值计量，可能导致资产账面价值增加，同时可能确认商誉。这使得企业的资产规模看起来更大，但由于公允价值计量可能带来较高的折旧和摊销费用，以及商誉减值的风险，会使企业的净利润可能降低，从而影响投资者对企业盈利能力的评估。如果投资者仅关注资产规模和表面的财务数据，可能会高估企业的价值和盈利能力，做出错误的投资决策。权益结合法下，资产和负债按账面价值计量，不确认商誉，且合并当年的利润表不仅包括合并后实现的利润，也包括合并当期期初至合并日被合并企业所实现的利润，这可能使企业合并当年的利润数据较为可观，给投资者一种企业盈利能力较强的错觉。但这种利润的增加可能并非源于企业自身经营效率的提升，而是会计处理方法导致的。若投资者不了解这一情况，可能会基于错误的利润数据对企业的投资价值做出过高估计，忽视企业潜在的经营风险。投资者在分析企业时，还会关注企业的成长能力和可持续发展能力。不同的会计处理方法对企业未来的财务表现有不同影响，购买法下较高的成本费用和可能的商誉减值会对企业未来利润增长形成压力，而权益结合法下相对较低的成本费用可能使企业未来利润增长看似更有潜力。投资者需要深入了解会计处理方法对企业财务数据的影响，综合考虑企业的战略规划、市场竞争力等因素，才能准确评估企业的投资价值，做出合理的投资决策。3.3.2对债权人决策的影响债权人在评估企业的偿债能力和信用风险时，会重点关注企业的资产负债表和利润表等财务报表。企业合并会计处理方法的不同会导致财务报表数据的差异，进而影响债权人对企业偿债能力的判断。购买法下，由于资产按公允价值计量，可能使资产总额增加，若合并成本大于可辨认净资产公允价值份额确认商誉，也会增加资产总额，这在一定程度上可能降低企业的资产负债率，给债权人一种企业偿债能力增强的表象。但需要注意的是，购买法下可能存在较高的折旧和摊销费用，以及商誉减值的风险，这些因素可能会影响企业未来的盈利能力和现金流状况，从而增加企业的偿债风险。权益结合法下，资产按账面价值计量，资产总额相对较低，资产负债率可能相对较高，这可能使债权人对企业的偿债能力产生担忧。但权益结合法下成本费用相对较低，利润相对较高，企业的现金流状况可能相对较好，这在一定程度上又能增强企业的偿债能力。债权人在评估企业偿债能力时，不能仅仅依据资产负债率等简单的财务指标，还需要综合考虑企业的盈利能力、现金流状况、行业特点等因素，分析不同会计处理方法对企业财务状况的真实影响，以准确评估企业的信用风险，做出合理的信贷决策。在实际信贷业务中，银行等金融机构通常会对企业的财务报表进行详细分析，并要求企业提供相关的会计政策和会计估计信息，以了解企业合并会计处理方法对财务报表的影响。对于采用购买法的企业，债权人会关注商誉的确认和后续减值情况，以及公允价值计量对资产和利润的影响；对于采用权益结合法的企业，债权人会关注企业的利润质量和可持续盈利能力，以及资产账面价值的真实性和合理性。3.3.3对管理层决策的影响企业合并会计处理方法的选择对管理层的薪酬、业绩考核及战略决策都具有重要影响。在薪酬方面，许多企业管理层的薪酬与企业的业绩指标挂钩，如净利润、净资产收益率等。不同的会计处理方法会导致这些业绩指标的差异，从而影响管理层的薪酬水平。权益结合法下，由于合并当年可能将被合并企业合并前的利润纳入报表，使净利润增加，净资产收益率提高，管理层可能因此获得更高的薪酬。这种情况下，管理层可能会出于自身利益考虑，更倾向于选择权益结合法，即使购买法更能反映企业合并的经济实质。在业绩考核方面，企业的业绩考核体系通常以财务指标为重要依据。购买法下，较高的折旧和摊销费用以及可能的商誉减值会使净利润降低，影响管理层的业绩考核结果；而权益结合法下相对较高的利润可能使管理层的业绩表现更优。这可能导致管理层为了追求良好的业绩考核结果，在企业合并时选择对自己有利的会计处理方法，而忽视企业的长期发展战略。从战略决策角度来看，会计处理方法的选择会影响管理层对企业财务状况和经营成果的认知，进而影响企业的战略决策。在制定投资决策时，管理层会依据财务报表数据评估项目的投资回报率和风险。购买法下较低的利润可能使管理层对一些投资项目的回报率评估较低，从而放弃一些具有战略价值的项目；而权益结合法下较高的利润可能使管理层高估项目的回报率，做出过度投资的决策。在融资决策上，不同的会计处理方法导致的财务指标差异会影响企业的融资能力和融资成本。管理层需要考虑会计处理方法对财务指标的影响，选择合适的融资方式和融资时机，以满足企业的资金需求。四、企业合并会计准则的发展与评价4.1国内外企业合并会计准则的发展历程4.1.1国际会计准则的演变国际会计准则中企业合并准则的发展经历了重要变革。早期，国际会计准则委员会（IASC）发布的IAS22《企业合并》采用购买法和权益结合法的二元格局，允许企业根据合并的具体情况选择适用的会计处理方法。这种二元格局在一定程度上适应了不同类型企业合并的特点，但也引发了诸多问题。不同会计处理方法对企业财务报表的影响差异显著，导致企业之间财务信息缺乏可比性，投资者和其他利益相关者难以基于财务报表进行准确的比较和决策。由于权益结合法可能存在被滥用的风险，一些企业通过选择权益结合法来操纵利润，美化财务报表，从而误导了市场参与者。为了提高企业合并会计的质量，实现企业合并会计的国际趋同，由IASC改组的国际会计准则理事会（IASB）将企业合并会计项目作为初始的重要项目，并分两个阶段推进改革。在第一阶段，IASB发表了IFRS的ED3《企业合并》，作为企业合并会计项目第一阶段公开发表的公开草案，提出对所有的企业合并都采用购买法，旨在消除权益结合法带来的诸多问题，增强财务报表的可比性和透明度。在第二阶段，主要目标是消除企业合并会计中IFRS和其他各国的差异，探讨内容包括采用购买法（作为与美国财务会计准则委员会FASB的共同研究项目）、建立合营企业和同一控制下企业合并的会计处理、采用FlashStart法的可能性等。2004年发布的IFRS3《企业合并》标志着国际会计准则在企业合并会计处理上向购买法一元格局的转变。该准则规定，企业合并应采用购买法进行会计处理，购买方应按照公允价值计量被购买方的可辨认资产和负债，并将合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉或计入当期损益。这一变革使得国际会计准则在企业合并会计处理上更加统一和规范，提高了财务报表的可比性，为全球投资者提供了更具一致性和可靠性的财务信息，有助于促进国际资本市场的健康发展。2008年对IFRS3进行修订（IFRS3（R）），进一步完善了企业合并的会计处理规定，包括对企业合并范围的界定、或有对价的处理等方面进行了细化和明确。4.1.2美国会计准则的变革美国会计准则在企业合并会计处理上也经历了一系列变革。自最初规范企业合并的ARB40问世以来，购买法和权益结合法的选择问题一直是企业合并会计中的争议焦点。这两种方法对同样的企业合并在资产和负债金额、商誉的有无、留存收益的继承等方面会产生明显差异。例如，权益结合法下，资产和负债按账面价值计量，不确认商誉，留存收益可以继承；而购买法下，资产和负债按公允价值计量，可能确认商誉，留存收益不能继承。为防范权益结合法的滥用，1970年发布的APB16《企业合并》规定企业只有在满足12项严格要求的情况下才能采用权益结合法。这些要求包括参与合并企业的独立性、股东权益的连续性、合并后经营的持续性等多个方面，旨在确保权益结合法仅适用于真正符合权益联合实质的企业合并。然而，随着经济环境的变化和资本市场的发展，APB16的规定逐渐暴露出一些问题。权益结合法的使用条件在实际操作中存在一定的模糊性，导致企业在选择会计处理方法时存在较大的主观性和灵活性，这为企业进行利润操纵提供了空间。一些企业通过精心策划交易结构，使其满足权益结合法的条件，从而达到虚增利润、美化财务报表的目的。权益结合法下的会计处理不能准确反映企业合并的经济实质，不利于投资者和其他利益相关者对企业财务状况和经营成果的准确评估。1996年8月，FASB启动企业合并会计课题，旨在进一步规范企业合并的会计处理，提高会计报告的透明度。其后成立企业合并专门委员会，于1997年6月公布了FASB特别报告。根据G4+1劝告书公布的FASB意见召请书回收的意见，2001年发布的SFAS141《企业合并》一改30年来的二元格局，废除了权益结合法，规定对所有的企业合并都必须采用购买法。这一变革旨在消除权益结合法带来的利润操纵风险，提高财务报表的可比性和决策有用性。对商誉的处理，SFAS141规定进行期末减值测试，不采取摊销方法，这一处理方式更加符合商誉的经济实质，也与国际会计准则的发展趋势相一致。2007年12月出台的SFAS141（R）于2008年12月起施行，对企业合并的定义和范围进行了进一步的明确和拓展。SFAS141（R）中的企业合并指取得方获得一个或一个以上的事业（business）的控制权，拓宽后的范围包括一些称之为真正的合并或平等合并，但不包括合营企业的形成、不构成事业（business）的一资产或资产组的取得、同一控制下的实体或企业间的合并、非盈利组织间的合并或由非盈利组织对盈利事业（business）的取得。FASB声明该准则是FASB和IASB双方为达成会计准则的国际趋同的共同成果，体现了美国会计准则在企业合并领域与国际会计准则的协调和趋同。4.1.3我国企业合并会计准则的发展我国企业合并会计准则的发展历程与我国经济体制改革和资本市场发展密切相关。在早期，我国企业合并活动相对较少，相关的会计规范也不够完善。随着市场经济体制的逐步建立和企业并购活动的日益频繁，对规范企业合并会计处理的需求愈发迫切。1995年，财政部发布《合并会计报表暂行规定》，这是我国早期对企业合并相关会计处理的重要规范，在一定程度上统一了企业合并会计报表的编制方法，规范了企业合并会计处理的基本流程。该规定在合并范围、合并方法等方面做出了初步规定，但在实际操作中仍存在一些不足之处，如对合并范围的界定不够明确，对企业合并应采取权益结合法还是购买法未做明确说明，对合并财务报表编制的理论（母公司理论、所有权理论和实体理论）也未做出明确选择。2001年我国加入世界贸易组织后，经济全球化进程加快，企业合并活动更加活跃，对企业合并会计准则与国际趋同的要求也日益提高。2006年，我国发布了《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20），这是我国企业合并会计准则发展的重要里程碑。CAS20明确了企业合并的概念，将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类，并规定了不同的会计处理方法。对于同一控制下的企业合并，采用权益结合法，以账面价值计量，不确认商誉；对于非同一控制下的企业合并，采用购买法，以公允价值计量，确认商誉。这一规定既考虑了我国国有企业占主导地位、同一控制下企业合并较为常见的特殊国情，又借鉴了国际会计准则的有益经验，实现了与国际会计准则的趋同。随着我国经济的发展和企业合并形式的不断创新，对企业合并会计准则的进一步完善提出了新的要求。2014年，财政部接连印发了《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS40）、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》（CAS41），还对CAS2、CAS33进行了修订，进一步完善了我国企业合并会计准则体系。这些准则的修订和完善，对合营安排的分类和会计处理、企业在其他主体中权益的披露等方面做出了更详细的规定，提高了准则的可操作性和适应性，有助于规范企业合并及相关业务的会计处理，提高会计信息质量。截至目前，CAS20从2006年出台后尚未进行修订，但随着经济环境的变化和企业合并实践的发展，未来对其进行进一步修订和完善的需求也在不断增加。4.2现行企业合并会计准则的评价4.2.1准则的合理性与积极作用我国现行企业合并会计准则将企业合并划分为同一控制下和非同一控制下的企业合并，并分别采用权益结合法和购买法，这种分类方式充分考虑了我国的国情。在我国，国有企业在经济中占据重要地位，同一控制下的企业合并较为常见，往往涉及国有企业集团内部的资源整合和战略布局调整。采用权益结合法，以账面价值计量，能够简化会计处理，反映企业合并前后的经济实质和连续性，避免因公允价值计量可能带来的不确定性和复杂性，符合国有企业合并的特点和实际需求。在国有企业集团内部的子公司合并中，由于交易双方受同一控制，交易作价可能并非基于市场公平交易，采用权益结合法以账面价值计量，能更真实地反映企业集团内部资源整合的情况，减少会计处理的主观性和复杂性。准则中对于非同一控制下企业合并采用购买法，以公允价值计量被购买方的可辨认资产和负债，符合国际会计准则的发展趋势，提高了会计信息的国际可比性。公允价值计量能够更准确地反映企业合并的经济实质，体现市场公平交易的原则，为投资者和其他利益相关者提供更相关、更有用的财务信息。在跨国并购中，采用购买法以公允价值计量，使我国企业的财务报表与国际接轨，便于国际投资者对我国企业进行评估和比较，促进国际经济交流与合作。现行准则对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并的披露也提出了要求，这有助于提高会计信息的透明度，增强财务报表的可靠性和可理解性。企业需要在财务报表中披露企业合并的相关信息，包括合并的类型、合并成本、被购买方的可辨认资产和负债等，使投资者和其他利益相关者能够全面了解企业合并的情况，做出更准确的决策。4.2.2准则存在的问题与挑战在购买法下，公允价值的确定是一个关键问题。由于我国资本市场和资产评估市场尚不完善，公允价值的确定缺乏可靠的依据和规范的操作指南，存在较大的主观性和不确定性。在一些企业合并案例中，资产评估机构对被购买方资产和负债的公允价值评估可能存在差异，导致企业在确定合并成本和商誉时存在较大的随意性，这可能会影响会计信息的真实性和可靠性。对于一些无形资产，如品牌价值、客户关系等，其公允价值的评估难度较大，不同的评估方法和参数选择可能会导致公允价值的巨大差异，从而影响企业合并的会计处理和财务报表的准确性。同一控制下企业合并的界定存在一定的模糊性，“同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性”的判断标准在实际操作中缺乏明确的量化指标，容易导致企业在判断时存在主观性和不一致性。一些企业可能会通过精心安排交易结构，使不符合同一控制下企业合并条件的交易被认定为同一控制下的企业合并，从而选择权益结合法进行会计处理，以达到操纵利润、美化财务报表的目的。在一些关联企业之间的交易中，如何准确判断是否属于同一控制下的企业合并，存在一定的争议，这给准则的执行带来了困难。准则规定商誉不进行摊销，而是至少每年进行减值测试，这在实际操作中存在较大的主观性和不确定性。商誉减值测试需要对未来现金流量进行预测，而未来现金流量受到多种因素的影响，如市场环境、行业竞争、企业战略等，预测结果存在较大的不确定性。折现率的选择也具有主观性，不同的折现率会导致商誉减值测试结果的差异。一些企业可能会利用商誉减值测试的主观性，通过操纵减值测试结果来调节利润，影响会计信息的真实性。在企业合并会计准则与其他相关会计准则的协调方面，存在一些问题。在企业合并涉及金融工具、租赁等复杂业务时，不同会计准则之间的规定可能存在不一致或冲突的地方，导致企业在会计处理时面临困惑和选择。企业合并中涉及的金融衍生工具的确认和计量，在企业合并会计准则和金融工具会计准则中可能存在不同的规定，企业需要在两者之间进行协调和选择，这增加了会计处理的复杂性和难度。五、企业合并会计处理方法经济后果的案例分析5.1案例选择与背景介绍5.1.1案例公司概况本研究选取优酷土豆集团的合并案例进行深入分析。优酷网于2006年6月21日创立，2010年12月8日在纽约证券交易所成功上市，股票代码为“YOKU”。作为中国领先的视频分享网站，优酷网拥有海量的视频资源，涵盖电影、电视剧、综艺、动漫、纪录片等多个领域，凭借其优质的内容和良好的用户体验，吸引了庞大的用户群体，在视频行业中占据重要地位。土豆网成立于2005年4月15日，同样是国内知名的视频平台，以其丰富的原创内容和独特的社区文化而受到用户喜爱。土豆网在短视频、自制剧等方面具有一定优势，培养了一批忠实的创作者和用户，在视频市场中具有较强的竞争力。5.1.2企业合并背景与目的在视频行业竞争日益激烈的背景下，优酷和土豆面临着巨大的市场竞争压力。一方面，视频行业的内容成本不断攀升，购买版权费用高昂，广告市场竞争激烈，盈利空间受到挤压。另一方面，随着移动互联网的快速发展，视频行业的市场格局发生了深刻变化，用户对视频内容的需求更加多元化和个性化，对视频平台的技术和服务提出了更高要求。在这样的背景下，优酷和土豆决定进行合并，以应对市场竞争挑战，实现资源优化配置。此次合并的主要目的是实现规模经济和协同效应。通过合并，优酷和土豆可以整合双方的资源，包括视频内容版权、技术团队、用户数据等，降低运营成本，提高市场份额。在内容版权方面，双方可以避免重复购买版权，实现版权资源的共享，降低版权采购成本；在技术研发方面，合并后的技术团队可以集中力量进行技术创新，提升视频播放体验和平台的稳定性；在用户数据方面，整合后的用户数据可以为精准营销和个性化推荐提供更有力的支持，提高广告投放效果，增强用户粘性。合并还可以提升企业在市场中的话语权，更好地与其他竞争对手抗衡，共同推动视频行业的发展。5.2案例企业合并会计处理方法的应用5.2.1购买法的应用实例在优酷土豆的合并案例中，若将其视为非同一控制下的企业合并，采用购买法进行会计处理。首先，需要确定购买日，购买日是购买方实际取得对被购买方控制权的日期。在优酷土豆合并中，当双方完成股权交割、优酷取得土豆的控制权时，该日期即为购买日。在购买法下，要按照公允价值计量被购买方土豆网的可辨认资产和负债。土豆网的固定资产，如服务器、办公设备等，其账面价值为5000万元，但经评估其公允价值为6000万元，在合并报表中应按照6000万元计量；无形资产方面，土豆网的品牌价值、用户关系等无形资产，账面价值为3000万元，公允价值评估为5000万元，也应按照公允价值计量。负债方面，土豆网的应付账款、长期借款等负债，同样需按照公允价值进行计量，假设其应付账款账面价值为2000万元，公允价值经评估为1800万元，在合并报表中则以1800万元入账。合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。优酷可能以发行股票、支付现金等方式作为合并对价。若优酷发行1000万股股票，每股公允价值为15元，同时支付现金5000万元作为合并对价，那么合并成本即为1000×15+5000=20000万元。当合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，差额确认为商誉。假设土豆网可辨认净资产公允价值为15000万元，优酷取得80%的股权，那么取得的可辨认净资产公允价值份额为15000×80%=12000万元，合并成本20000万元与取得的可辨认净资产公允价值份额12000万元的差额8000万元确认为商誉。在后续期间，优酷需每年对商誉进行减值测试，若发现商誉发生减值，如经测试商誉减值1000万元，则需借记“资产减值损失”1000万元，贷记“商誉减值准备”1000万元，从而影响企业的净利润和资产总额。5.2.2权益结合法的应用实例若优酷土豆的合并符合同一控制下企业合并的条件，采用权益结合法进行会计处理。在权益结合法下，投资方优酷取得的资产和承担的负债按被投资方土豆的账面价值记录。土豆网的资产账面价值总计为10000万元，其中固定资产账面价值5000万元，无形资产账面价值3000万元，存货账面价值2000万元；负债账面价值总计为4000万元，其中应付账款2000万元，长期借款2000万元。优酷在合并后，按照这些账面价值记录取得的资产和负债，即资产增加10000万元，负债增加4000万元。在编制合并利润表时，不论合并发生在会计年度的哪个时点，合并利润表均反映参与合并企业的整个年度的损益。假设合并发生在当年的7月1日，土豆网当年1-6月实现净利润800万元，7-12月实现净利润1200万元，那么在优酷编制的合并利润表中，将包含土豆网全年的净利润2000万元。被投资方土豆在合并时的留存利润构成合并留存利润的一部分，若土豆网在合并前的留存利润为3000万元，那么这3000万元留存利润将并入优酷的留存利润中。在编制合并财务报表时，将参与合并各方的资产、负债、所有者权益等项目按照账面价值进行简单相加，并进行必要的调整。在调整过程中，需抵消优酷和土豆之间的内部交易和往来款项，以确保合并报表的真实性和准确性。对于内部交易形成的未实现损益，也需进行相应的抵消处理，以避免重复计算对财务报表的影响。5.3会计处理方法对案例企业的经济后果分析5.3.1对财务报表的具体影响在优酷土豆的合并案例中，不同的会计处理方法对财务报表产生了显著影响。从资产负债表来看，若采用购买法，被购买方土豆网的资产和负债需按公允价值计量。土豆网的固定资产公允价值高于账面价值，存货公允价值也有所调整，这使得合并后资产总额增加；负债方面，由于公允价值的变动，负债金额也发生了变化，进而导致资产负债率改变。若采用权益结合法，资产和负债按账面价值计量，保持原有金额，资产总额和负债总额相对稳定，资产负债率不会因公允价值调整而发生变化。在利润表方面，购买法下，合并利润表仅包括购买日后土豆网所实现的利润。若合并发生在年中，土豆网在合并前上半年实现净利润500万元，合并后下半年实现净利润800万元，在购买法下，合并利润表中仅包含下半年的800万元利润。而权益结合法下，合并利润表包括合并当期期初至合并日土豆网所实现的利润，即会将上半年的500万元利润也纳入，使得合并当年的利润数据更为可观。在成本费用方面，购买法下，由于资产按公允价值计量，可能导致折旧、摊销等成本费用增加，从而减少净利润；权益结合法下成本费用相对较低，净利润相对较高。现金流量表方面，购买法下，支付的合并对价会影响现金流量，若以现金支付合并对价，会导致现金流出增加，影响经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量。而权益结合法下，由于主要是股权联合，对现金流量的直接影响相对较小。购买法下，被购买方资产和负债的公允价值计量可能导致经营活动现金流量中的折旧、摊销等调整项目发生变化；权益结合法下，按账面价值计量，这些调整项目相对稳定。5.3.2对利益相关者决策的实际影响对于投资者而言，优酷土豆合并采用不同会计处理方法会影响他们对企业价值和盈利能力的判断。购买法下，由于资产按公允价值计量可能导致较高的折旧和摊销费用，以及可能的商誉减值，会使净利润降低，投资者可能会认为企业的盈利能力下降，从而影响对企业的估值和投资决策。权益结合法下，由于合并当年利润可能因纳入被合并方合并前利润而较高，投资者可能会高估企业的盈利能力，做出错误的投资决策。投资者在分析优酷土豆的财务报表时，若不了解会计处理方法的影响，可能会因权益结合法下较高的利润数据而盲目投资，忽视企业潜在的经营风险和长期发展能力。从债权人角度来看，购买法下，资产按公允价值计量可能使资产总额增加，资产负债率降低，给债权人一种偿债能力增强的表象。但由于购买法下可能存在较高的成本费用和商誉减值风险，会影响企业未来的盈利能力和现金流状况，增加偿债风险。权益结合法下，资产按账面价值计量，资产负债率可能相对较高，债权人可能会对企业的偿债能力产生担忧。但权益结合法下成本费用相对较低，利润相对较高，现金流状况可能相对较好，又在一定程度上增强了偿债能力。债权人在评估优酷土豆的偿债能力时，需要综合考虑会计处理方法对财务报表的影响，准确评估企业的信用风险，做出合理的信贷决策。对于管理层来说，会计处理方法的选择会影响薪酬和业绩考核。权益结合法下较高的利润可能使管理层获得更高的薪酬和更好的业绩考核结果，这可能导致管理层出于自身利益考虑，更倾向于选择权益结合法，而忽视企业的长期发展战略。在战略决策方面，不同的会计处理方法导致的财务指标差异会影响管理层对企业财务状况和经营成果的认知，进而影响投资决策和融资决策。购买法下较低的利润可能使管理层对一些投资项目的回报率评估较低，从而放弃一些具有战略价值的项目；而权益结合法下较高的利润可能使管理层高估项目的回报率，做出过度投资的决策。在融资决策上，管理层需要考虑会计处理方法对财务指标的影响，选择合适的融资方式和融资时机，以满足企业的资金需求。六、结论与建议6.1研究结论总结本文深入剖析了企业合并会计处理方法及其经济后果，并对企业合并会计准则进行了全面评价，得出以下主要结论。企业合并会计处理方法主要包括购买法和权益结合法，这两种方法在理论基础、会计处理原则以及对财务报表的影响等方面存在显著差异。购买法将企业合并视为资产购买交易，以公允价值计量被购买方的可辨认资产和负债，可能确认商誉；权益结合法将企业合并视为权益联合，以账面价值计量，不确认商誉。在经济后果方面，不同会计处理方法对企业财务状况和经营成果产生了不同影响。在财务状况上，购买法下资产和负债按公允价值计量，可能使资产总额、负债总额以及资产负债率等指标发生变化；权益结合法下按账面价值计量，财务指标相对稳定。商誉的确认与后续减值测试也对企业财务状况产生重要影响，可能导致资产总额和净利润的减少。在经营成果方面，合并当期，购买法下合并利润表仅包括购买日后被购买方所实现的利润，权益结合法下则包括合并当期期初至合并日被合并企业所实现的利润，这可能导致权益结合法下合并当期利润较高。在后续期间，购买法下较高的折旧和摊销费用以及可能的商誉减值会使利润增长面临压力，权益结合法下较低的成本费用有利于利润增长。企业合并会计处理方法的选择还对利益相关者决策产生重要影响。投资者可能因不同会计处理方法导致的财务报表差异，对企业价值和盈利能力做出错误判断，进而影响投资决策；债权人在评估企业偿债能力时，也需考虑会计处理方法对财务指标的影响，以准确评估信用风险；管理层的薪酬、业绩考核及战略决策同样受到会计处理方法的影响，可能导致管理层出于自身利益考虑，选择对自己有利的会计处理方法，而忽视企业的长期发展战略。在企业合并会计准则方面，国际会计准则和美国会计准则都经历了从允许购买法和权益结合法并存到逐渐取消权益结合法、统一采用购买法的变革过程。我国企业合并会计准则根据国情，将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并，分别采用权益结合法和购买法，既考虑了我国国有企业占主导地位、同一控制下企业合并较为常见的特殊国情，又借鉴了国际会计准则的有益经验，实现了与国际会计准则的趋同。然而，现行准则在公允价值确定、同一控制下企业合并界定、商誉减值测试以及与其他相关会计准则的协调等方面仍存在问题，需要进一步完善。通过对优酷土豆合并案例的分析，直观地展示了不同会计处理方法在实际应用中的操作流程以及对企业财务报表和利益相关者决策的影响