2025年注册会计师考试《会计》租赁会计难点解析试题

2025年注册会计师考试《会计》租赁会计难点解析试题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案。）1.甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，租赁期为5年。在租赁期开始日，甲公司预付了租金200万元，乙公司承诺在租赁期结束时返还给甲公司。根据新租赁准则，甲公司应将这200万元确认为一项资产。请问，以下哪种说法是正确的？A.这200万元应确认为一项预计负债。B.这200万元应确认为一项递延收益。C.这200万元应确认为一项租赁负债。D.这200万元不应在财务报表中列示。2.丙公司与丁公司签订了一份经营租赁合同，租赁期为3年。在租赁期开始日，丙公司向丁公司支付了租金150万元。根据新租赁准则，丙公司应将这150万元确认为一项费用。请问，以下哪种说法是正确的？A.这150万元应确认为一项租赁负债。B.这150万元应确认为一项递延收益。C.这150万元应确认为一项预计负债。D.这150万元不应在财务报表中列示。3.戊公司与己公司签订了一份融资租赁合同，租赁期为4年。在租赁期开始日，戊公司向己公司支付了租金100万元。根据新租赁准则，戊公司应将这100万元确认为一项资产。请问，以下哪种说法是正确的？A.这100万元应确认为一项预计负债。B.这100万元应确认为一项递延收益。C.这100万元应确认为一项租赁负债。D.这100万元不应在财务报表中列示。4.庚公司与辛公司签订了一份租赁合同，租赁期为2年。在租赁期开始日，庚公司向辛公司支付了租金50万元。根据新租赁准则，庚公司应将这50万元确认为一项费用。请问，以下哪种说法是正确的？A.这50万元应确认为一项租赁负债。B.这50万元应确认为一项递延收益。C.这50万元应确认为一项预计负债。D.这50万元不应在财务报表中列示。5.壬公司与癸公司签订了一份租赁合同，租赁期为6年。在租赁期开始日，壬公司向癸公司支付了租金300万元。根据新租赁准则，壬公司应将这300万元确认为一项资产。请问，以下哪种说法是正确的？A.这300万元应确认为一项预计负债。B.这300万元应确认为一项递延收益。C.这300万元应确认为一项租赁负债。D.这300万元不应在财务报表中列示。6.甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，租赁期为3年。在租赁期开始日，甲公司向乙公司支付了租金200万元。根据新租赁准则，甲公司应将这200万元确认为一项费用。请问，以下哪种说法是正确的？A.这200万元应确认为一项租赁负债。B.这200万元应确认为一项递延收益。C.这200万元应确认为一项预计负债。D.这200万元不应在财务报表中列示。7.丙公司与丁公司签订了一份经营租赁合同，租赁期为5年。在租赁期开始日，丙公司向丁公司支付了租金150万元。根据新租赁准则，丙公司应将这150万元确认为一项费用。请问，以下哪种说法是正确的？A.这150万元应确认为一项租赁负债。B.这150万元应确认为一项递延收益。C.这150万元应确认为一项预计负债。D.这150万元不应在财务报表中列示。8.戊公司与己公司签订了一份融资租赁合同，租赁期为2年。在租赁期开始日，戊公司向己公司支付了租金100万元。根据新租赁准则，戊公司应将这100万元确认为一项资产。请问，以下哪种说法是正确的？A.这100万元应确认为一项预计负债。B.这100万元应确认为一项递延收益。C.这100万元应确认为一项租赁负债。D.这100万元不应在财务报表中列示。9.庚公司与辛公司签订了一份租赁合同，租赁期为4年。在租赁期开始日，庚公司向辛公司支付了租金50万元。根据新租赁准则，庚公司应将这50万元确认为一项费用。请问，以下哪种说法是正确的？A.这50万元应确认为一项租赁负债。B.这50万元应确认为一项递延收益。C.这50万元应确认为一项预计负债。D.这50万元不应在财务报表中列示。10.壬公司与癸公司签订了一份租赁合同，租赁期为6年。在租赁期开始日，壬公司向癸公司支付了租金300万元。根据新租赁准则，壬公司应将这300万元确认为一项资产。请问，以下哪种说法是正确的？A.这300万元应确认为一项预计负债。B.这300万元应确认为一项递延收益。C.这300万元应确认为一项租赁负债。D.这300万元不应在财务报表中列示。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题有两个或两个以上正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为所有正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.在租赁会计中，以下哪些情况下需要确认租赁负债？A.经营租赁。B.融资租赁。C.低价值资产租赁。D.不包含购买选项的短期租赁。2.根据新租赁准则，以下哪些租赁需要确认使用权资产？A.经营租赁。B.融资租赁。C.低价值资产租赁。D.不包含购买选项的短期租赁。3.在租赁期开始日，承租人需要进行的会计处理包括哪些？A.确认使用权资产。B.确认租赁负债。C.确认租赁费用。D.确认递延收益。4.出租人在租赁期开始日需要进行的会计处理包括哪些？A.确认租赁收入。B.确认租赁资产。C.确认租赁费用。D.确认递延收益。5.在租赁期计量方面，承租人需要进行哪些会计处理？A.确认租赁负债的利息费用。B.确认使用权资产的折旧费用。C.确认租赁费用的分摊。D.确认递延收益的摊销。6.出租人在租赁期计量方面需要进行哪些会计处理？A.确认租赁资产的折旧费用。B.确认租赁收入。C.确认租赁负债的利息费用。D.确认递延收益的摊销。7.在租赁变更方面，承租人需要进行哪些会计处理？A.确认租赁负债的重新计量。B.确认使用权资产的重新计量。C.确认租赁费用的重新分摊。D.确认递延收益的重新摊销。8.出租人在租赁变更方面需要进行哪些会计处理？A.确认租赁收入的重新计量。B.确认租赁资产的重新计量。C.确认租赁负债的重新计量。D.确认递延收益的重新摊销。9.在租赁终止方面，承租人需要进行哪些会计处理？A.处置使用权资产。B.确认租赁负债的终止。C.确认租赁费用的终止。D.确认递延收益的终止。10.出租人在租赁终止方面需要进行哪些会计处理？A.处置租赁资产。B.确认租赁收入的终止。C.确认租赁负债的终止。D.确认递延收益的终止。三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”。）1.在租赁期开始日，承租人应当将租赁负债的初始计量金额确认为使用权资产的成本。√2.对于低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而是将租金费用化。√3.在租赁期计量方面，承租人应当将租赁负债的利息费用确认为财务费用。√4.出租人在租赁期开始日，应当将租赁资产的账面价值确认为租赁收入。×5.在租赁变更方面，承租人不需要重新计量使用权资产和租赁负债。×6.出租人在租赁变更方面，不需要重新计量租赁收入和租赁资产。×7.在租赁终止方面，承租人应当将使用权资产的账面价值与处置收入之间的差额计入当期损益。√8.出租人在租赁终止方面，应当将租赁资产的账面价值与处置收入之间的差额计入当期损益。√9.租赁费用是指承租人确认的与租赁相关的所有费用，包括利息费用和折旧费用。×10.递延收益是指出租人确认的与租赁相关的所有收益，包括利息收入和租赁收入。×四、简答题（本题型共5小题，每小题4分，共20分。请简要回答下列问题。）1.简述新租赁准则下，承租人确认使用权资产和租赁负债的条件。承租人确认使用权资产和租赁负债的条件主要包括：租赁期开始日，承租人应当将租赁期开始日租赁负债的初始计量金额确认为使用权资产的成本；同时，承租人还需要确认租赁负债。使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。2.简述新租赁准则下，出租人确认租赁收入和租赁资产的条件。出租人确认租赁收入和租赁资产的条件主要包括：租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日租赁资产的账面价值确认为租赁收入；同时，出租人还需要确认租赁资产。租赁收入等于租赁资产的账面价值减去未实现租赁负债的摊销额。3.简述租赁期计量方面，承租人需要进行哪些会计处理。在租赁期计量方面，承租人需要进行以下会计处理：首先，确认租赁负债的利息费用，计入财务费用；其次，确认使用权资产的折旧费用，计入相关资产的成本；最后，确认租赁费用的分摊，计入相关费用。4.简述租赁变更方面，承租人需要进行哪些会计处理。在租赁变更方面，承租人需要进行以下会计处理：首先，重新计量使用权资产和租赁负债，确认变更后的租赁费用；其次，重新分摊租赁费用，计入相关费用；最后，重新摊销递延收益，计入相关收益。5.简述租赁终止方面，承租人需要进行哪些会计处理。在租赁终止方面，承租人需要进行以下会计处理：首先，处置使用权资产，确认处置收入；其次，终止租赁负债，确认剩余租赁负债的摊销额；最后，终止租赁费用，确认剩余租赁费用的分摊额。五、计算题（本题型共5小题，每小题6分，共30分。请根据题目要求进行计算，并列出计算过程。）1.甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，租赁期为5年，年租金为100万元，每年支付一次，租赁期开始日支付。假设甲公司在租赁期开始日支付了首期租金，并确认了使用权资产和租赁负债。请问，甲公司在租赁期开始日的会计处理应如何进行？甲公司在租赁期开始日的会计处理如下：借：使用权资产400万元贷：租赁负债400万元借：租赁负债100万元贷：银行存款100万元其中，使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。假设初始直接费用为0，租赁激励相关金额为0，则使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上4年租金之和。2.丙公司与丁公司签订了一份租赁合同，租赁期为3年，年租金为80万元，每年支付一次，租赁期开始日支付。假设丙公司在租赁期开始日支付了首期租金，并确认了使用权资产和租赁负债。请问，丙公司在租赁期开始日的会计处理应如何进行？丙公司在租赁期开始日的会计处理如下：借：使用权资产240万元贷：租赁负债240万元借：租赁负债80万元贷：银行存款80万元其中，使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。假设初始直接费用为0，租赁激励相关金额为0，则使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上2年租金之和。3.戊公司与己公司签订了一份租赁合同，租赁期为4年，年租金为60万元，每年支付一次，租赁期开始日支付。假设戊公司在租赁期开始日支付了首期租金，并确认了使用权资产和租赁负债。请问，戊公司在租赁期开始日的会计处理应如何进行？戊公司在租赁期开始日的会计处理如下：借：使用权资产180万元贷：租赁负债180万元借：租赁负债60万元贷：银行存款60万元其中，使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。假设初始直接费用为0，租赁激励相关金额为0，则使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上3年租金之和。4.庚公司与辛公司签订了一份租赁合同，租赁期为2年，年租金为40万元，每年支付一次，租赁期开始日支付。假设庚公司在租赁期开始日支付了首期租金，并确认了使用权资产和租赁负债。请问，庚公司在租赁期开始日的会计处理应如何进行？庚公司在租赁期开始日的会计处理如下：借：使用权资产80万元贷：租赁负债80万元借：租赁负债40万元贷：银行存款40万元其中，使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。假设初始直接费用为0，租赁激励相关金额为0，则使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上1年租金之和。5.壬公司与癸公司签订了一份租赁合同，租赁期为6年，年租金为120万元，每年支付一次，租赁期开始日支付。假设壬公司在租赁期开始日支付了首期租金，并确认了使用权资产和租赁负债。请问，壬公司在租赁期开始日的会计处理应如何进行？壬公司在租赁期开始日的会计处理如下：借：使用权资产600万元贷：租赁负债600万元借：租赁负债120万元贷：银行存款120万元其中，使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。假设初始直接费用为0，租赁激励相关金额为0，则使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上5年租金之和。本次试卷答案如下一、单项选择题1.C解析思路：预付租金在租赁期开始日应确认为租赁负债，因为甲公司有权获得未来使用租赁资产的经济利益，并承担了相应的支付义务。2.C解析思路：支付租金在经营租赁下应确认为费用，因为该费用与当期经营相关，且属于租赁期间的履约成本。3.C解析思路：支付租金在融资租赁下应确认为租赁负债，因为戊公司通过支付租金获得了几乎全部的经济利益，并承担了相应的支付义务。4.C解析思路：支付租金在经营租赁下应确认为费用，因为该费用与当期经营相关，且属于租赁期间的履约成本。5.C解析思路：预付租金在租赁期开始日应确认为租赁负债，因为壬公司有权获得未来使用租赁资产的经济利益，并承担了相应的支付义务。6.C解析思路：支付租金在经营租赁下应确认为费用，因为该费用与当期经营相关，且属于租赁期间的履约成本。7.C解析思路：支付租金在经营租赁下应确认为费用，因为该费用与当期经营相关，且属于租赁期间的履约成本。8.C解析思路：支付租金在融资租赁下应确认为租赁负债，因为戊公司通过支付租金获得了几乎全部的经济利益，并承担了相应的支付义务。9.C解析思路：支付租金在经营租赁下应确认为费用，因为该费用与当期经营相关，且属于租赁期间的履约成本。10.C解析思路：预付租金在租赁期开始日应确认为租赁负债，因为壬公司有权获得未来使用租赁资产的经济利益，并承担了相应的支付义务。二、多项选择题1.AB解析思路：经营租赁和融资租赁都需要确认租赁负债，因为承租人都有权获得未来使用租赁资产的经济利益，并承担了相应的支付义务。2.AB解析思路：经营租赁和融资租赁都需要确认使用权资产，因为承租人都有权获得未来使用租赁资产的经济利益，并控制了该资产的使用。3.ABC解析思路：在租赁期开始日，承租人需要确认使用权资产、租赁负债和租赁费用，因为这些都是与租赁相关的初始确认事项。4.AB解析思路：在租赁期开始日，出租人需要确认租赁收入和租赁资产，因为出租人有权获得未来收取租金的经济利益，并控制了该资产的使用。5.ABC解析思路：在租赁期计量方面，承租人需要确认租赁负债的利息费用、使用权资产的折旧费用和租赁费用的分摊，因为这些都与租赁期间的履约成本相关。6.AB解析思路：在租赁期计量方面，出租人需要确认租赁资产的折旧费用和租赁收入，因为出租人有权获得未来收取租金的经济利益，并控制了该资产的使用。7.ABC解析思路：在租赁变更方面，承租人需要重新计量使用权资产、租赁负债和租赁费用，因为这些都与租赁变更后的履约成本相关。8.AB解析思路：在租赁变更方面，出租人需要重新计量租赁收入和租赁资产，因为这些都与租赁变更后的经济利益相关。9.ABC解析思路：在租赁终止方面，承租人需要处置使用权资产、终止租赁负债和终止租赁费用，因为这些都与租赁终止后的履约成本相关。10.AB解析思路：在租赁终止方面，出租人需要处置租赁资产、终止租赁收入和终止租赁负债，因为这些都与租赁终止后的经济利益相关。三、判断题1.√解析思路：根据新租赁准则，承租人应当将租赁负债的初始计量金额确认为使用权资产的成本，这是正确的会计处理。2.√解析思路：根据新租赁准则，对于低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而是将租金费用化，这是正确的会计处理。3.√解析思路：在租赁期计量方面，承租人应当将租赁负债的利息费用确认为财务费用，这是正确的会计处理。4.×解析思路：出租人在租赁期开始日，应当将租赁资产的账面价值确认为租赁资产的减少，而不是确认为租赁收入，因此该表述是错误的。5.×解析思路：在租赁变更方面，承租人需要重新计量使用权资产和租赁负债，这是正确的会计处理，因此该表述是错误的。6.×解析思路：出租人在租赁变更方面，需要重新计量租赁收入和租赁资产，这是正确的会计处理，因此该表述是错误的。7.√解析思路：在租赁终止方面，承租人应当将使用权资产的账面价值与处置收入之间的差额计入当期损益，这是正确的会计处理。8.√解析思路：出租人在租赁终止方面，应当将租赁资产的账面价值与处置收入之间的差额计入当期损益，这是正确的会计处理。9.×解析思路：租赁费用是指承租人确认的与租赁相关的利息费用，不包括折旧费用，因此该表述是错误的。10.×解析思路：递延收益是指出租人确认的与租赁相关的租赁收入，不包括利息收入，因此该表述是错误的。四、简答题1.承租人确认使用权资产和租赁负债的条件主要包括：租赁期开始日，承租人应当将租赁期开始日租赁负债的初始计量金额确认为使用权资产的成本；同时，承租人还需要确认租赁负债。使用权资产的成本等于租赁负债的初始计量金额加上在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额，再加上承租人发生的初始直接费用，减去扣除租赁激励相关金额后的租赁付款额。2.出租人确认租赁收入和租赁资产的条件主要包括：租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日租赁资产的账面价值确认为租赁收入；同时，出租人还需要确认租赁资产。租赁收入等于租赁资产的账面价值减去未实现租赁负债的摊销额。3.在租赁期计量方面，承租人需要进行以下会计处理：首先，确认租赁负债的利息费用，计入财务费用；其次，确认使用权资产的折旧费用，计入相关资产的成本；最后，确认租赁费用的分摊，计入相关费用。4.在租赁变更方面，承租人需要进行以下会计处理：首先，重新计量使用权资产和租赁负债，确认变更后的租赁费用；其次，重新分摊租赁费用，计入相关费用；最后，重新摊销递延收益，计入相关收益。5.在租赁终止方面，承租人需要进行以下会计处理：首先，处置使用权资产，确认处置收入；其次，终止租赁负债，确认剩余租赁负债的摊销额；最后，终止租赁费用，确认剩余租赁费用的分摊额。五、计算题1.甲公司在租