2025年高级财务会计综合练习题及答案

2025年高级财务会计综合练习题及答案甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为A股上市公司，适用的企业会计准则为最新修订版本（2025年适用），所得税税率25%，按净利润10%提取法定盈余公积。2024年度至2025年度发生以下经济业务：资料一：企业合并与内部交易2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元及一项自用固定资产（原值3000万元，累计折旧1000万元，公允价值2500万元）为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为非关联方，合并前甲公司与乙公司不存在关联关系。合并日乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元（其中股本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积500万元、未分配利润500万元），公允价值为7500万元（差异源于一项管理用固定资产，尚可使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。甲公司支付合并直接费用100万元（以银行存款支付）。2024年度，乙公司实现净利润1500万元（已按账面价值计算），宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加200万元（为持有的其他权益工具投资公允价值变动）。2024年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价800万元（不含税），成本500万元。乙公司购入后作为存货核算，至年末未对外出售，年末该批存货可变现净值为7500万元（此处应为750万元，笔误修正）。2024年12月31日，甲公司应收乙公司账款1000万元（含增值税），甲公司已计提坏账准备100万元；乙公司应付甲公司账款1000万元，未计提坏账准备。资料二：外币报表折算甲公司拥有境外子公司丙公司（乙公司的全资子公司），丙公司记账本位币为美元。2024年12月31日，丙公司资产负债表相关数据如下（单位：万美元）：-货币资金：200-应收账款：300-存货：500（成本480，可变现净值490）-固定资产：1000（原值1200，累计折旧200，尚可使用年限8年）-应付账款：400-长期借款：600（为2024年1月1日借入的3年期美元借款，年利率5%）-股本：800-盈余公积：200-未分配利润：400（其中年初未分配利润100，本年净利润300）2024年相关汇率：-2024年1月1日：1美元=6.5元人民币-2024年12月31日：1美元=6.8元人民币-2024年平均汇率：1美元=6.6元人民币-利润表项目采用平均汇率折算，所有者权益变动表“未分配利润”年初数按交易发生日汇率折算（年初未分配利润100万美元对应人民币640万元）。资料三：租赁业务2024年1月1日，甲公司与丁公司签订设备租赁合同，向丁公司租入一台生产设备。合同主要条款：-租赁期：5年（2024.1.1-2028.12.31），不可撤销-每年年末支付租金1000万元（不含税），甲公司另支付初始直接费用50万元-租赁期届满时，甲公司有权以1万元购买该设备，预计租赁期届满时设备公允价值为200万元-甲公司无法确定丁公司租赁内含利率，增量借款利率为6%（已知：(P/A,6%,5)=4.2124；(P/F,6%,5)=0.7473）资料四：金融工具与资产减值2024年1月1日，甲公司购入戊公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率4%，每年年末付息，到期还本。甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元），将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）。2024年12月31日，该债券公允价值为1050万元（未发生信用减值）。2024年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试。甲公司将乙公司作为一个资产组，该资产组可收回金额为10000万元（包含少数股东权益）。要求：1.计算甲公司2024年1月1日对乙公司长期股权投资的初始入账金额，并编制相关会计分录。2.编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时的调整分录（包括对子公司个别报表的调整、对母公司长期股权投资的权益法调整）。3.编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时的抵消分录（包括内部存货交易、内部债权债务、长期股权投资与子公司所有者权益、投资收益与子公司利润分配）。4.计算丙公司2024年12月31日外币报表折算后的所有者权益总额（列示计算过程）。5.计算甲公司2024年对丁公司租赁业务应确认的使用权资产初始入账金额及2024年应计提的折旧额、应确认的利息费用（列示计算过程）。6.编制甲公司2024年对戊公司债券投资的相关会计分录（包括取得、期末公允价值变动、利息收入）。7.计算甲公司2024年12月31日商誉减值损失金额（列示计算过程）。答案1.长期股权投资初始入账金额及分录-合并成本=5000（银行存款）+2500（固定资产公允价值）=7500万元-会计分录：-固定资产转出：借：固定资产清理2000累计折旧1000贷：固定资产3000-确认长期股权投资：借：长期股权投资7500贷：银行存款5000固定资产清理2000资产处置损益500（2500-2000）-支付合并直接费用：借：管理费用100贷：银行存款1002.合并报表调整分录（1）调整乙公司个别报表（按公允价值调整固定资产）：借：固定资产500（7500-7000）贷：资本公积500借：管理费用50（500/10）贷：固定资产——累计折旧50（2）权益法调整长期股权投资：乙公司调整后净利润=1500（原净利润）-50（固定资产公允价值折旧调整）=1450万元甲公司应享有的净利润=1450×80%=1160万元应享有的其他综合收益=200×80%=160万元已发放现金股利调整=500×80%=400万元调整分录：借：长期股权投资（1160+160-400）920贷：投资收益1160其他综合收益160长期股权投资（股利）4003.合并抵消分录（1）内部存货交易抵消：未实现内部销售利润=800-500=300万元存货可变现净值750万元＞成本500万元，未发生减值，无需调整存货跌价准备借：营业收入800贷：营业成本500存货300递延所得税影响=300×25%=75万元借：递延所得税资产75贷：所得税费用75（2）内部债权债务抵消：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款——坏账准备100贷：信用减值损失100递延所得税影响=100×25%=25万元借：所得税费用25贷：递延所得税资产25（3）长期股权投资与子公司所有者权益抵消：乙公司调整后所有者权益=7500（合并日公允价值）+1450（调整后净利润）-500（股利）+200（其他综合收益）=8650万元少数股东权益=8650×20%=1730万元商誉=7500（合并成本）-7500×80%（可辨认净资产公允价值份额）=7500-6000=1500万元借：股本4000资本公积2500（2000+500）其他综合收益200盈余公积650（500+1500×10%）未分配利润1300（500+1450-500-1500×10%）商誉1500贷：长期股权投资8420（7500+920）少数股东权益1730（4）投资收益与子公司利润分配抵消：乙公司调整后净利润1450万元，提取盈余公积145万元（1450×10%），向股东分配500万元，未分配利润增加805万元（1450-145-500）借：投资收益1160（1450×80%）少数股东损益290（1450×20%）年初未分配利润500贷：提取盈余公积145对所有者（或股东）的分配500年末未分配利润1300（500+1450-145-500）4.丙公司外币报表折算所有者权益总额-股本：800×6.5=5200万元-盈余公积：年初200-100=100万美元（本年提取盈余公积=300×10%=30万美元，年末盈余公积=100+30=130万美元）年初盈余公积：100×6.5=650万元（假设年初盈余公积对应汇率与股本一致）本年提取盈余公积：30×6.6=198万元年末盈余公积=650+198=848万元-未分配利润：年初未分配利润640万元（题目给定）+本年净利润300×6.6=1980万元-提取盈余公积198万元=640+1980-198=2422万元-外币报表折算差额：资产总额（万美元）=200+300+500+1000=2000万美元，折算为人民币=2000×6.8=13600万元负债总额（万美元）=400+600=1000万美元，折算为人民币=1000×6.8=6800万元所有者权益（不含折算差额）=5200（股本）+848（盈余公积）+2422（未分配利润）=8470万元折算差额=13600-6800-8470=330万元（贷方）-所有者权益总额=8470+330=8800万元5.租赁业务相关计算（1）使用权资产初始入账金额：租赁付款额现值=1000×(P/A,6%,5)+1×(P/F,6%,5)=1000×4.2124+1×0.7473=4212.4+0.7473=4213.15万元初始直接费用50万元计入使用权资产使用权资产=4213.15+50=4263.15万元（2）2024年折旧额：租赁期5年，预计租赁期满购买，按资产使用寿命计提折旧（假设设备剩余使用年限5年以上）年折旧额=4263.15/5=852.63万元（3）2024年利息费用：租赁负债年初摊余成本=4213.15万元利息费用=4213.15×6%=252.79万元6.戊公司债券投资分录（1）2024年1月1日取得：借：其他债权投资——成本1000——利息调整20贷：银行存款1020（2）2024年12月31日确认利息收入：实际利率计算：1020=1000×4%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，试算r=3.5%（近似值）利息收入=1020×3.5%=35.7万元借：应收利息40（1000×4%）贷：其他债权投资——利息调整4.3投资收益35.7（3）2024年12月31日公允价值变动：账面价值=1020-4.3=1015.7万元，公允价值1050万元