《成本与管理会计》课件-第7章 其他行业成本核算

《成本与管理会计》课件第7章其他行业成本核算3学习目标：⒈熟悉施工企业建筑工程的成本核算的特点及核算⒉了解农业企业成本的核算⒊熟悉商品流通企业成本的核算陈新民47.1施工企业建筑安装工程成本核算7.1.1施工企业生产及其成本核算的特点⒈施工企业的生产的特点（1）建筑安装的产品具有固定性。

（2）建筑安装施工生产具有流动性。

（3）建筑安装施工的生产具有长期性。

（4）建筑安装的产品具有单一性。

陈新民57.1.2施工企业成本核算的概述⒈工程成本核算对象的确定⑴以单位工程为成本核算对象

⑵以同类工程为成本核算对象⑶以分部工程为成本核算对象

⑷一个单位工程由几个施工企业共同施工时，各施工企业都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。

陈新民6⒉工程成本项目

施工企业的成本项目一般有以下五项：⑴人工费

⑵材料费

⑶机械使用费

⑷其他直接费

⑸间接费用

陈新民7⒊工程成本核算应设置的账户

（1）“工程施工”账户。

（2）“机械作业”账户。

（3）“辅助生产成本”账户。

陈新民8⒋工程实际成本核算的程序

施工企业工程实际成本核算的程序概述如下：（1）归集和分配各项生产费用（2）分配辅助生产费用（3）分配机械使用费用（4）分配工程间接费用（5）结转已完工程实际成本陈新民97.1.3工程成本的核算

工程实际成本的核算，也要按这些成本项目分别进行。⒈人工费的核算

工程成本中的人工费，是指企业直接从事建筑安装工程的施工人员的工资、奖金、社会保险费、非货币性福利、工资性质的津贴、劳动保护费等。陈新民10

由于工资制度不同，人工费计入工程成本的方法也不同。在计件工资制度下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入工程成本。在计时工资制度下，如果只有一项工程，所发生的人工费属于直接费用，可直接计入该项工程成本；如果有多项工程，人工费为多项工程所发生，则属于间接费用，这就需要采用一定的分配方法在各项工程之间分配。

陈新民人工费的分配，通常采用按各项工程实耗工日比例分配的方法。计算公式如下：人工费分配率11陈新民陈新民12根据编制“人工费分配表”表7-1，编制会计分录如下：借：工程施工—甲工程25500

—乙工程20400贷：应付职工薪酬-工资45900借：工程施工—甲工程3570

—乙工程2856贷：应付职工薪酬-社保费642613陈新民14⒉材料费的核算工程成本中的材料费，是指施工过程中耗用的构成工程实体的各种材料，包括主要材料、结构件、零配件、半成品、其他材料的费用和周转材料的摊销以及租赁费用。陈新民15

在工程成本计算中，各种材料的耗费，是由财会部门根据仓库提供的“领料单”、“定额领料单”、“大堆材料耗用计算单”以及“退料单”等凭证，经审核计算的。实际工作中，施工单位对确属工程耗用材料，应分别不同成本核算对象，编制“材料耗用分配表”，以汇总计算各个成本核算对象所耗材料的实际成本。陈新民【例7-2】

第一建筑工程公司所属的某施工单位，假定根据本月甲、乙两项工程所耗材料，编制“材料耗用分配表”。陈新民16陈新民17根据表7—2，编制会计分录如下：借：工程施工—甲工程79000—乙工程180000

贷：原材料259000借：工程施工—甲工程790—乙工程1800

贷：材料成本差异2590借：工程施工—甲工程10800—乙工程10350

贷：周转材料21150陈新民18⒊机械使用费的核算

工程成本中的机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的折旧、修理等机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。施工单位使用的施工机械，主要有租赁和自行管理两种。因此，核算方法也不相同。施工单位租赁机械所发生的费用，可以根据机械租赁结算账单，直接计入各有关的工程成本核算对象。陈新民19【例7-3】

假设，银行转来结算账单，支付某施工机械站的挖土机为甲工程开挖地槽的租赁费用5000元。根据结算凭证，编制会计分录如下：借：工程施工—甲工程5000

贷：银行存款5000根据上述会计分录，将工程发生的机械费直接登记在该施工单位“工程施工”明细账和按各该成本核算对象设置的“工程成本卡”的“机械使用费”成本项目栏内。陈新民20机械使用费采用间接分配方法，一般有以下两种：（1）单位成本分配法。施工单位对各类机械单独进行明细核算时，可以采用这种方法。【例7-4】

本月共发生混凝土搅拌机使用费合计为4000元，本月共完成混凝土工程量为200立方米，其中甲工程完成140立方米，乙工程完成60立方米。陈新民21计算分配如下：单位工程量成本

=4000÷200=20（元）甲工程应分配机械使用费=140×20=2800（元）乙工程应分配机械使用费=60×20=1200（元）陈新民22237.2农业企业生产成本的核算7.2.1农业企业的生产成本的概述农业企业的生产成本是由生产经营过程中发生的直接费用和间接费用构成。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用（包括管理费用、财务费用和销售费用），直接计入当期损益，不构成生产成本。农业生产成本中的直接费用包括直接工资、直接材料和其他直接支出；间接费用则为制造费用。陈新民247.2.2农业生产成本核算账户的设置为了总括反映农业成本核算的全过程，农业企业一般应设置以下几个成本类的账户。⒈“农业生产成本”账户该账户核算企业所属农业生产单位在农业生产过程中所发生的各项生产费用支出。企业在生产过程中发生的各项费用，应按照成本核算对象和成本项目进行归集。陈新民257.2.2农业生产成本核算账户的设置⒉“辅助生产成本”账户该账户核算企业的辅助生产单位在生产产品和提供劳务过程中所发生的各项费用。辅助生产部门所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。陈新民267.2.2农业生产成本核算账户的设置

⒊“制造费用”账户该账户核算企业所属农业、工业单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、办公费、水电费等等。发生各项间接费用支出时，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等账户；按一定方法分配间接费用时，借记“农业生产成本”等账户，贷记“制造费用”账户；该账户期末应无余额。陈新民277.2.3农业生产成本核算程序为了正确、及时地计算产品的实际成本，农业企业必须根据成本核算的组织体制和各种生产费用的性质与特点，按照一定的核算程序，正确地组织产品成本的核算。规模较大的企业，可实行两级成本核算，成本核算分别在基层核算单位和企业进行；规模较小的企业，可实行一级成本核算，成本核算集中在企业进行。

陈新民287.2.3农业生产成本核算程序

企业还应当根据生产经营特点和成本管理要求确定成本核算的重点和对象。对主要产品的成本应单独组织核算，次要产品的成本可适当合并核算。陈新民297.2.3农业生产成本核算程序

农业企业产品成本核算程序，一般可归纳为以下几点：1.分配各项生产费用2.分配辅助生产费用3.分配机械费用4.分配制造费用5.结转完工产品实际成本

陈新民307.2.4农业产品成本核算

农业生产包括农产品生产、林产品生产、畜（禽）产品生产、水产品生产及副业生产等，本节只以农产品为例说明其产品成本核算。农业企业主要农产品，一般可确定为：小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶等。农产品的生产受自然气候影响较大，其生产周期较长，有的每年只收获一次，有的多年收获一次。因此，成本计算期应与生产周期相一致，其成本应于产品产出的月份核算。陈新民317.2.4农业产品成本核算农业产品的成本和费用，应核算至以下阶段：粮豆的成本算至入仓入库和场上能够销售为止。从仓囤出库和场上交售发生的包装费、运杂费，作为销售费用处理。棉花的成本算至加工皮棉为止。打包上交过程中发生的包装费、运输费，作销售费用处理。纤维作物、香料作物和水参等农产品的成本，算至加工完成为止。年底尚未脱粒作物的成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用与预提数的差额，由下年度同一作物负担。农业产品的成本项目，包括直接材料、直接工资、其他直接费、间接费用以及往年费用。

陈新民327.2.4农业产品成本核算农产品成本核算，也要按上述成本项目分别进行。⒈直接材料的核算产品成本中的直接材料，是指企业在农业生产经营过程中实际消耗的各种材料，包括种子和种苗、肥料和农药、燃料和动力、备品和配件以及其他材料等。实际工作中，企业应对确属生产耗用的材料，分不同成本核算对象编制“材料耗用汇总表”，以汇总计算各个成本核算对象所耗材料的实际成本。

陈新民337.2.4农业产品成本核算【例7-8】为了便于举例说明农产品成本核算的简要过程，假定某农业企业本年度种植水稻和玉米两种主要农产品。本期根据两项主要农产品所耗材料，编制“材料耗用汇总表”，见表7-8。陈新民34陈新民357.2.4农业产品成本核算根据表7-8的“材料耗用汇总表”编制会计分录如下：借：农业生产成本-水稻34000-玉米7000-机械作业3600

制造费用2400

贷：农用材料41000

辅助材料6000陈新民367.2.4农业产品成本核算⒉直接工资的核算产品成本中的直接工资，是指企业直接从事农业生产经营人员的工资、奖金、津贴和补贴等。企业对所发生的工资费用，应采用比例分配方法，在各种产品之间进行分配，通常可采用按各产品实耗工日比例分配。

陈新民377.2.4农业产品成本核算⒉直接工资的核算计算公式如下：直接工资分配率该企业本期分配工资及社保费资料，见表7-9。陈新民38陈新民39⒉直接工资的核算

根据“材料耗用汇总表”表7-9，编制会计分录如下：借：农业生产成本-水稻68400-玉米22800-机械作业10944

制造费用27816

贷：应付职工薪酬-工资114000

应付职工薪酬-社会保险费15960陈新民40⒊固定资产折旧及保养费的核算

企业在生产经营中使用的固定资产，应按规定的折旧方法计提折旧费，连同所发生的固定资产修理费，均应计入产品成本中。该企业本期应提折旧及修理费资料，见表7-10。陈新民41陈新民42⒊固定资产折旧及修理费的核算

根据“固定资产折旧及修理费用分配表”表7-10，编制会计分录如下：借：农业生产成本—机械作业21000

制造费用31000

贷：累计折旧32000

银行存款20000陈新民⒋机械作业费的核算

企业在生产经营过程中发生的机械作业费用，应通过设置“农业生产成本--机械作业”明细账户进行归集，期末再按照有关受益对象的受益量进行分配。该企业本期共发生机械作业费资料如下：直接材料3600元直接工资10944元折旧及修理费21000元其他费用2456元

企业在一定时期内发生的机械作业费，可按实际完成的工作量（标准亩）比例进行分配，见表7-11。43陈新民44陈新民45⒌间接费用核算

农业企业的间接费用，是指企业各个生产经营单位（生产队）为组织和管理市场所发生的生产单位管理人员工资及社会保险费、固定资产折旧费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费等，亦称制造费用。企业发生的间接费用，可按全年工资总额比例分配。该企业本期共发生间接费用资料如下：材料费2400元工资及社保费27816元折旧费31000元其他费用3784元该企业间接费用的分配，见表7-12。陈新民46陈新民47陈新民48陈新民49陈新民507.3商品流通企业成本核算7.3.1商品流通企业的特点⒈商品流通企业的性质

商品流通企业是指以从事商品流通为主营业务的企业。商品流通企业是通过商品的购、销、调、存等经营业务来组织商品流通的，其中购进和销售业务是完成商品流通企业基本任务的关键性活动。调拨、储存、运输等经营活动都是围绕着商品购销活动展开的。陈新民51⒉商品流通企业分类

商品流通企业按流通企业在社会再生产过程中的作用划分，商品流通企业可分为批发企业和零售企业。（1）批发企业。批发企业是以批发业务为主，使商品从生产领域进入流通领域，在流通领域中继续流转或进入生产性消费领域。（2）零售企业。零售企业已从事零售业务为主，使商品从生产领域或从流通领域进入非生产性消费领域。此外，有的商品流通企业既从事批发业务有从事零售业务，称之为批零兼营企业

陈新民52⒊商品流通企业经营特点

商品流通企业经营特点。商品流通企业与其他行业企业的经营活动进行比较，主要有以下方面特点：（1）商品流通企业的经营活动主要是商品的购销活动。（2）商品流通企业资产中，存货资产所占比重较大，是企业资产管理的重点。（3）商品流通企业的资金运动是以“货币—商品—货币”为主要形式，也就是货币和商品之间的转换。陈新民537.3.2商品流通企业的成本⒈商品成本的内容（1）商品采购成本（2）商品存货成本（3）商品加工成本（4）商品销售成本（5）其他业务成本陈新民547.3.3商品流通企业库存商品的核算

商品流通企业的库存商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两大类。⒈数量金额核算法数量金额核算法是同时以实物量和价值量指标核算库存商品的增减变动及其结存的情况。价值指标分为进价金额和售价金额，因此数量金额核算法有具体分为数量进价金额法和数量售价金额法两种方法。

陈新民55（1）数量进价金额核算法

采用这种方法是以实物量指标和商品进价成本核算库存商品。数量进价金额核算法下，库存商品总账及其明细账按商品进价成本记录，库存商品明细账按商品的编号、品名、规格分离账户分别记载商品的增减变动及结存的数量和金额。这种方法主要适用于批发企业。陈新民56（2）数量售价金额核算法

采用这种方法是以实物量指标和商品售价成本核算库存商品。数量售价金额核算法下，库存商品总账及其明细账按商品售价记录，库存商品明细账按商品的编号、品名、规格分离账户分别记载商品的增减变动及结存的数量和金额。为了反映商品的进价成本，应将售价高于进价的差额单独设置“商品进销差价”调整类账户核算。这种方法主要适用于基层批发企业和贵重的零售商品。

陈新民57⒉金额核算法

金额核算法是指，仅以价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况。由于价值指标分为进价金额和售价金额，因此金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。陈新民58（1）进价金额核算法

进价金额核算法是以商品进价核算库存商品，库存商品按柜组进行明细核算，不记商品数量。

商品销售后不接转销售成本，月末通过实地盘点倒算销售成本。这种方法只适用于零售企业的鲜活商品。陈新民59（2）售价金额核算法

售价金额核算法是以商品售价核算库存商品，库存商品按柜组进行明细核算。

为了反映商品的进价成本，应将售价高于进价的差额单独设置“商品进销差价”调整类账户核算。这种方法主要适用于零售企业。陈新民607.3.4商品销售成本核算的基本问题

商品流通企业的库存商品核算方法不同，商品销售成本的核算也不相同。

商品销售成本的计算首先要解决已销商品的进货单价的确认和成本计算顺序的两个基本问题。陈新民61⒈已销商品的进货单价的确认

实行进价金额核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，商品销售成本应该按销售数量乘以原进货单位成本即可。

进货成本的确认可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、最后进价法、个别记价法、毛利率法等。陈新民62⒉成本计算顺序

成本计算顺序有顺算成本法和逆算成本法两种形式。（1）顺算成本法

（2）逆算成本法

陈新民637.3.5数量进价金额法、进价法下销售成本的核算⒈数量进价金额法、进价法下销售成本计算采用数量进价金额法下，企业可根据具体情况，采用先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法、最后进价法、毛利率法等方法确定商品销售成本以及期末结存商品成本。陈新民64⒉数量进价金额法、进价金额法下销售成本的结转方法

采用一定的方法把商品销售成本计算出来后，还应按一定的结转方法把商品销售成本从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户。结转销售成本有分散结转和集中结转两种方法。陈新民65⒊销售成本结转的时间

按照配比性原则的要求，销售成本结转的结转必须与商品销售收入同在一个会计期间。

在具体时日上销售成本的结转又分为逐日结转和定期结转两种方法。陈新民66（1）逐日结转法

逐日结转法是指每日实现商品销售收入时，应立即结转商品销售成本。逐日结转法适用于采用顺算成本法，并要求分项考核商品销售成果的企业，如进口商品销售、出口商品销售、代销商品销售等。陈新民67（2）定期结转法