《成本与管理会计》课件-第16章 作业成本法

《成本与管理会计》课件第16章作业成本法顾群3学习目标⒈了结作业成本法产生的时代背景及传统成本计算方法的缺陷。

⒉掌握作业、作业成本法及成本动因的概念；熟悉成本动因的分类。

3.掌握作业成本法的基本原理和计算程序。

顾群416.1作业成本法概述16.1.1作业成本法产生的时代背景1.技术背景

20世纪70年代以来，科学技术有了日新月异的发展，高新技术得到了广泛应用。技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，产品技术含量增加，极大地改变了产品成本的结构，直接人工成本比例大大下降，制造费用大比例上升。顾群516.1.1作业成本法产生的时代背景2.社会背景

高新技术在生产领域的广泛应用极大地提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。

传统成本计算方法适应于产品品种单一化、常规化和批量化的企业。然而经济的发展，需求的个性化、多样化迫使企业改变其生产模式，打破了传统成本计算方法赖以存在的社会环境。顾群616.1.1作业成本法产生的时代背景3.传统成本计算方法的缺陷

传统的成本计算方法中，制造费用必须按照一定的标准将其分配计入有关产品的成本。科学技术的发展使得自动化程度不断提高，产品成本的结构随之发生改变，造成产品成本信息的严重失实，进而引起成本控制失效，甚至导致经营决策失误。

顾群716.1.2作业成本法的基本概念1.资源2.作业、作业链和价值链3.作业中心和作业成本库4.成本动因顾群816.1.2作业成本法的基本概念作业成本法即基于作业的成本计算法，是指以作业为制造费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品上去的制造费用分配方法。顾群916.1.2作业成本法的基本概念作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配制造费用和辅助资源的分配方法。作业成本法的目标就是把所有为不同产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当的把它们分配给每种产品。作业成本法涉及的概念主要有:

作业、成本动因、成本库、作业中心等。顾群1016.1.2作业成本法的基本概念1.资源

资源是成本的源泉，是指支持作业的成本和费用的来源，是企业生产耗费的最原始状态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。顾群1116.1.2作业成本法的基本概念⒉作业、作业链和价值链作业成本法的首要工作就是作业的认定。作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。通俗地说，作业也就是为了达到某种目的而进行消耗资源的各种活动或行为。顾群1216.1.2作业成本法的基本概念作业具有以下三个方面的特征：作业的本质是交易。作业贯穿于经营过程的全部，包括企业内部和企业外部。作业可以量化。顾群1316.1.2作业成本法的基本概念⒊作业中心和作业成本库作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归类于材料处理作业中心。顾群1416.1.2作业成本法的基本概念⒋成本动因

成本动因又称成本驱动因素，是引起成本发生的那些重要的业务活动或事件的特征。它可以是一个事件、一项活动或作业。如前所述，作业是企业生产经营活动中消耗资源的某种活动。作业是由产品引起的，而作业又引起了资源的耗用。这种资源和作业的耗用是由隐藏其后的某种推动力所引起的，这种隐藏着的推动力就是成本动因。

根据成本动因在资源流动中所处的位置通常可将其分为资源动因和作业动因两类。顾群1516.2作业成本法的基本原理作业成本法提出了“成本驱动因素论”，即企业制造费用发生的直接原因是企业因生产产品所必需的各种作业所驱动的，其发生多少与企业产品产量无关，而与驱动其发生的作业数量相关。作业成本法的基本原理是“成本驱动因素论”，这种理论提出分配制造费用应着眼于成本的来源，把制造费用的分配与产生这些费用的原因联系起来，如对动力成本的产生可以追溯到产品耗用的机器小时，因为是机器小时驱动了动力消耗，所以用机器小时去分配动力费是合理的。

顾群1616.2作业成本法的基本原理在“成本驱动因素论”中，将决定成本发生的作业作为分配制造费用的标准。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，其基本原理阐述为：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，而作业导致成本费用的发生。顾群1716.3作业成本法的基本程序16.3.1确认主要作业作业的确认十分简单，仅仅需要询问经理人员或基层员工“你做的是什么工作”便可获知。最终作业的确定需要通过会计师的专业判断，国外成功运行的作业成本系统的作业主要有采购、客户订单处理、质量控制、生产控制、生产准备、加工制造、材料处理、维修等。要根据管理对成本信息的准确要求，对用于系统设计的作业数量进行决策。顾群1816.3.2将资源分配给作业资源成本可以通过直接分配或估计的方法分配给作业。所谓直接分配，即按客观、真实的尺度来对资源进行计量，具体地说是指测算作业所消耗的经营资源实际数额。在缺乏或很难获取直接分配基准的情况下，往往采用调查和询问的方式来估计作业所消耗的经营资源成本。顾群1916.3.3将作业成本分配给最终产品以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的制造费用按各最终产品消耗的作业动因的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而明确最终产品的成本。

顾群2016.3.4计算产品成本作业成本法的目标最终要计算出产品的成本。将分配某产品的各作业成本库分摊成本、数量驱动的制造费用和直接成本(直接人工及直接材料)合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。顾群2116.4作业成本法与传统成本法的比较16.4.1作业成本法计算举例【例16-1】某企业同时生产A、B、C三种产品。其中A产品是技术含量不高，每批大量生产1万件，年产A产品12万件，共分12批生产；B产品每批生产100件，年产B产品6万件，共分600批生产；C产品是高科技产品，每批生产40件，年产C产品1.2万件，共分300批生产。顾群2216.4.1作业成本法计算举例【例16-1】顾群2316.4.1作业成本法计算举例按照传统成本计算方法，企业的A、B、C三种产品的单位成本计算表见表16-5。A产品的生产总工时=120000×1=120000（小时）B产品的生产总工时=60000×1.5=90000（小时）C产品的生产总工时=12000×3.5=42000（小时）制造费用分配率=3780000÷（120000+90000+42000）=15（元/小时）单位A产品应分配的制造费用=15×120000÷120000=15（元）单位B产品应分配的制造费用=15×90000÷60000=22.5（元）单位C产品应分配的制造费用=15×42000÷12000=52.5（元）顾群2416.4.1作业成本法计算举例顾群2516.4.1作业成本法计算举例假设有关的成本动因资料如下：（1）每批次需要一次标准的准备工作。（2）每批的标准检验单位为:A产品每批50件，B产品每批5件，C产品每批2件。（3）A、B、C三种产品每批材料移动次数分别为:25次、50次和100次。（4）A、B、C三种产品的订单数分别为:900份、850份和550份。（5）生产A、B、C三种产品的厂房面积分别为43575平方米、35500平方米、36600平方米，厂房总面积为115675平方米。顾群2616.4.1作业成本法计算举例顾群2716.4.1作业成本法计算举例根据上述资料，按照单位作业、批别作业、产品别作业和维持性作业四个作业层次分配制造费用如下:（1）单位作业层次（2）批别作业层次（3）产品别作业（4）维持性作业层次顾群2816.4.1作业成本法计算举例顾群2916.4.1作业成本法计算举例

顾群3016.4.1作业成本法计算举例表16-13与表16-12计算结果显示了传统成本法与作业成本法的区别。作业成本法除了提供更为详细的成本信息外，其所确定的成本也与传统成本法大不相同。本例中，A产品单位成本被高估；而B、C两种产品单位成本被低估。导致这种结果的主要原因在于传统成本计算法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。顾群3116.4.2作业成本法与传统成本计算方法

的联系和区别⒈作业成本法与传统成本计算方法的联系（1）二者的目的相同

作业成本法与传统成本计算法都是计算最终产品成本。传统成本计算方法，是将各项费用在各种产品（各成本计算对象）之间进行分配，计算出产品成本；而作业成本法，是将各项费用先在各作业中心之间分配，再按照各种产品耗用作业的数量，把各作业成本计入各种产品成本，计算出产品成本的方法。顾群3216.4.2作业成本法与传统成本计算方法

的联系和区别（2）二者对直接费用的确认和分配相同

作业成本法与传统成本计算法都依据受益性原则，对发生的直接费用予以确认。顾群3316.4.2作业成本法与传统成本计算方法

的联系和区别⒉作业成本法与传统成本计算方法的区别（1）成本计算对象不同

传统成本计算方法都是以企业最终产出的各种产品作为成本计算对象。作业成本法，则不仅关注产品成本，而且更多关注产品成本产生的原因及其形成的全过程。因而，它的成本计算对象是多层次的，不但把最终产出的各种产品作为成本计算对象，而且把资源、作业、作业中心作为成本计算对象。顾群3416.4.2作业成本法与传统成本计算方法

的联系和区别⒉作业成本法与传统成本计算方法的区别（2）成本计算的目的不同。传统成本计算的目的仅仅是为了计算成本，就成本论成本。作业成本法则把重点放在成本发生的前因后果上，成本是由作业引起的，该作业是否应当发生，是由产品的设计环节所决定的。在产品设计中，要设计出产品是由哪些作业所组成的，每一项作业预期的资源消耗水平；在作业的执行过程中，应分析各项作业预期的资源消耗水平以及预期产品最终可为顾客提供价值的大小。顾群3516.4.2作业成本法与传统成本计算方法

的联系和区别⒉作业成本法与传统成本计算方法的区别（3）理论基础不同

传统成本计算方法的理论基础是以企业所生产的产品按照其耗费的生产时间或按照其产量线性地分配各项制造费用。因此，制造费用可以以一定的标准平均地分摊到各种产品的成本中。这种方法，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能算是一种近似的分配方法。顾群3616.4.3对作业成本法的评价⒈作业成本法的优点（1）作业成本法提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和订价、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息。作业成本法试图把支持产品生产和发生的各种活动予以量化，并把它们按其“来龙去脉”原原本本的归集到各个产品中，能得到正确的产品成本信息。而激烈的全球竞争和崭新的生产技术使准确的产品成本信息对于企业在竞争中的取胜至关重要。顾群3716.4.3对作业成本法的评价⒈作业成本法的优点（2）拓宽了成本核算的范围。作业成本法把作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算对象体系。它以作业为核心进行成本核算，抓住了资源向成本对象流动的关键，便于合理计算成本，有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利性的差别。顾群3816.4.3对作业成本法的评价⒈作业成本法的优点（3）有利于建立新的责任会计系统，调动各部门挖掘盈利潜力的积极性，进行业绩评价。企业的作业链同时也是一条责任链，以成本库为新的责任中心，分析评价该库中费用发生的合理性，以能否为最终产品增加价值作为合理性的标准，建立责任系统，并按是否提高价值链的价值为依据进行业绩评价，充分发挥资源在价值链中的作用，以促进经济效益的提高。顾群3916.4.3对作业成本法的评价2.作业成本法的局限性（1）尽管作业成本法大大减少了传统成本计算方法在产品成本计算上的主观分配，但没有从根本上消除主观性，如作业的划分、成本动因的选择，在一定程度上还带有一些主观因素。顾群4016.4.3对作业成本法的评价2.作业成本法的局限性（1）尽管作业成本法大大减少了传统成本计算方法在产品成本计算上的主观分配，但没有从根本上消除主观性，如作业的划分、成本动因的选择，在一定程度上还带有一些主观因素。顾群4116.4.3对作业成本法的评价2.作业成本法的局限性（2）采用作业成本法应遵循成本——效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，要处理大量的数据，导致实施成本高昂。但是在制造费用高、产品品种复杂的情况下，由于传统成本法提供的信息严重扭曲产品的实际成本，误导了企业的经营决策，造成企业不必要的损失。顾群42本章