非居民扣缴管理办法

非居民扣缴管理办法一、总则（一）目的为了规范非居民企业所得税源泉扣缴管理，加强非居民企业税收征管，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）等相关法律法规，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于依照企业所得税法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的企业所得税，以及依照企业所得税法第三十九条规定采取指定扣缴方式扣缴的企业所得税。前款规定的扣缴义务人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。（三）基本原则1.依法征管原则扣缴义务人应严格按照法律法规规定履行扣缴义务，确保非居民企业所得税足额、及时入库。2.源泉控管原则以支付环节为重点，对非居民企业取得来源于中国境内的所得实施源泉扣缴，从源头上防止税收流失。3.便利征纳原则在规范征管的前提下，尽量简化办税流程，提高办税效率，为扣缴义务人和非居民企业提供便利。二、扣缴义务人的义务与责任（一）扣缴义务的确定1.对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。2.非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。（二）扣缴义务的履行1.扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。2.到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。3.扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴报告表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。（三）资料报送要求1.扣缴义务人应如实填写扣缴报告表，包括非居民企业名称、地址、所得项目、金额、扣除项目及金额、应纳税所得额、税率、应纳税额等内容。2.同时，应报送与支付所得相关的合同、协议、发票、付款凭证等资料，以便税务机关核实扣缴情况。（四）责任追究1.扣缴义务人未按照规定履行扣缴义务的，依照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。2.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。3.扣缴义务人已扣已收税款，但未按照规定期限解缴的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。三、非居民企业应纳税所得额的计算（一）股息、红利等权益性投资收益1.股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。2.收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。（二）利息所得1.利息所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。2.对于贷款合同约定的应付未付利息，如债权人逾期两年未要求债务人支付的，应计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。（三）租金所得1.租金所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。2.收入全额是指出租人向承租人收取的全部价款和价外费用。（四）特许权使用费所得1.特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。2.收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。（五）转让财产所得1.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。2.财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。（六）其他所得其他所得，参照前几项规定的方法计算应纳税所得额。四、税率1.非居民企业取得本办法第三条规定的所得，适用税率为20%。2.对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。五、税收优惠1.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，如果符合税收协定规定的免税条件，可以享受免税待遇。2.对符合条件的非居民企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目等所得，可以按照企业所得税法及其实施条例和相关税收优惠政策的规定享受减免税待遇。六、征收管理（一）税务登记与备案1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当自领取工商营业执照之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。2.非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。扣缴义务人应当在签订合同或协议后30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。（二）纳税申报1.扣缴义务人应按照规定的期限和内容，向主管税务机关报送扣缴报告表及相关资料。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按照规定期限向税务机关申报缴纳企业所得税。（三）税款缴纳1.扣缴义务人代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。2.非居民企业自行申报缴纳税款的，应当按照规定的期限将税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（四）汇算清缴1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当在年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2.非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。扣缴义务人在年度终了后4个月内，向主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税年度报告表》及其他有关资料。（五）税务检查1.税务机关有权对扣缴义务人和非居民企业的纳税情况进行检查，扣缴义务人和非居民企业应当接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。2.税务机关在进行税务检查时，可依法采取询问、调取账簿资料、实地核查等方式，核实扣缴义务人和非居民企业的纳税情况。七、源泉扣缴的特殊规定（一）多次付款的扣缴1.对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。2.税务机关对扣缴义务人报送的资料进行审核，如发现扣缴义务人未按照规定履行扣缴义务的，依法进行处理。（二）指定扣缴的特殊情况1.税务机关指定扣缴义务人后，扣缴义务人应当按照税务机关规定的期限和要求履行扣缴义务。2.非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。3.税务机关收到报告后，应责令非居民企业限期缴纳应纳税款，逾期仍未缴纳的，可依法采取强制执行措施。（三）税收协定待遇的处理1.非居民企业享受税收协定待遇的，应按照规定向税务机关报送相关资料，经税务机关审核确认后，按照税收协定规定执行。2.税务机关对非居民企业享受税收协定待遇的情况进行后续管理，如发现非居民企业不符合享受税收协定待遇条件而享受了协定待遇的，应依法追缴税款，并按照规定加收滞纳金。八、与其他法律法规的衔接1.本办法与企业所得税法及其实施条例、税收征管法及其实施细则等相关法律法规密切衔接，共同构成非居民企业所得税源泉扣缴管理的法律体系。2.在执行过程中，如遇法律法规冲突或规