基础会计 课件 项目七 财产清查

项目七

财产清查任务一

认知财产清查认知财产清查会计凭证01020403内涵意义一般步骤分类一、财产清查的内涵财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等企业财产物资进行盘点和核对，确定财产实存数，并与财产账存数进行核对，及时发现并纠正差异，保证财产实存数与账存数一致的一种会计专门方法。二、财产清查的意义保证会计信息的真实性、可靠性。保护财产物资的安全完整。提高财产物资的使用效率。提高财产物资的使用效率。三、财产清查的分类分类标准1、全面清查与局部清查局部清查全面清查按清查范围分含义：需要对企业所有财产进行全面、系统的盘点和核对含义：只针对企业部分财产进行清查和核对年终决算前01单位撤销、合并或改变隶属关系时02对外投资合作及实行股份制改造时03其他事项06单位主要负责人调离工作时05全面清产核资时04全面清查的适用情形库存现金01存货物资03

出纳应每日业务终了时清查年内轮流盘点或重点抽查；贵重物资：应每月清点盘查至少每月核对一次02银行存款在年度内至少核对1-2次04往来款项如保管员变动时05其他情形局部清查的适用情形

新科公司的总经理即将离职，公司聘请外部审计单位对企业所有财产进行清查，确保公司的资产的安全完整和保值增值。本次外部审计单位实施的财产清查：案例全面清查局部清查or√×2、定期清查和不定期清查不定期清查定期清查按清查时间分含义：按预先规定的时间间隔，对财产进行的清点和核对含义：根据需要进行的临时性清查定期清查通常在会计年度内的固定时间进行，如月末、季末、半年末和年末结账前。定期清查的适用情形020401财产的保管人员发生变动自然灾害等意外导致财产损失03上级单位等需要进行检查和审计单位撤销、合并或改变隶属关系不定期清查的适用情形

新科公司的总经理即将离职，公司聘请外部审计单位对企业所有财产进行清查，确保公司的资产的安全完整和保值增值。本次外部审计单位实施的财产清查：案例定期清查不定期清查or×√3、内部清查和外部清查外部清查内部清查按清查执行的单位分含义：单位内部自行组织的财产清查工作含义：外部单位根据有关规定对本单位进行的财产清查

新科公司的总经理即将离职，公司聘请外部审计单位对企业所有财产进行清查，确保公司的资产的安全完整和保值增值。本次外部审计单位实施的财产清查：案例内部清查外部清查or×√三、财产清查的分类做中学【单选题】财产清查按照（

）的不同，可以分为全面清查和局部清查。A.清查时间B.清查范围C.清查执行单位D.清查目的『答案』B做中学【多选题】下列哪些属于按清查时间对财产清查进行的分类？A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查『答案』CD四、财产清查的一般步骤（1）成立财产清查小组。（2）组织清查人员的专项培训。（3）确定清查对象和范围。（4）制定清查方案。（5）实施财产清查工作。（6）编制清查结果报告，处理清查结果。任务二

财产物资的盘存制度如何确定本期发出存货及期末存货的价值？账面数永续盘存制实存数实地盘存制一、永续盘存制永续盘存制，也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐日逐笔地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。1、永续盘存制的含义2、永续盘存制下存货计价方法312移动加权平均法个别计价法一次加权平均法先进先出法4（1）先进先出法含义：假设最先购入的存货最先被销售或使用。新科公司2024年10月初A材料100kg，单价为10元/kg。A材料在10月份变动情况如下：(1)

10月10日购入A材料200kg，单价为11元/kg。(2)

10月15日领用A材料100kg。(3)

10月25日购入A材料150kg，单价为12元/kg。(4)

10月28日领用A材料200kg。思考：永续盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例先进先出法日期数量单价金额月初100kg10元/kg1000元10日200kg11元/kg2200元25日150kg12元/kg1800元期初与本期入库存货：本期发出10月15日100kg10月28日200kg本期发出1800元期末库存（2）一次加权平均法含义：将期初存货成本与本期购入存货成本平均分配至期初存货数量与本期购入存货数量，计算出平均单位成本。每次期末计算一次加权平均成本新科公司2024年10月初A材料100kg，单价为10元/kg。A材料在10月份变动情况如下：(1)

10月10日购入A材料200kg，单价为11元/kg。(2)

10月15日领用A材料100kg。(3)

10月25日购入A材料150kg，单价为12元/kg。(4)

10月28日领用A材料200kg。思考：永续盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例一次加权平均法日期数量单价金额月初100kg10元/kg1000元10日200kg11元/kg2200元25日150kg12元/kg1800元合计期初与本期入库存货：

本期加权平均单位成本

=5000/450=11.11元/kg

期末存货成本

=150×11.11=1666.50元

本期发出存货成本

=5000-1666.50=3333.50元450kg11.11元/kg5000元（3）移动加权平均法含义：将本次入库前存货成本与本期购入存货成本平均分配至本次入库前存货数量与本期购入存货数量，计算出移动加权单位成本。存在新入库就需要计算一次移动加权平均成本新科公司2024年10月初A材料100kg，单价为10元/kg。A材料在10月份变动情况如下：(1)

10月10日购入A材料200kg，单价为11元/kg。(2)

10月15日领用A材料100kg。(3)

10月25日购入A材料150kg，单价为12元/kg。(4)

10月28日领用A材料200kg。思考：永续盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例移动加权平均法10月10日购入商品后的平均单价为：10月15日出库商品成本为：100×10.67=1067元新科公司2024年10月初A材料100kg，单价为10元/kg。A材料在10月份变动情况如下：(1)

10月10日购入A材料200kg，单价为11元/kg。(2)

10月15日领用A材料100kg。(3)

10月25日购入A材料150kg，单价为12元/kg。(4)

10月28日领用A材料200kg。思考：永续盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例移动加权平均法10月25日购入商品后的平均单价为：10月28日出库商品成本为：200×11.24=2248元新科公司2024年10月初A材料100kg，单价为10元/kg。A材料在10月份变动情况如下：(1)

10月10日购入A材料200kg，单价为11元/kg。(2)

10月15日领用A材料100kg。(3)

10月25日购入A材料150kg，单价为12元/kg。(4)

10月28日领用A材料200kg。思考：永续盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例移动加权平均法本期发出存货成本=1067+2248=3315元期末存货成本=100×10+200×11+150×12-3315=1685元（4）个别计价法含义：在存货的采购和销售过程中，对每一项存货的成本进行单独计算和追踪的方法。新科公司2024年10月初A材料100kg，单价为10元/kg。A材料在10月份变动情况如下：(1)

10月10日购入A材料200kg，单价为11元/kg。(2)

10月15日领用A材料100kg。(3)

10月25日购入A材料150kg，单价为12元/kg。(4)

10月28日领用A材料200kg。思考：永续盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例个别计价法假定：先发出的存货一一对应先入库的存货。＝先进先出法的答案永续盘存制下存货计价方法312移动加权平均法个别计价法一次加权平均法先进先出法4做中学【单选题】在永续盘存制下，企业通常通过哪种方式来实现库存的实时更新？A.年终盘点B.每月盘点C.每次收发存货时立即记录D.季度审计『答案』C二、实地盘存制实地盘存制，也称定期盘存制。是对各种财产物资平时只登记增加数，不登记减少数，月末根据对财产物资实地盘点的结存数倒挤出财产物资的减少数，并据以登记有关账簿。1、实地盘存制的含义2、实地盘存制下存货计价方法030201一次加权平均法先进先出法个别计价法新科公司采用实地盘存制来管理其原材料库存。2024年11月，该企业针对X原材料的期初库存、购入及销售情况如下。期初库存：1000kg，单位成本15元/kg。本月购入：11月5日购入500kg，单位成本16元/kg。11月20日购入800kg，单位成本17元/kg。月末实地盘点：剩余库存350kg。思考：实地盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例先进先出法日期数量单价金额月初1000kg15元/kg15000元5日500kg16元/kg8000元20日800kg17元/kg13600元期初与本期入库存货：期末库存存货成本

350kg；5950元本期发出存货成本

1950kg；30650元1000kg500kg450kg350kg新科公司采用实地盘存制来管理其原材料库存。2024年11月，该企业针对X原材料的期初库存、购入及销售情况如下。期初库存：1000kg，单位成本15元/kg。本月购入：11月5日购入500kg，单位成本16元/kg。11月20日购入800kg，单位成本17元/kg。月末实地盘点：剩余库存350kg。思考：实地盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例一次加权平均法日期数量单价金额月初1000kg15元/kg15000元5日500kg16元/kg8000元20日800kg17元/kg13600元合计230015.91元/kg36600元期初与本期入库存货：

本期加权平均单位成本

=36600/2300=15.91元/kg

期末存货成本

=350×15.91=5568.50元

本期发出存货成本

=366000-5568.50=31031.50元新科公司采用实地盘存制来管理其原材料库存。2024年11月，该企业针对X原材料的期初库存、购入及销售情况如下。期初库存：1000kg，单位成本15元/kg。本月购入：11月5日购入500kg，单位成本16元/kg。11月20日购入800kg，单位成本17元/kg。月末实地盘点：剩余库存350kg。思考：实地盘存制下：如何确定本期发出存货及期末存货成本案例个别计价法假定：剩余库存350kg为11月5日购买的批次。期末存货成本=350×16=5600元本期发出存货成本=1000×15+500×16+800×17-5600=31000元做中学【单选题】采用实地盘存制的企业，其存货的发出成本一般按（）计算。A.先进先出法B.加权平均法C.移动平均法D.倒挤法『答案』D任务三

财产清查的方法财产清查的方法一、货币资金的清查二、实物资产的清查三、往来款项的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查（一）库存现金的清查库存现金实存数现金盘盈库存现金账存数现金盘亏实地盘点法（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查方法：核对法

企业银行存款日记账银行对账单逐笔核对（二）银行存款的清查银行存款日记账银行对账单12入账错误应当及时的进行更正登记未达账项编“银行存款余额调节表”未达账项的含义银行与企业均入账正确，但由于凭证传递的时间差，导致一方入账，另外一方未入账的事项。（二）银行存款的清查银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额加：企业已收款入账，银行尚未收款入账加：银行已收款入账，企业尚未收款入账减：企业已付款入账，银行尚未付款入账减：银行已付款入账，企业尚未付款入账调整后的余额调整后的余额未达账项四种情况（二）银行存款的清查银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自调整仍尚未入账的数额银行存款余额调节表计算公式：银行存款

日记账余额+银行已收

企业未收-银行已付

企业未付=银行对账单余额+企业已收

银行未收-企业已付

银行未付（二）银行存款的清查【案例】甲公司2024年9月30日银行存款日记账账面余额为15万3千元，银行对账单余额为16万8千5百元，经核对发现当月存在以下未达账项，请根据以下未达账项编制银行存款余额调节表。（1）29日企业委托银行收款1万8千5百元，银行已经收到款项，但企业因尚未收到银行的收款通知未入账。（2）30日银行扣除企业的借款利息4千3百元，但企业尚未收到银行的付款通知未入账。（3）30日企业因销售货款收到客户的转账支票6千5百元并已经入账，但银行尚未收到转账支票办理收款入账。（4）30日企业开出支票7千8百元购买办公用品，但银行尚未收到支票进行付款入账。（二）银行存款的清查表1银行存款余额调节表2024-9-30单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额153000.00银行对账单余额168500.00

加：银行已收企业未收18500.00

加：企业已收银行未收6500.00

减：银行已付企业未付4300.00

减：企业已付银行未付7800.00调节后的存款余额167200.00调节后的存款余额167200.00（二）银行存款的清查【注意】银行存款余额调节表主要用于对账，不能作为调整账簿记录的凭证，企业应当在有关结算凭证到达企业后再予以入账。（二）银行存款的清查【多选题】以下属于银行存款未达账项的有（）。

A.企业已收，银行已收

B.企业已付，银行未付

C.企业已收，银行未收

D.银行已付，企业未付『正确答案』BCD做中学财产清查的方法二、实物资产的清查二、实物资产的清查企业实物资产的清查是指对企业所拥有的各种实物资产进行全面的、系统的盘点和核对，以确定其实际数量、质量、价值和使用状况。企业实物资产包含原材料、库存商品、固定资产等有形资产。二、实物资产的清查清查方法：1、实地盘点法2、技术推算法实地盘点法通过直接对实物资产进行现场清查和核对，以确定其实际数量、质量及存在状况的资产盘点方法。技术推算法是指利用技术手段，对实物资产进行评估、估算或推算的方法。技术推算法适用于散装的、量大成堆而价值不高的实物资产二、实物资产的清查盘存单：在实物清查过程中，实物保管人员和清查人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。二、实物资产的清查（二）银行存款的清查财产清查的方法三、往来款项的清查三、往来款项的清查往来款项的清查是指对企业与其他单位或个人之间的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等往来款项进行核对、清理和调整。发询证函的方式往来款项清查后，编制“往来款项清查报告单”，可写明往来款项的账面金额、核对金额，以及二者不一致的原因分析等。针对有争议的往来差异，应当分析原因，并及时的进行处理，以减少企业坏账损失。三、往来款项的清查任务四

财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤二、财产清查结果的会计处理一、财产清查结果的处理步骤（一）核实清查结果，分析差异原因（二）调整账簿记录，保证账实相符（三）总结经验，改进工作流程二、财产清查结果的会计处理账户设置待处理财产损溢借贷登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢待处理财产损溢——待处理流动资产损溢二、财产清查结果的会计处理如果账款不符、发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。“待处理财产损溢”账户是会计科目中的一种，主要用于核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。该账户属于双重性质的资产类账户，用于暂存和反映这些尚未处理的财产损溢情况。二、财产清查结果的会计处理库存现金清查结果的处理库存现金清查结果的处理属于应由责任方赔偿：

计入“其他应收款”现金盘盈现金盘亏属于无法查明原因的：

计入“管理费用”属于应付给有关人员的：

计入“其他应付款”属于无法查明原因的：计入“营业外收入”案例新力公司发现库存现金短缺100元，并确认应由出纳员赔偿。现金盘亏批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100.00

贷：库存现金

100.00经批准：

借：其他应收款——出纳员100.00

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100.00【综合题】新力制造2024年6月末对库存现金进行清查，发现现金盘盈200元。经反复核查，无法查明原因。请编制相关分录。现金盘盈批准前：

借：库存现金200.00

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200.00经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

200.00贷：营业外收入

200.00做中学二、财产清查结果的会计处理存货清查结果的处理存货清查结果的处理存货的实存数存货盘盈存货的账存数存货盘亏属于保险公司和过失人赔偿：计入“其他应收款”入库的残料价值：计入“原材料”等净损失属管理不善等一般经营损失：计入“管理费用”净损失属于自然灾害等非常原因：计入“营业外支出”计入“管理费用”存货清查结果的处理存货盘盈存货盘亏根据规定：非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。注意进项税额转出存货清查结果的处理非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。案例新力公司2024年6月末对材料进行清查时，发现盘亏3000元。经反复核查，材料毁损是由于工作人员丁某的失职造成的，经批准，应由过失人赔偿1500元。讨论：企业如何处理该原材料的盘亏问题。案例原材料盘亏批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3390.00

贷：原材料——甲材料3000.00

应交税费——应交增值税（进项税额转出）390.00经批准：

借：其他应收款——丁某1500.00

管理费用1890.00

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3390.00二、财产清查结果的会计处理固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理实存数固定资产盘盈账存数固定资产盘亏1.固定资产的盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。以前年度损益调整损益类账户（过渡性）以前年度损益调整是用于调整以前年度的收入、费用、利润等损益类项目【案例】甲公司在年末固定资产清查时发现上年购入的一台设备未入账，其重置成本为10000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑企业所得税。请做出相关会计分录。1.固定资产的盘盈

调整分录（补记固定资产）借：固定资产10,000

贷：以前年度损益调整10,000结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整10000

贷：盈余公积——法定盈余公积1000

利润分配——未分配利润90001.固定资产的盘盈2.固定资产的盘亏借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（1）盘亏固定资产的账面价值全部结转至待处理财产损益：（2）盘亏固定资产，不可以抵扣的进项税额，应按其账面净值（固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率进行计算：（参考存货盘亏）借：待处理财产损溢贷：应交税费--应交增值税--进项税额转出2.固定资产的盘亏借：其他应收款

（按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿）

贷：待处理财产损溢借或贷差额：营业外支出——盘亏损失

（按照应计入营业外支出的金额）（3）企业按照管理权限报经批准后处理时：2.固定资产的盘亏【案例】甲公司在年末固定资产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，购入时增值税税额1300元，应部分进项转出，已提折旧3000元。2.固定资产的盘亏借：营业外支出—盘亏损失7910

贷：待处理财产损溢7910（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢7000累计折旧3000

贷：固定资产10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢910

贷：应交税费—应交增值税--进项税额转出

910已抵扣的进项税额：3000/10000*1300=390元不可抵扣的进项税额：7000/10000*1300=910元（3）报经批准转销时：

甲公司在2023年12月31日的年度财产清查中，发现固定资产异常情况：1、盘盈设备一台：该设备为生产用设备，重置成本为64,000元，不考虑企业所得税。2、盘亏设备一台：该设备原值为50,000元，已提折旧30,000元，未计提减值准备。经查，盘亏原因是管理不善导致设备丢失，保险公司同意赔偿15,000元。固定资产采用直线法计提折旧，预计残值率为5%;法定盈余公积提取比例为10%。【做中学】【做中学】答案1、盘盈设备一台：借：固定资产64,000

贷：以前年度损益调整64,000（1）确认盘盈设备价值：（2）结转留存收益：借：以前年度损益调整

64,000

贷：盈余公积——法定盈余公积

64,000*10%

利润分配——未分配利润

64,000*90%

【做中学】答案2、盘亏设备一台：借：待处理财产损溢20,000

累计折旧30,000

贷：固定资产50,000（1）发现盘亏时：（2）确认保险公司赔偿：借：其他应收款—保险公司15,000

贷：待处理财产损溢15,000（3）经批准后结转净损失：借：营业外支出—盘亏损失5,000

贷：待处理财产损溢5,000二、财产清查结果的会计处理应收账款清查结果的处理应收款项信用减值损失：在债务人发生严重财务困难、违反合同条款等情形下，应收款项预期收取的现金流量会低于应收取的合同现金流量，会发生信用减值损失。应收账款清查结果的处理坏账处理方法直接转销法（小企业会计准则）在实际发生坏账时，直接从应收账款中转销，列作当期费用的方法备抵法（企业会计准则）按期估计可能的坏账损失，列入当期费用形成坏账准备。当实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收账款0102我国《企业会计准则》规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。应收账款清查结果的处理应收款项减值涉及账户：坏账准备

（应收款项的备抵账户）坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。信用减值损失（利润表-损益类账户）应收账款清查结果的处理坏账准备借贷登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备期末应为贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。资产类账户平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额该账户可按应收款项的类别进行明细核算如：坏账准备——其他应收款应收账款清查结果的处理坏账准备借贷登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备期末应为贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。账户名称金额应收账款20000

坏账准备1000应收账款净值19000资产负债表账户名称金额应收账款19000相同资产类账户应收账款清查结果的处理信用减值损失借贷按要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失余额转入本年利润结转后无余额项目本期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

投资收益

信用减值损失

二、营业利润

利润表损益类账户应收账款清查结果的处理根据月末应收账款明细表确定“当期期末的坏账准备的应有金额”当期应计提的坏账准备

=当期期末的坏账准备的应有金额-已计提的坏账准备余额应收账款清查结果的处理【案例】甲公司2024年8月末将应收账款按表进行账龄分类，确定相应的违约损失率，从而确定应收账款期末预计坏账损失：账龄分组应收账款余额违约损失率预期信用损失未过信用期70000001％70000逾期1个月以内10000003％30000逾期1个月至3个月5000005％25000逾期3个月至半年40000010％40000逾期半年至1年20000020％40000逾期1年至2年10000030％30000逾期2年至3年5000040％20000逾期3年以上4000050％20000合计