金税四期时代下恒盛公司税务风险管理研究

目录TOC\o"1-3"\h\u一、绪论 绪论研究背景税务风险指的是企业的现实行为与税收法律、法规发生了偏离，从而产生的财务结果。在经济发展的今天，交易的复杂性和多变性越来越强，再加上税收中的诸多不确定性，使得企业的税收风险水平不断提高，所以，我们要高度关注税收风险，这一风险已经和公司的生产流程紧密联系在一起，许多公司在受到税务部门的检查时，总是会因为各种原因受到惩罚，有些公司还因为被怀疑逃税而被列为“非正常户”，这对公司的声誉造成了很大的影响，如果情节严重的话，还会涉及到有关人员，轻则要承担刑事责任，重则会让公司破产。同时，由于税务部门的办公制度不断更新，公司在处理现存的税收风险时，也要格外谨慎。机关内部的税收工作也要跟上时代的步伐，不要再以以往的方式来应对税务机关的检查，以免给企业和个人带来很大的损失。为规范房地产业的发展，政府采取了多种措施来控制房地产业的混乱，而税收就是最常用的一种调控手段。近几年，随着2016年全国营业税全面改征增值税、2021年《关于进一步深化税收征管改革的意见》等税费改革措施相继发布和执行，对房地产市场造成了深刻的冲击。房地产企业的税务风险控制能否有效控制，关键在于能否准确把握税收发展的脉搏，准确地应对税收风险的变化。可以说，在今后的房地产市场竞争中，谁能建立起一套行之有效的税收风险控制机制，谁就能在市场竞争中占据主动。研究目的及意义随着税制的逐步健全，税收征管系统正处于信息化建设之中。金税四期是目前我国税收征管体系中最关键的一项，它对税务机关和纳税人都有着十分重要的作用。“金税四期”是由国税总局开发的第四代“税收服务平台”。该系统以世界上最先进的资讯科技为基础，整合各类税收资讯及经营功能，为纳税人提供全面的税收服务。该系统包含了在线申报、在线查询、在线支付、电子税务局等多个子系统，为纳税人提供从在线申报、在线缴税到查询税务信息、接受税务辅导的整个流程。本课题立足于“金税四期”背景下的税收风险管理理论，立足于我国房地产市场中的房地产企业——恒盛地产公司，从企业的视角，结合税务监督的视角，对其税务风险进行辨识和评价，为恒盛公司建立一套科学的税务风险管理系统，具有理论和实践的密切联系。从实际出发，对税务风险的识别和评估提出了新的观点。通过对恒盛公司目前税务风险管理中存在的一些问题进行了分析，并通过对税收指数和纳税数据进行了深入的分析，从而有助于恒盛公司建立起一套有效的税务风险防控机制，从而有效地规避了税务风险，降低了运营成本，实现了价值的最大化。通过对地方中小企业的地产产业恒盛公司的实证研究，可以得到更具操作性和说服力的结论，从而有效地解决目前企业税收风险管理方面的不足，降低税收成本，优化企业决策。国内外研究现状1.国外研究现状在国外，关于税收风险问题的研究起步很早，相关的研究也在不断增多，这充分表明了我国税收风险问题已经引起了人们的广泛关注。普华永道以COSO的内在架构为基础，对企业税收风险的内涵和主要管理内容进行了较为全面的论述。韩国的学者ChoiJilwwanandParkHyungju（2022）通过实证研究，我们发现韩国企业实际税负水平与未来实际税负水平的相关性，即：企业规避税负水平越高，则税务风险越低；另外，研究也表明，企业若能运用科学的公司治理机制，对经营者进行监控与监控，则能较好地减轻因逃税而产生的税收风险。澳大利亚的学者EvaEbehartirger，MaximilianZieser（2021）在研究中指出，在协作式合规计划中，公司与税收当局的意见是，双方都同意进行合作，而非对抗。公司可以为公司提供足够的透明度，并有高级的税务管理架构，而税务部门则可以为复杂的交易提供明确的税务处理。他们考察了企业对税务风险感知、税务风险管理品质以及税务合规成本与协同合规之间的关系。美国学者HailL,SikesS,WangC（2017）在研究中指出，美国及其它地方发生的金融丑闻促使了美国政府在2002年颁布的萨班斯-奥克斯利法（Sarbanes-OxyliesAct)，并对其进行了改进。这一行动使国际金融机构更加意识到风险管理和内部控制的重要性。但他也指出，从整体来看，税务风险管理及相关的内部控制并不像风险管理那样重要。另外，这项研究也揭示了美国大多数企业的治理架构，使得企业的CFO可以把更多的税收风险管理转交给税收管理者。2.国内研究现状魏秀秀（2023）认为掌握有关的税收政策，是识别税务风险，有效地预防和处理税务风险的一种方法。掌握了税收政策，熟悉了税收的相关法律法规，就能及时地察觉到法律法规的变动，并按照税务法律法规，调整和分析自己的税务筹划方法，进而制定出行之有效的对策，在短期内采取合理的对策，避免税务风险，减少税款损失。党学锋（2023）本文从““治税”与“避税”两个角度，分析了“纳税”与“避税”之间的关系，指出了“治税”与“纳税”的两个主要目的，即“纳税”与“避税”的实现。宋航，曾峭，陈婉怡等人的研究表明，避税可以提高公司的价值，但税收风险却会影响公司的价值，而且，税收风险的增大，也会减弱税收对公司价值的积极影响。因此，当公司在生产经营过程中，如果想要享受避税的税后利润，就必须要承受避税所带来的税收风险。黄庆源（2023）则认为企业的运营管理体系、内控体系尚不完善；如何有效地防范税收风险，就必须建立健全的企业经营管理体系和内部控制体系。企业税收风险的大小，取决于企业的经营管理制度与内部控制制度是否健全、合理、科学。没有一套行之有效的管理制度，企业将难以对税收风险进行源头控制与预防。本文认为，我国税收风险的成因主要是由于企业的内部治理机制不完善造成的。陈珍（2023）则从内部审计监督很难落实这一点来看，税收风险始终存在的一个原因就是，企业中的管理层僭越和共谋行为非常严重。这主要是因为公司的治理结构并不符合现实的工作，目前的治理结构并没有对内部审计提出严格的要求。3.文献述评从国内外对房地产企业税收风险的理解来看，学术界普遍认为，税务风险是贯穿于房地产企业经营过程中的整个过程，目前我国税务部门征收的大部分税种都是房地产企业所涉的。因此，如何有效地防范和控制房地产企业的税收风险，是一个亟待解决的问题。当前，学术界对房地产企业的传统税收风险进行了比较全面的分析，从多个方面来剖析了其产生的原因，并对各种因素与税收风险之间的关联性进行了分析。国内外的学者都认为，企业的税收筹划存在着不科学的治理结构，对税收筹划的定位不准确，专业人员的业务水平不高，企业涉税业务的复杂性，内部信息的质量不高，外部审计水平等都会对企业的税务风险产生影响。国外对税务风险的研究比较多，将税务风险归为企业财务风险的一种，并以COSO的内部架构为基础，对企业的税收风险进行了分析。与国外相比，国内学者对于税务风险的研究，在系统性上还比较欠缺，而国内学者的研究则更加贴近我国的现实，他们相信，由于国家税收政策的变动和税务征管的影响，这些因素也会对税务风险的生成起到一定的促进作用。二、相关概念及理论基础（一）金税四期系统介绍1.金税工程金税工程是一项全国信息化项目，它通过对纳税人的识别，发票的购买，纳税申报和纳税支付等环节的综合运作，达到了强化税务管理的目标。就拿工作中使用的增值税防伪税控系统来说，在该系统中，将信息收集并向税务局反馈，从发票核定到开具发票，再到申报纳税。当前，金税三期制度正在进行中，2021年8月正式启动，尚未实现全面推广。2.金税四期系统及其特点“金税四期”是“三期”的升级版，“金三”体系搭建了一个“技术基础平台”，实行“两级”，也就是将所有的信息都集中到总局和省局来办理，涵盖了各个税种，同时还控制着主要的税收工作环节，还附带了行政管理、决策支持和外部信息等系统，简而言之，就是实现了国税和地税的一体化，使得税务数据的比对流程变得更加简便。与三期相比，金税四期具有以下四个方面的特点：一是将非税收服务纳入到税收体系中，如社会保险；第二，实现了税务部门和央行之间的联网，从而实现了对资金的控制；第三，搜集公司职员的个人资料及信用情况，主要是个人的房产资料、还款情况等；第四，进行数据管理，对公司的纳税资料进行分析，通过计算其变化速度，判断公司有没有偷税漏税。企业税务风险管理的概述税收风险是指企业在纳税方面的行为与其所应满足的标准有一定的差别，因而造成了实缴税款和应交税款的差额。税收筹划中存在的风险有偷税漏税的风险、偷税漏税的风险和发票管理的风险。前面两种风险的内容都很好理解，在此不再重复。而发票风险中，除常见的诸如发票遗失等经营不当之外，还存在着-个严重的违法犯罪，那就是虚开发票。按照《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》第三十七条，中华人民共和国国务院令第587号，对违法所得进行收缴；对虚开发票数额不足10,000元的，可以处以50,000元以下的罚款；虚开发票数额在10,000元以上的，将被处以50,000至500,000元的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。企业税务风险管理的理论基础管理控制理论控制系统有两大功能，即策略控制与经营控制。从以上对经营控制的含义、目的的定义来看，其共同之处在于：第一，企业经营控制的终极目的就是要通过对企业的协调过程进行控制，从而达到企业的目的；二是对经营管控的研究，都包含了战略制定和执行两个方面。信息不对称理论非对称性理论认为，市场主体之间存在着不同程度的信息认知；拥有更多资料的人，其优势就会更大，而那些资料不足的人，就会处于劣势。这一理论是这样的：在市场上，卖家对产品的各类信息都比买家掌握得多；拥有较多资讯的一方能从市场上获利，因为它可以将可靠的资讯传送给资讯较少的一方；买方和卖方中掌握的信息越少，就越想从对方那里得到；在某种程度上，市场信号的展示能够有效地补偿信息不对称。信息不对称是一种普遍而客观的现象，对所有的市场主体都是适用的。正是因为这种不对称的普遍存在，使得其所带来的逆向选择、道德风险等因素给市场运作机制带来了不利的影响，从而导致了市场的效率低下，从而导致了市场中的各方都在关注着这一问题。一方面，通过构建和完善市场交易和管理相关的法律、法规和制度，降低信息不对称带来的冲击，在交易之前，通过完善和完善市场交易的信息披露体系，强化道德教育和社会监督，缩小交易双方所拥有的信息的差异，从而降低由信息不对称引起的逆向选择和道德风险，从而提升市场的运作效率。税务风险管理理论2009年，天津金融大学林学院教授盖地和张晓在《企业税务风险管理:风险识别与防控》中提出了企业税收风险的两种主要来源，并对其进行了分析。一种是企业在生产和经营过程中，违反了税法，受到了国家的税务处罚，导致了公司的名誉受到了损害。一种是由于企业对政策的认识不到位，致使企业未能充分利用国家的优惠政策，造成了企业不必要的税务负担。他们认为，对于企业来说，税务风险管理的重点就是第一种，但从企业利益最大化的角度来看，在进行税务风险管理时也要将第二种情况考虑进去，目前我们一般将第二种税务风险理解为企业的税收筹划。三、恒盛公司税务风险管理现状（一）恒盛房地产公司基本情况恒盛房地产公司1984年成立，1991年在深圳证券交易所上市，2014年在香港主板上市，经过三十多年的发展，这个集团现在是全国城乡建设领域的领头羊，现在，它的业务重心放在了中西部。在错综复杂的运营环境中，恒盛地产以“城市建设和生活服务提供商”为发展方向，以“长远利益最大化”为指导，努力构筑长远的竞争优势。恒盛房地产公司的房地产业务公司的经营重心是住宅发展及物业服务，在2021年完成了3,8078,000平方米的销售，销售额为6,277.8亿元。恒盛地产的86.4%是商业用房，9.7%是商业用房，3.9%是其他配套用房。在2021年，恒盛地产的住宅发展业务完成了3,1165,000平方米的销售额，实现了4,299.3亿元的营业收入。表3-12020-2022年恒盛房地产公司财务数据单位：元202020212022营业收入36,789,387.7541,911,167.7745,279,777.40营业成本23,455,033.2829,654,068.8035,397,713.79销售费用904,449.681,063,689.971,280,863.91管理费用1,101,840.531,028,805.281,024,228.19财务费用573,594.17514,510.27438,382.39利润总额7,653,928.957,967,575.295,222,263.12净利润5,513,161.465,929,811.643,806,952.70资产负债率84.35%81.28%79.74%注：数据来源于恒盛房地产公司年度报告从上表的资料来看：恒盛地产在国内的住房市场上的表现非常好，自2017年政府提出“房子是用来住的，不是用来炒的”的政策以来，各地都开始根据情况进行分类调控，这也就造成了最近几年，国家对房价的调控力度越来越大，全国的商品房销量也比前几年要慢了许多。2022年，房地产市场发生了很大的变化，不管是商品房还是土地交易，都受到了很大的影响，但恒盛地产公司在2020-2022年这三年里的利润率却逐年上升，这意味着恒盛地产公司现在正处在一个相对稳定、成熟的发展时期，具有一定的研究价值和代表性。不过，值得关注的是，今年房地产业的平均资产负债率为78.77%，而恒盛地产最近三年的资产负债率均在业内平均水平之上。由于房地产开发各环节所涉及的税收种类繁多、种类繁多，其总体税负水平较高。通过对恒盛地产公司的年报进行分类，将纳税情况汇总成表3-2。表3-2恒盛房地产公司纳税情况单位：元税种202020212022合计增值税3,371,821.992.906,588.562,065,860,508,344,271.06企业所得税2.915,418.252,454,476.281,988,020.277,357,914.80土地增值税2,958,741.472,408,974.711,813,934.707,181,650.88城市维护建设税137,345.10119,571.1083,480.69340,396.89教育费附加101,295.9087,322.3962,132.14250,750.43其他税费44,726.8455,815.5980,273.78180,816.21房产税43,705.0847,849.4360,554.35152,108.86合计9,573,054.638,080,598,066,154,256.4323,807,909.13注：数据来源于恒盛房地产公司年度报告从上表中的数据是恒盛地产公司当年实际支付的税费，我们可以看到，在过去的三年里，房地产企业的总体税负在不断下降，这主要是由于在2020年年初受到了疫情的影响，全国的商品房销售规模出现了大幅下降。自2021年3月份以来，随着疫情防控工作的不断改善，楼市开始回暖。恒盛地产公司的纳税状况中，增值税为35%，企业所得税为31%，土地增值税为30%，这说明恒盛房地产公司的税务风险也应该集中在这三个税种的业务上。图3-12020-2022年恒盛房地产公司各税种缴纳占比为了能够更加直观的了解恒盛房地产公司的税负情况，本文又整理了恒盛房地产公司2020-2022年的纳税数据，情况如下：表3-32020-2022年恒盛房地产公司纳税数据单位（元）202020212022主营业务收入36,535,371.6841,588,094.6944,976,279.47应纳税额2,510,973.112,903,652.302,519,125.03应纳企业所得税1,301,636.851,411,388.471,279,979.87应纳增值税327,996.63443,256.27507,310.17应纳土地增值税697,813.16815,470.90491,567.54注：数据来源于恒盛房地产公司年度报告在上述表格的基础上，对恒盛地产的主要税费进行了计算，具体如下：表3-4恒盛房地产公司税负情况指标计算公式202020212022企业所得税税负率应纳企业所得税/主营业务收入3.56%3.39%2.85%增值税税负率应纳增值税/主营业务收入0.89%1.06%1.13%土地增值税税负率应纳土地增值税/主营业务收入1.90%1.96%1.09%综合税负率应交税费/主营业务收入6.87%6.98%5.60%注：数据来源于恒盛房地产公司年度报告房地产公司的综合税负率通常在6%-10%之间，从这一点上可以看到，除了2022年受行业大环境影响，综合税负率比行业平均低以外，恒盛地产公司前两年的所有税负指数都处于行业平均水平。（二）恒盛房地产公司税务风险管理现状1.税务风险防范管理制度据悉，恒盛地产公司不设独立的税务部门，公司的日常税收工作都是由财务人员负责，这就造成了公司还没有建立起一套完善的税务风险预防管理体系来进行税务管理。由于企业的财会人员要对自己的工作负起责任，因此，在其它企业上的精力就不多，无法确保税收风险的全面预防。同时，公司内缺少有专业经验的员工，他们的日常工作主要是在基础税收方面，例如，计算，申报，支付，完成相关的报表以及会计的处理；企业应按照国家有关规定填报有关报告。只有问题才去找税务部门，商业上的问题不能及时总结，而且公司也不能及时制定相关的政策，也不能对税收问题进行定期的培训。目前，许多企业对于税收风险的意识不强，因此，对于税收风险，企业没有给予足够的重视，这对企业造成了很大的影响。如不加以遏制，必将严重影响公司今后的发展。日常涉税管理从运营上来说，恒盛地产公司在运营的同时，还涉及到了土地的开发、结算、销售等各个方面，而这几个方面都与税务申报有直接的关系。（1）销售和使用环节恒盛地产公司在建设完成后，会有一个专业的团队来审核，拿到预售证，拿到预售证后，就可以出售或者出租房子了。而且，在上诉阶段，企业的会计要在指定的时间来收取发票、收据，再统一办理发票，最后，由现场出纳开具发票。而且，在完成了以上的程序之后，还必须要经过财务部的审核，才能更好地进行后续的查询。同时，企业的税务会计也要根据国家的相关规定，按时交纳各种税款。（2）土地清算环节在土地正式竣工后，由国家税务部门通知其重新审核，并对其进行清理。此时，企业所得税会计应根据国家有关规定，对这一部分的增值税进行核算。由于实际支付的费用与法定支付的费用不一致，公司要根据实际情况做出说明，并做好反馈。（3）纳税申报环节随着信息化程度的不断提高，很多企业都采用了在线申报的方式来进行纳税，恒盛地产公司也不例外，但因为公司的经营范围比较大，因此所涉及的税种也比较多，对于不同的税种，需要填写的资料也各不相同，因此，恒盛地产公司针对不同的税务类别，发布了税务申请操作指南，以便于企业在网上纳税。下面我们就以土地增值税为例，在正式申报前，公司的税收会计要先检查一下有没有抄完税，然后将已经算出的税内容截图保存。接着，按照国家的相关规范，填写纳税申请表，并将具体的操作细节以及预算金额等资料，精确地填写好增值税的附表，最终，完成营改增的税负分析表格。内外部沟通目前恒盛物业公司按照工作的内容，将各个部门划分成了许多不同的部门，每个部门都有自己的职责，但是这些部门之间都是各自独立的，彼此之间缺少交流，也没有建立起一个很好的协作机制，只在自己的部门内部进行信息交流。不过，税收是一项涉及到公司各个部门的工作，不是财务部一个人就能处理好的。在进行业务活动前，应与税务机关做好充分的沟通，以最大限度地减少税收风险。比如视同销售，这本来是运营部门的事情，但因为涉及到了纳税申报，就必须要与其它部门合作，在沟通中制定合理的方法，并做好监管工作。监督与反馈恒盛地产公司为更好的控制税收风险，制定了一种监控和反馈机制，能够更好的反映恒盛地产公司的年度内部控制和风险状况。下面我们来讨论一下这个机制对税务的监管和检查，这个集团的财务部门会根据相关的要求将财务风险检查表发给其它部门，同时也能及时掌握子公司的财务风险情况。最主要的一点就是税务风险，因此，要对企业的支付金额进行重新计算，防止因为计算造成的失误，给企业造成很大的税收风险，同时也会对公司以后的发展产生一定的影响。（三）恒盛公司各阶段税务风险点分析1.土地取得阶段税务风险契税、城镇土地使用税和印花税的申报、缴纳以及土地增值税中的土地费用的计算是税务处理的重点。契税是以出让金为基础计算的，征收比例为4%。开发公司以倒签方式签订出让合同。因此，在签约后十天内，市政公司是不能按时缴纳契税的，否则就会被税务机关罚款。如不能及时跟踪购买土地，则会造成城镇土地使用税过快，若取得土地使用权，则应按时申报。如果要用于发展或建造的土地，必须交纳耕地占用税。若实际面积与企业测算征收的面积不同，则会影响到土地增值税的核算，从而存在多缴或少缴的风险。开发建设阶段税务风险在开发房地产项目时，企业必须先取得合法的土地使用权，而恒盛地产公司则是采用“招拍挂”的方式取得。我国现行的税收制度中，土地使用权转让免征增值税。取得土地后，要按时交纳相关税费，这部分税费主要包括契税，土地开发费用，土地开发配套费等。但抵扣的前提条件是，发票上的抵扣主体与实际的土地使用权人必须是同一人。恒盛地产公司曾经出现过这样一种情形，即土地使用权的主体为总公司，而开发和建设的主体为项目公司，因此，票据上的抬头与实际不符，在计算增值税时，不能享受到土地出让金的减免政策。销售和使用阶段税务风险一般来说，房屋建造完成并交付使用后，可以分成三种用途，分别是房屋租赁、房屋自用以及房屋出售。由于房屋用途的不同，因此房产税的征收标准也就不一样。从价适用于住房自用或待租情形，其征税基础是财产原值一次扣除10%至30%后的余值，按照1.2%征收物业税，减除幅度由省、自治区、直辖市确定。如果是租出去的房子，按照出租收入的12%来计算物业税。如果商品房是以商品形式销售的，那么业主就不需要交纳物业税，只有在房子卖出去之后，才能按照规定交纳增值税和增值税。而租金收入的确定，可以从签订合同的日期开始，一般来说，出租行为是跨年的，承租人的房租是一次付清的，可以按照租期的长短来计算。恒盛地产公司的经营范围除销售住宅外，还包括部分商业用房。前者属于商品，所以不用交房产税。如果不能将待售财产与出租财产进行清楚的区分，就可以将待销售的房子和对外出租的房子都当作待销售的商品房来处理，从而既减少了房产税，又埋下了隐患。清算阶段税务风险（1）未及时申报纳税在工程竣工后，由于种种原因，部分房地产企业未能根据国家有关规定对其销售额进行确认，因此未按有关规定申报纳税，存在税收风险。《营业税改征增值税试点实施办法》中已有明确规定，现阶段，房地产开发企业在销售不动产时，应按其对应的房屋价款交纳一定比例的企业所得税。并且，从房地产企业的房地产销售特征来看，在房地产企业成功开发了这个项目之后，再由买家进行购房，已经签订合同的那一天就是纳税行为发生的日子。具体的交房时间要根据我国商品房买卖合同中的约定时间来确定，若交房日期提前，则应以实际交付的时间为准。从现在的情况来看，在国内，许多房地产公司在盖好房子之后，都会提前进行期房预售，这样可以获得大笔的预收款，但是，根据国家的规定，也要交纳预缴增值税。还有一种就是物业没有按时交付房屋，而买家却已经与物业公司完成了过户，所以，还是要按时交纳相关的费用。（2）成本费用列支不合理在计算土地增值时，可以从购置土地的使用权和开发费用中扣除。这里面包括了为了取得这块土地而付出的费用，根据规定要缴纳的交易费用和建设费用。而且按照国家税务局的有关文件，在计算土地增值税时，不能扣除超出银行同期利率的利息和利息。工程已按规定完成，但未结清，未拿到国家发票，也不能扣减。又比如，在项目顺利进行了清算，却没有拿到有关公司的结算材料，所以不能按规定扣款。这对企业来说，无疑增加了税收风险。四、恒盛公司税务风险管理存在问题（一）恒盛公司税务风险管理环境较差1.税务风险管理意识不高恒盛房地产企业的管理层没有很强的税收风险管理意识，在企业的经营理念和企业文化中，始终把重点放在了竹笋罐头的质量以及消费者尤其是国外消费者的口碑上，其组织结构以生产和品控为主，整体上各个部门的责任分工都没有考虑到税务风险管理，这使得公司从上到下都没有给予足够的关注，这主要是因为：一方面，恒盛房地产企业在追求利润最大化的时候，不可避免地会对税法的敬畏之心有所松懈，从而使得企业在平时的经营过程中，对于税收风险的积极规避也就变得不那么积极。在企业遇到税收危机的时候，企业首先想到的不是如何对企业的管理进行根本性的改进，而是更多地会通过非正常的途径来处理危机，例如利用人际关系去掩盖问题，或是将危机带来的负面影响降到最低，管理层的理念永远都是“治标不治本”。另一方面，由于地方税务机关考虑到这家公司是地方上的骨干企业，所以对于恒盛地产公司的税收违法行为也比较少，受到的法律处罚也比较轻微，并未对其名誉造成任何损害。在内外两方面因素的共同作用下，恒盛地产公司对税收风险的预防与管理意识较弱，从而不利于企业的税收风险管控。2.税务管理的流程不规范恒盛地产公司的税收工作流程较为传统，其下属的分支机构只有2名工作人员，主要负责税务核算和纳税申报，没有建立一套规范的涉税业务工作流程，对进项抵扣、研发费用加计扣除等重要涉税环节也没有进行必要的审计和复查。例如，恒盛地产公司在税务优惠政策方面，可以享受到新购进设备的增值税抵扣，新技术研发费用在所得税前抵扣，以及“一镇一品”发展中的政府补助。按照税法，企业获得国家财政补助及其它补助所得，除国务院、财政部、国税等部门另有规定，不得计入当期的应税所得。如满足以上所述，还需由主管税务机关出具的免税证明，并经审核审核。但这家公司却将政府补助所得视同免税，而未办理减免税手续。一旦被税务部门查到，就会面临补缴税款的风险，而企业又没有相关的程序来规避和控制这些风险，一般都是事后处理。恒盛公司税务风险评估体系存在缺陷恒盛地产公司缺少对税收风险的分析机制，在确定了税收风险之后，也没有合适的风险评估方法进行评估，不能对潜在的损害进行评估，从而导致风险隐患得不到排除，也妨碍了后续的风险应对。例如，恒盛地产公司2017年被市政府科技部门认定为高新技术企业，可以享受企业所得税的加计扣除，2017、2018年错误地将部分原材料、制造费用等列支为研发费用，进行加计扣除，企业所得税贡献率大幅降低，财务人员发现异常不以为然，认为正是加计扣除带来的大幅减税，缺乏风险分析的机制和流程。一直到2019年，Y市税务部门在对其2018年企业所得税清算时，才发现了这个问题，造成了少缴企业所得税。这说明恒盛地产公司虽然设定了预警指数，但是一旦发现了异常就不会重新进行评估，从而使得风险持续存在，并且没有得到有效的处理，从而造成了巨大的经济损失。恒盛公司涉税信息内外部沟通不畅外部信息交流不足也是导致税收风险产生的重要因素。恒盛地产公司存在着财务部门和税务部门沟通不畅，以及企业对税收政策的理解差异等问题。只有通过持续的交流和磋商，才能降低纳税人和纳税人在税收政策，尤其是税收优惠政策上的理解上的差异，降低企业由于政策理解上的错误和理解上的偏差而带来的税务风险。例如，2018年九月，恒盛地产公司将一批笋干出口到国外，由于在国内运输途中与卡车相撞，造成了一些损坏，于是恒盛地产公司就将其报关并出口，后来被进口商认为有损坏而拒绝付汇。在出现上述情形之后，恒盛地产公司并没有与税务机关就有关的税收问题进行及时的联系，而是按照正常的程序提出了出口退税的要求，但是却被当地的主管税务机关拒绝了，并以未全部收汇为理由拒绝了出口退税。之后，经过与当地主管税务机关的积极沟通，对相关情况进行了说明，在得到指导后，根据国家税务总局公告2013年第30号第5条的规定，补充提供进口商有关函件、相关证明材料和公司书面保证函，经主管税务机关审核后可视同收汇处理，退税211.36万元，为企业化解了税务风险。五、恒盛公司税务风险管理优化对策（一）完善税务风险控制基础环境1.提高税务风险管理意识一方面，考虑到税收风险管理的重要和紧迫，恒盛地产公司一定要提高自己的观念，特别是公司的管理人员和涉税员工，要对自己在税务风险控制方面的职责有一个清醒的认识，积极主动地参加到税务风险的控制之中，增强对公司所面临的税务风险环境的分析能力，而管理层也应该充分地起到指导和督促的作用，从而提升自己的风险管理能力。通过签订税务风险控制责任书的方式，把责任层层压实，并将责任落实到每个人，从而实现税务风险控制的责任；把税收风险内部控制的运作与员工的绩效考核和评价有机地结合起来，使企业能够更好地发挥税收风险的作用。同时，在竹笋收购、委托加工、产品出口等各个关键环节上进行税收风险管理，促使企业树立“主人翁”的税收风险管理意识。具体的做法是，加强对税收法律体系和政策文件的宣传教育，可以采用增加培训场次，改变教育方式，以工代学等方法，采取多项措施，逐步把诚信纳税、依法依规纳税等观念融入到员工的日常生活之中，逐步营造良好的税务风险管控气氛，让税务风险管理的观念深入人心。2.提高办税人员综合素质恒盛房地产公司的税务人员素质较低，专业水平较低，学习新政策的时间不够长，这就造成了企业不能及时上报涉税信息，进而产生了税务风险。所以，对恒盛地产公司而言，税务经理的更换频繁，高学历和高层次的专业人才的缺乏可以从如下几个方面加以改善：一是优化员工的结构。现面向社会招聘具有高学历，从事税务相关工作5年以上，拥有税务师资格证书或CPA证书的财务总监或税务主管；除此之外，还可以到大学或者人才市场上寻找具有良好的会计和财务基础和综合素质的人员。二是引入专业人才，全面提升企业税务稽查队伍的整体素质；以开放的发展平台，优厚的薪酬待遇，人性化的关怀，吸引并留住优秀的人才，建设一支高素质的税收行政团队。三是定期开展税务方面的业务培训，开展相关的政策研究。税务部可与人力资源部合作，定期组织各类专业培训，其中主要有：公司内部组织的专题学习，典型的税务案例学习；也可以向员工提供最新的财税政策学习材料，对与公司业务密切相关的新出台的财税政策进行解释，并将其向有关人员推送。四是要制定一套科学、合理的奖惩制度；对在税收风险管理方面有突出表现的个人，要予以表扬，对工作中不负责任、使企业蒙受税收损失的，要进行问责，并予以惩处。建立有效的纳税评估指标体系所得税风险是企业面对的最重要的一种风险，如果不能及时识别，将会造成很大的损失。针对暂估成本未取得发票、支付的特许权使用费、技术转让费、劳务费未代扣代缴所得税、广告费只预提不实际支出等问题，企业内部应做好事中监控。所以，我们应该参考所得税纳税评价指数，对所得税所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率）、应纳税所得额变动率、所得税贡献率、所得税贡献变动率，与税务部门监测的指标以及当前企业的基期数据进行对比，对企业的销售（营业）收入、成本、费用等方面的变化、异常状况以及产生的原因进行分析，并以报表的形式汇报上去。加强企业内外的信息沟通1.企业内部信息沟通一要建设税收信息化体系。结合企业的实际情况，搭建税收信息化系统，方便上、下、下、上、下都能及时掌握相关的税务风险信息。企业内部的生产、仓储、采购、销售等部门，也要对税收风险进行及时的认识，并与风险管理部门主动合作，制订出相应的税务风险控制计划。对恒盛地产公司而言，为了防止企业内部的信息失真，监管不力，缺少事前、事中的严格监管，企业可以利用现代的网络信息系统，例如使用基于集成化数据库的企业资源计划系统，构建一个统一的核算平台，并在此基础上，构建一个统一的评价指标、管理报告体系、数据分析模型，进行实时的查询与跟踪审计，从而达到对税收的集中式数据管理。2.企业与外部信息沟通一要加强与有关部门的联系。要积极与税务部门进行沟通，采取点对点的方式，加强交流。与大企业建立紧密的工作联系，尤其是对于大型企业，可以进行点对点的服务，在税收法律法规发生变化的时候，能够及时地从税务部门那里获得提示，从而既能享受到新的税收政策，又能及时制定相应的对策，还能在与税务的配合下，给企业带来更多的好处。二要加强与各利益相关方如供应商、顾客的交流。要想成为一个长久的合作伙伴，就必须与外部的供应商和顾客进行交流，这种交流的方式有很多种，可以采用当面访谈、电话联系、电子邮件、信函、微博等方法来理解，这不但能防止供应商和顾客失信导致的税收风险，还能促进相互理解，通过签订合同，加强合作来转移一些风险。三是要与各部门的职能部门加强联系。要加强与发改委、海关、市场监管等相关部门的沟通和合作，营造公平、公正的纳税环境。加强企业税务风险应对方法风险应对的目标是控制风险，降低事故造成的损失。风险厌恶是指经营者为了应对风险而采用的一种规避手段，将其划分为被动规避和主动规避两种。但是，在税收风险这一类中，除了公司解散，没有任何被动规避，而风险规避的目标就是要排除或降低风险因素的危害，主张从根源上消灭危机。税务风险的转移实际上是一种转嫁税费承担者的行为，如货物的增值税和消费税，商品的零售价格中不但包含了产品的生产成本，而且还包含了每一种商品所分摊的税费，这样，税费的承担者就从公司变成了消费者，尽管企业的税收支付降低了，但却对消费者的选择产生了影响，进而对公司的未来收益产生了影响。税收风险控制实质上就是要减少损失的发生，其所针对的对象通常都是无法避免的税收风险。税收风险自留，是指企业自行承担风险事故造成的损失，同时也是对税收风险的一种“兜底”方式，主要适用于风险事件发生后，对其造成的财产损失进行处置。恒盛公司的税收风险基本上是无法转移和转移的，所以要尽量减少一些风险因素，采取措施减少损失，风险由自己承担。高层次的税收风险主要来自于税收数据的人为变化，因此在风险出现前难以阻止，同时，也尽可能地避免将这些风险留在自己身上，因为无论从其重要程度和损失程度上来说，这些风险企业都无法承担责任，无法承担最后的结果，因此，风险规避和风险自留并不适合恒盛公司的这种风险；恒盛公司的中级风险，不同之处在于缴纳社会保险的基础是自己负担。剩余部分则可藉由风险管理降低损失之可能；而低级别的风险，即印花税、房产税和水利建设的纳税申报，就是在排除风险源的同时，采取了规避风险的措施。结论房地产业是我国税收管理部门十分重视的一个领域。因此，在对房地产开发企业税收风险进行研究的同时，以某房地产公司为例，对其进行了实证分析，得到如下的研究结果：（1）从以上分析可以看出，恒盛地产公司的税务状况比较复杂，而且税负比较重，其中土地增值税、企业所得税占了很大一部分。因此，我们对这个公司的设计业务进行了梳理与分析；（2）对房地产企业的税收风险进行了分析，主要包括：房地产的使用范围不明确，视同销售的过程不合理，抵扣进项税额时能否开具相应的发票等。从目前的风险情况来看，公司在专业人才的知识储备和内部风险控制等方面都存在着很多的问题，因此，目前迫切需要建立一个更加完善的管理系统来帮助企业有效地规避风险。（3）针对恒盛地产公司的纳税状况，采用层次分析法对其进行评价，对其进行分级，及早发现税收风险，培育风险防范意识，构建更加合理、高效的风险管理体系，同时吸收更多的专家参与进来。

（4）在企业的生产和运营中，有很多的不确定因素，而税收风险就是这些因素之一，它有可能对公司造成一定的影响。一方面，由于企业没有充分履行自己的纳税义务，或者对税法的不了解，从而造成了偷税漏税的现象；另一方面，也有可能因为该享受而没有享受到税收优惠，税务筹划不够充分