国际税收竞争的深层分析

一、国际税收竞争的基本信息（一）概述国际社会税收公平竞争体系是世界经济社会全球化的必然产物，是世界各国地方政府以制定税收政策为主要载体在推动经济全球化方面共同进行的一种竞争，是各类国际经济竞争的其中一种重要表现形式。正确界定的国际税收竞争的基本概念和定义是我们研究和理解国际税收竞争的一个重要起点。但是国际税收竞争至今尚未完全确立一个明确的概念和定义，因此我们大概对它可以有如下的了解：正确界定国际企业税收市场竞争的首要前提条件也就是实现经济上的全球化。在此样的条件下，国际金融资本、国际贸易、国际经济信息技术交流以及国外劳动力的对外流动会更加方便。国际税收与国内一般的国家税收政策竞争的共同主体都应该是政府,只不过是世界各国家的政府。国际性的税收市场竞争在本质上是一种国际市场经济竞争的行为。（二）渊源任何事物的自然产生和不断发展都可能是由于事物本身某种内因和其他外因共同相互作用的最终结果，同样，国际经济干预税收市场竞争的不断产生和快速发展也就具有其中的必然性。经济税收滞胀条件是当前国际经济税收市场竞争当中产生的主要现实竞争条件。20世纪70年代，西方发达国家的宏观经济在连续经历了一段长达20多年的经济稳定增长后却又陷入了经济滞胀期的困境，为尽快摆脱这种滞胀，自20世纪80年代初中期开始，西方发达国家对宏观经济结构调节政策方式实行改革进行了一系列重大的经济战略结构调整和税制改革，至中后期，一场以彻底降低税率、扩大税基且彻底放松了政府对于市场的宏观控制和监管为主要目的的大中小规模经济税制制度改革，是尤其重要的改革举措。特别大的是美国的税制制度改革，冲击力大的波及到了世界许多经济主权国家，这些经济主权国家也都相继的迅速对其做出了反应，进行了税制的改革，由此直接引发了一场国际经济干预税收的竞争。闫如松.谈国际税收竞争对我国经济发展的影响及对策.2010.闫如松.谈国际税收竞争对我国经济发展的影响及对策.2010.税收手段和工具的高效性是导致国际经济干预税收市场竞争产生的内在主要动因。在由这些经济主权国家干预的众多宏观调节经济手段中，税收手段和工具因为其具有一定的高效性而逐渐成为各个经济主权国家进行宏观调控的主要手段和工具。这种工具大多分为两种：降低主权国家税率和其他税收的优惠，税率的大幅降低和其他税收优惠政策的实施和推出引发了世界各国间在使用税收优惠工具方面的激烈竞争。由此可见，税收优惠工具竞争是导致国际税收竞争不断产生的内在重要动因。经济制度全球化及各经济主权国家之间的税收经济制度竞争关系是整个国际间的税收制度竞争及其产生的根本竞争条件。在此类国际市场经济贸易活动中主要存在以下两类活动主体，一类主体是以经济利润最大值转化为经济目标的国际市场经济活动主体，另一类主体是以主权国家经济利益最大值转化为经济目标的国际主权国家。在世界经济进入全球化的巨大背景下，前者为了真正追求企业利润收益最大化，需要在世界市场上对这些全球企业配置人力资源方式进行公平竞争，而后者对前者进行征收的国际税收则是重要的国际成本控制项目。由于不同主权国家各自主权确定的境外税收税率负担不同，市场经济经营主体可能会通过使那些易于跨国进行流动的境外税基(一般主要是指境外资本)向低征收税率主权国家进行流动以有效减轻税负。主权国家为了尽快实现本土大国的国民经济快速增长，提高本国新兴产业的国际竞争能力，则往往会更有选择性地减轻本国税收上的负担，吸引外部经济资源快速流入本国。两者为了实现各自的经济发展目标，就必定会在国际上产生大规模经济的竞争，由此在国际上必然会引发一场以主权国家经济的竞争为主要核心的经济税收制度竞争。综上所述，经济融入全球化与其他主权国家之间的国际经济体制竞争仍然是导致国际经济税收体制竞争不断产生的根本重要动因。各国税收制度的水平差异较大也是导致国际大规模税收竞争产生的必要条件。由于世界各国间的社会经济和发展的水平不同，历史以及文化也必然存在巨大差异，因此各国税收制度必然也会存在很多巨大差别，这种巨大差别不仅体现在对同一国家课税主体对象所在国际间的税负平均水平的巨大差别，也同时体现在对同一国家课税主体对象在国内的本地区与国外地区之间、行业与不同行业之间以及由于纳税资本的不同来源及其投向不同等等而必然形成的国内税负平均水平的巨大差别。各国税收制度营造本国的税收优势造成的国际税收差别导致了大规模的国际税收的竞争，所以说如果没有各国税收制度的实质性差异也就不会直接产生并导致国际的大规模税收竞争。同时互联网信息技术的普及和发展也是导致国际大规模的税收竞争产生的重要因素和条件。互联网信息技术的普及和迅猛发展使得各国之间的经济距离大幅度的缩小，经济的活动也超越了一国范围。人类经济活动和资源的配置已经突破了其地理和空间的自然界限，在全球的范围内资源可以自由的流动，跨国的个人和公司因此可以受益颇丰。他们在不需要影响正常生产和营业的情况下，可以轻易的将经济活动资源转移到低征收税率的国家。由此可见互联网信息技术的迅速发展为国际税收竞争的迅速产生和发展提供了必要的技术支持，是全球性的国际经济和税收的竞争迅速产生的重要因素和条件。综上，经济的滞胀、税收工具、经济的全球化及各个经济主权国家间的密切经济合作和竞争、各国之间税收制度的巨大差异以及互联网信息技术的迅速发展共同导致了全球性的国际税收竞争的迅速产生。（三）分类国际税收竞争的分类可按三种不同的标准进行划分：首先，按具有竞争性的对象及其可行性划分是因为它的广义和狭义。狭义的各类国际证券税收市场竞争主要是指通过吸引以国际个人资本有息资金投资证券为主要代表的各类证券产品投资的国际税收市场竞争。狭义的竞争则表现在对居民支付贷款给非居民的贷款利息不需要课征任何预提税，或仅对其课征较低廉的税率。证券市场投资者们在对各国政府税收进行报酬比对后开始进行证券投资决策，将风险资本主要投向证券投资税收报酬率高的发达国家。广义的境内国际企业税收政策竞争市场是指国家通过向国外企业投资者直接提供各种具有国际竞争力的对外税收优惠措施，吸引直接对外投资的国际税收市场竞争，譬如吸引他们把生产地建在我们国家。广义国际经济对于税收法的竞争较之于狭义国际范围更加广泛，形式更加多样，其中直接对外投资通常与一些跨国公司相关联，部分跨国行业中诸如税收等等因素可以作为一个关键因素直接影响跨国投资公司产品生产地点的选择。例如，由于美国国内本土对在制造业和科研技术方面的研发经济管理活动主要具有相关税收等等优惠政策，故而北美地区科技跨国公司将大量的研发管理工作主要放在美国国内进行。其次，按目前国际企业税收市场竞争对其产生的直接影响，可以将其大致分为良性与有害国际企业税收市场竞争两类。良性的新型国际经济税收市场竞争关系使不同参与各国的国际税制体系得到极大优化，使跨国间的生产要素在新的国际经济范围内得以进行合理的市场资源配置。有害的扭曲国际经济税收市场竞争利益导致各国不断降低国际税率并不断扩大国际税收竞争优惠政策范围，陷入逐底竞争，最终将导致参与的各国税制走向不公平不合理化。最后，按国家参与国际税收竞争的意愿，可以将国际税收竞争分为主动国际税收竞争与被动国际税收竞争两类。主动国际税收竞争是指税收主权国家主动采取降低税率、制定税收优惠等措施吸引流动性跨国生产要素流入本国。被动国际税收竞争是指税收主权国家采取措施消除主动竞争国家税收政策对本国的不利影响。二、国际税收竞争的深层分析（一）功能作用适度的提高国际企业税收市场竞争力能够有利于国家减轻税负从而实现国家经济的增长。国际税收的竞争也导致了税率的降低，其中最直接的一种表现就是税负减轻。低的税率可以有效地吸引国际资本的流入，更低税率也易于推动国家发展形成一个具有国际吸引力的企业经营发展环境，促进一国的经济快速健康增长。据世界银行对欧美两类发达国家近20年的数据分析研究发现，在那些政府选择向国有企业内部征收相对较少企业税收的那些国家，经济能够快速增长；那些选择以高税负的方式筹集资金和让政府提供更多社会公共服务的那些国家，经济增长就要慢一些。所以说低廉的税收更可能有效地使得经济快速健康发展。也有利于企业实现利润的最大化。国际的税收市场竞争往往能够有效地让企业在众多的国家中最终选择收益最大的那些国家进行投资和各项其他经济活动，从而也实现了企业收益和利润的最大化。有利于优化全球的资源配置，使资源配置合理化。在经济全球化的快速发展进程中，各个国家和地区也都可以按照自己的实际意愿对降低税收提高竞争力等措施及时进行体制改革和政策调整，不用担心受到任何国际标准的严格引导和政策制约，最后每个国家地区都会在国际自然经济秩序中获得收益。各国通过不断改革企业税制，扩大企业税基，降低企业税率，进行公平竞争，使全球经济和资源都能够有效地得到更好的配置。李越洁.国际税收竞争及我国税制改革研究.2004.李越洁.国际税收竞争及我国税制改革研究.2004.过度的利用国际税收的竞争往往会直接造成税基的侵蚀进而直接影响到世界经济的发展。在有害的国际税收的竞争中，税基会逐渐向那些低税或者是无税国家的方向转移，导致各国都采取相应的减税政策降低本国的税率。税收政策的实施和制定原属于为了维护各国的经济的各国的主权，但是，一国过度的利用全方位的减税政策引进外资，不仅不会直接促进本国国内的新兴产业发展活动，反而还可能会直接导致他国的新兴产业重心移向本国。如果各国都竞相积极参与各国减税的竞争，流动性强的国际经济贸易活动最后将从各国的税基中逐渐消失，最终将会造成经济和利益的严重流失。第二是转变了税负的分配。各国在通过降低了资本税率吸引外资的同时也必须需要征税来确保稳定的税收收入，因此各国资本税收的负担就由流动性较强的资本上转移到了流动性相对不强的劳动力上，此举造成了劳动力税负的加大而间接的削弱了资本税负，将会导致各国资本税收制度的腐败和不公平性。公共产品的供给不足。在很长一段时间内，由于各国全方位的减税，导致了财政收入的减少，政府就会在某些方面导致公共产品供给不足。不利于缩小贫富国差距。在国际税收竞争中，富国可以做到更大程度的降低国内税率，而一些贫国为了能够保证本国经济的可持续发展，没有强有力的技术和资本支持使税率得到大幅度的下调。因此其他经济资源更可能流入富国，贫富差距因此不断扩大。过度的国际税收的竞争还可能会直接导致经济和就业机会的大幅度减少。一些富国的企业税率大幅度降低，使得各国的企业纷纷大量投资海外到这个国家，在这个投资的国家完成各项经济活动。各企业在本国经营经济活动的国内资本就可能会大幅度的变少，因此对劳动力的需求变小，这些投资国家的经济和就业机会就可能会大幅度的变少。同时，税收和财政负担的增加和转移也直接使得各国家的就业减少，人才纷纷大量流向国外，最后陷入了恶性循环：由于人才流出国需要花费更大的代价来吸引先进的专业人才和技术，因而需要推出各项税收的优惠，在一定的程度上又直接加剧了国际税收的竞争。还增加了征税的成本。为了避免税基侵蚀以及税制的不公平，各国需要引进技术来解决征税的问题并重新研究如何用技术来平衡国际及国内的税制以及如何达到国际税收协调的主要目的，因此需要投入更多的技术花费，使得征税的成本大幅度增加。税收中性的原则。对于税收中性的原则来说，既有有利的一面也有不利的一面。由于国际经济税收竞争导致的国际税率水平降低极大地优化了各国在全球的市场经济和资源配置，提高了国际市场经济的效率。然而，各国的经济和资源最终可能都会更多地流向税率较低的地区和国家，导致了经济和资源可能不能在竞争中发挥出最有效的基础性作用。影响了资本市场在经济资源配置管理方面的基础性主导作用，破坏了国家税收政策中性化的原则，扭曲了直接影响国际市场经济和资源的地域和国际流向。（二）影响资本市场。由于国际税收的竞争已经导致了各国的整体税负的下降，投资者在国际上可以任意地选择一个国家或者地区进行贸易和投资，使得资本在整个全球的范围内自由流动，但是由于世界各国相继地推出了税收的优惠政策，使得资本更多地流向了低税但实际可能导致经济效益低下的国家和地区,扭曲了其经济和资源配置，影响更多资本流向市场。劳动力市场。国际企业税收市场竞争对中国劳动力市场的直接影响主要是表现在各国降低了个人所得税方面。通过大幅降低税率等来留住并鼓励吸引优秀人才，促进国民经济健康发展。并且，税收的竞争能够促进我国吸引更多的外国投资在我国境内进行大规模的经济贸易活动或与我国合作投资办理中外合资的企业，这样也有可能大大缓解当前我国严峻的就业市场压力和经济形势；此外，吸引投资也可以有利于促进我国企业的发展，从而间接帮助我国解决就业的问题；最后，由于不断的发展能够吸引我国进入更高层次的人才，也有可能更好的提升我国的经济和劳动力发展水平。第三是税制的调整。我国主要目的是通过优惠政策降低我国企业的所得税率能够吸引外资，因此，为了更好的实现税制的协调，势必要对其他税种的税基、征税的对象、征税的范围等都进行调整，才能更好的保证税制的协调和公平性。产业的发展。一国对于其鼓励发展的产业总是能够给予更多的税收优惠政策，以此能够吸引我国更多的外资。特别是在当前的疫情期间，为了统筹协调推进当前疫情综合防控和促进经济社会健康发展，必须继续坚持不断扩大对外开放。例如我国作出举措，稳定外贸发展方面，对今年除"两高一资"外所有未及时足额办理退税的国内出口产品及时足额办理退税，中国政府将在对外财税等多个领域继续予以大力政策支持。稳定外资方面，要求使更多领域的外商投资能够享受税收等有关优惠政策。还有对近期陆续出台的国企减税增资减负降费等外资助企就业纾困优惠政策，要着力确保内外资企业同等收益享受，这些优惠政策都能够更好地促进经济和产业的共同发展。着力稳外贸稳外资国务院再推六项举措.着力稳外贸稳外资国务院再推六项举措.三、我国应对国际税收竞争策略的分析（一）具体策略为了应对与国际有害的税收竞争，我国已开始采取多种措施，例如，加入WTO并签署了相关的协议，以更好地促进产业和经济的共同发展，防止企业参与有害税收的竞争。目前我国还推出过各项税收的优惠政策，例如针对国内外资企业的超国民待遇。超国民投资待遇优惠是指中国在境内同等条件下可以给予境内外商直接企业投资金额高于本国外商国民直接投资的优惠待遇。但这些投资优惠政策在改革开放初期对中国更多程度地增强吸引外资的确定性起了重要推动作用。但随着我国经济的进一步发展，这些税收优惠的措施也渐渐地得到削减，为了避免企业参与有害税收的竞争，国家已将外企的税收优惠政策待遇拉入国内民营企业同等级的位置，这种外企所谓的超国民待遇也就渐渐付诸于了历史。超国民待遇的本质，是规则被人为破坏.同时政府部门的依法行政也可以使得其行政效率进一步提高，以防止企业参与有害税收的竞争等。虽然我国目前还没有OECD和欧盟那样完整的对于建立国际有关税收监督管理体系的法律规定，但是我国现在也在积极参与国际税收的协调，深化与国际税收有关的交流与合作以及开展了反避税的工作——创新性地成功提出了反避税理论等。此外我国还先后实行了增值税、企业所得税、个人所得税三个方面的多项税制制度改革，为多个征收税种进行立法，增加政策透明度，防止被别的国家认为可能是有害税收的竞争，并积极推出实施一带一路发展战略。“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”分别是中国为顺应现代当今世界迈向和平、发展、合作的战略时代发展潮流而在国际上提出的一系列战略发展构想，它将中国与亚非欧等区域的国家联合起来，使其中各区域国家的价值在经济、政治、文化等各领域相互融合渗透，相辅相成，建设一个利益各方共享的新型全球经济价值链，共同推动、创造、呈现出一个和平繁荣兴旺的国际经济合作发展大格局。使这些个区域国家在面对巨大的挑战重大的困难时，能够手拉手心连心，创造无限的可能，共同迎接美好的明天。超国民待遇的本质，是规则被人为破坏.（二）利与弊首先，吸引外资可以有效弥补当前我国某些市场经济方面的人力和资金缺口。其次，不同的国家市场经济带来的不同市场经济理念也丰富并完善了当代我国的社会主义市场经济管理体制。然后，许多的中外合资的企业、外商直接投资企业为我国人民带来非常多的就业机会。再次，外商直接的投资企业影响着我国进出口的贸易和对高新技术的开发和引进，外商投资企业的快速经济发展模式也有利于平衡我国的国际收支。最后，有利于我国充分学习和利用外国的先进经验和技术。一些外国直接投资者为了保证其投资企业能够获得最大的收益，在其行使民营企业控制权和其生产经营权时，必然对所投资的企业直接倾入非常先进的工业生产设备制造技术和其管理的经验，我国便可以借此机会充分学习其民营企业管理的经验，进行技术改革。税制收入结构不合理。我国税制征收体系以流转税征收为主，所得税征收为辅。但此前作为政府所得税的部分企业所得税由于被