宜华生活财务舞弊风险识别及审计应对研究 重22.6%-23093字

3绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景及目的财务舞弊是一种极其复杂的问题，治理财务舞弊也是一项十分复杂的工程。自21世纪以来，上市公司财务舞弊已成为全球焦点问题。例如，曾经名列世界500强第七位的美国天然气巨头安然公司涉嫌财务报告舞弊后宣布破产，此后出现了诸多类似案例，诸如康得新、康美药业、宜华生活等。这些舞弊行为严重干扰了整个证券市场的秩序，影响着投资者的判断和决策，也阻碍了资本市场的健康发展。因此，提高上市公司会计信息的准确性和质量，防止上市公司财务舞弊行为的发生，维护公众利益，已成为当前最紧迫的任务之一。因此，本文将从财务舞弊手段、风险识别等多个方面对宜华生活进行财务舞弊分析，并提出审计措施。旨在防范会计舞弊对利益相关方的危害，促进我国上市公司健康发展。1.1.2研究意义（1）理论意义基于有关现代风险导向审计的特定方法，审计人员可以从财务报表和认定两个层次对被审计单位的重大错报风险进行识别和研究。针对财务舞弊风险，审计人员可以采取以下应对措施：首先，从公司的业务模式、治理结构和内部控制机制等多个方面对公司进行深入调查和了解，识别其潜在的舞弊风险；其次，审计人员可以结合数据挖掘、人工智能和机器学习等技术手段，对涉嫌舞弊的账目和交易进行深度分析和筛查；最后，审计人员可以结合实地核查和取证等手段，对财务舞弊涉案人员的行为进行追踪和监控，确保审计工作的有效性和准确性。（2）实践意义本文以宜华生活为案例，从审计角度出发，识别并探究其存在的财务舞弊风险，分析其造成的经济影响，并提出相应的审计对策。通过此次研究，不仅可以预防类似案例的发生，而且对于其他财务舞弊案件也有参考价值。宜华生活存在的财务舞弊风险主要包括财务造假、虚假账务、资产侵占和内部控制不力等方面。这些风险不仅会损害宜华生活的声誉，还会给公司的经济利益带来严重的影响。其中，财务造假和虚假账务是宜华生活存在的主要风险，因为这些行为会虚增公司的财务业绩，给投资者造成一定的误导，并使经济产生相当的损失。为了应对这些财务舞弊风险，审计机构应该制定相应的审计程序和方法。首先，审计机构应该加强对于公司内部控制机制的审计，包括对公司内部控制流程的检查以及对会计准则遵循情况的审查等。其次，审计机构应该对公司的财务报表进行全面的审计，对其中的重大交易和财务数据进行详尽的审查。最后，审计机构应该加强对公司管理层和重要员工的审查，了解他们是否存在个人行为问题和利益冲突问题，以及他们是否存在滥用公司职权的行为。综上所述，宜华生活面临的财务舞弊风险需要审计机构采取有效且全面的应对措施来规避和预防。同时，其他类似案例也需要通过审计视角进行识别和探究，以加强对于公司内部控制和财务业绩真实性的监督和审查。1.2国内外文献综述1.2.1国外研究现状从国际背景来看，财务舞弊是一个全球性的问题，世界各国都不同程度地在着财务舞弊现象。国外早在20世纪30年代就开始研究财务舞弊，这方面的研究也进行得比较深入，研究成果也比较丰富。经过对国外文献的整理，发现有关财务舞弊的动因的研究主要有以下四种重要理论：首先是美国的GJackBologna和加拿大LindquistRobertJ经过研究提出的财务舞弊冰山理论[1]，这一理论又被称作二因素理论，主要的研究结论是：能够引起财务舞弊行为两个行为分别是在冰面之上能够被人们观察到的组织结构因和隐藏在冰面以下需要更注意探索的行为动机因素。第二种理论是WSteveAlbrecht提出的财务舞弊三角理论[2]，也被称作三因素理论，这一理论认为内部治理系统的不完善、绩效评估和与其相挂钩的职位晋升压力极大地增加了财务舞弊的可能性。在满足上述条件后，舞弊人员为了使自身行为合理化也会找到符合其价值观的借口，当以上条件都满足时就会发生舞弊行为。第三种理论是GJackBologna(1993)进一步提出的在GONE理论[3]，也称作四因素理论：这一次他将财务舞弊行为设定成了四个行为分子，分别是需求、机会、贪婪和暴露，之所以会出现财务舞弊的行为就是受这四个因素的影响。第四种理论是GJackBologna基于四因素理论对四个因子进行细化形成了风险因子理论[4]。这一理论可划分为个别风险因子和一般风险因子两个不同层次，前者着重考虑个体的道德及组织实际需求，后者则主要关注机会及暴露所导致的不利影响。财务报表是公司反映财务状况的基本文件，仔细阅读财务报表，可以看出公司是否运行平稳或处于危机当中。如果公司陷入危机，则可以看出公司面临的最关键的是现金、利润还是其他东西。所有上市公司都被要求每年、每季度公布其财务报表，股东可以通过财务报表对公司的财务状况了解和掌握，并决定公司的股票是否值得投资。银行还需要这些公司的财务报表，以便决定是否向他们发放贷款[5]。传统上，审计在数据样本中寻找证据，允许对某个种群做出推断。在概括结果和异常时通常会犯错误，因此，这些错误出现在未处理的集合中，但是，有一些努力利用基于过程挖掘的欺诈检测方法解决这些限制。欺诈数据分析是使用数据挖掘来分析与特定欺诈场景相关的数据，RodríguezQuinteroJorgeFélix提出了一种基于过程挖掘技术与可视化分析相结合的舞弊审计方法。本质上，欺诈数据分析方法包括以下几个步骤：（1）确定审计范围和审计目标；（2）欺诈风险评估；（3）欺诈数据分析；（4）欺诈审计程序；（5）报告或结论[6]。根据COSO在《1998-2007年舞弊财务报告》中指出，企业常常采用以下几种方式来进行财务舞弊：虚增收入，变更存货计价方式，改变固定资产和无形资产的折旧与摊销，并虚构各种类型的固定资产来创造高资产的假象，同时使用不科学的披露方法。当企业出现以下情况时，很可能存在财务舞弊行为：日常经营中产品的毛利率、现金流量出现异常的快速变化。值得注意的是，以上行为应被严厉打击，需要通过大数据分析等手段来保持财务市场的健康稳定，确保公司运营的合法性和可持续性。1.2.2国内研究现状相较于国外深入的财务舞弊研究，我国财务舞弊研究历史较短，主要以规范性的研究为主，缺乏实证性的研究。因此，在打击财务舞弊方面，需要加强实证研究，并采用大数据等先进技术和手段，保证公司运营的合法性和可持续性。根据财政部对新《会计法》条文释义，编制虚假财务报告被定义为不以会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为。可见，企业编制真实准确的财务报告是至关重要的，并且财务报告真实性的保持需要通过大数据等现代化手段来保证，以确保公司未来的持续发展。对于财务舞弊，其目的归根到底可以用两个字来说——价值[7]，这也是各位学者所关注的核心问题。在金融市场中，企业主体选择上市最主要的目标是寻求相对于银行等间接融资渠道来说更低、更高效的融资方式来支撑企业的发展，在让自己融入更活跃、更高效的金融市场领域的同时，让全市场分享其发展收益并分担其发展过程中可能产生的各种风险[8]。以获取经济利益为其最大动机的财务舞弊行为，甚至可以说是获取高管的个人利益[9]，实际上是行为人将财务造假和不造假行为的预期收益进行比较后做出的选择，体现其在商业活动中的思维逻辑[10]。财务舞弊看似相互独立，但实际上却相互关联。一方面，企业为了夸大经营业绩以达到新股发行、再融资或维持上市资格等目标，往往同时会操纵收入和成本费用。另一方面，为了避免勾稽关系被揭穿，企业在操纵收入的同时，往往需要对费用和成本项目进行调整。因此，需要通过大数据等现代化手段来监测企业财务数据，并能够及时察觉和打击有关财务舞弊的潜在行为，以保障企业的经营和发展。最后，虚增的收入、费用和成本需要通过虚假的资金流加以掩饰，虚构银行流水、银行对账单和银行询证函成为应对注册会计师和监管部门检查的“必修课”[11]。自2010年以来，中概股因为财务造假发生了一系列严重的事件。这不仅引发了做空潮，也让中概股陷入了严重的信任危机。在这个时代的背景下，研究中概股互联网企业审计风险显得尤为重要。互联网企业审计的风险特征主要有以下两点：互联网企业商业模式的创新一定程度上增加了重大错报风险；实时动态的数字化的支付手段增加了检查风险[12]。国内学者郑朝晖（2001）指出对于企业以虚构收入的手段来虚增利润的行为，审计人员可以通过评估企业销售方面的审计风险来找出可能便于企业管理当局制造重大错报的环境[13]。刘芳芳（2009）指出审计人员应先对被审计单位的规模、所处行业，内部所有权结构进行了解，由此为被审计单位进行关于舞弊引起的重大错报风险评估[14]。杜小艳，黄朝生（2010）认为企业的经营风险与其舞弊的可能性正相关，审计人员可以对企业的经营风险进行评估，还可以通过评估公司的治理结构、内部控制等方面来确定舞弊风险，并编制出合适的审计计划[15]。上市公司财务舞弊的发生主要源自于公司较差的经营状况和公司对高管的薪酬待遇激励这两个方面[16]。公司的发展能力是指公司通过自身的生产经营活动和接受外部投资规模不断扩大而形成的发展潜能。我们认为当公司的扩张速度逐渐加快时，表明公司进入高速成长期，公司发生财务舞弊的可能性减小；而公司的扩张速度回落时可能表明公司发展陷入瓶颈阶段公司发生财务舞弊的可能性增大[17]。一些公司在刚上市时，为了产品的出售迅速开拓市场，大规模进行融资，但是后期在产品市场上的表现却没有达到资本市场的预期，管理层就会产生虚增市场容量和销售收入的念头。迫于此种经营状况和利润下降导致的经营压力，以及对产品进行的投入也将会逐渐变为沉没成本，从而公司会铤而走险实施财务舞弊。从高管的层面来看，为了一己私欲，获取自身的经济利益，更容易诱发高管的财务舞弊行为。薪酬福利是主要的因素，这与其经营业绩密切挂钩，在高薪待遇的诱惑与驱使下，管理层就会进行利益操纵，从而在某种程度上进行财务舞弊[18]。湘潭大学商学院王杨鑫（2016）认为，在面对公司财务舞弊时，运用基于风险评估的现代审计方法时可从以下几方面来加强其有效性：①对审计相关理论知识提出不断的更新；②提高注册会计师的综合素质；③加强相关法律法规的建设，特别是对于当前基于风险评估审计出现的新状况，同时对于事务所以及注册会计师没有尽职尽责保持相应的职业谨慎态度而加大力度进行惩罚，做到执法必严[19]。王曙光、董洁(2020)指出会计师事务所应从三个方面来防范财务舞弊。一是需要定期评估业务的承接与保持情况；二是合理的人员配置；三是提高审计流程的不可预知性[20]。蒋苏月(2013)以行业竞争、法律政策、宏观经济、战略规划、内部控制、会计差错和财务业绩等七个方面划分了重大错报风险[21]。王丽(2015)发现，存在五个因素直接影响重大错报风险，分别为外部环境、内部治理、会计政策、操作风险和财务绩效[22]。韩汶妤（2019）认为实施重大错报风险的应对措施有科学合理的方式，审计人员应该充分了解企业的运营管理以及外部环境[23]。1.2.3国内外相关研究的评析综上文献所述，在时间上，关于财务舞弊和审计应对的研究，国外是先于国内的，且研究的角度和范围也是更为广泛。财务舞弊的研究是财务领域的热点话题之一。国外学者提出的四种重要理论(资本市场理论、举证理论、会计信息理论、代理理论)对于我国财务舞弊的研究具有重要的借鉴意义。国内学者更倾向于对财报舞弊进行研究，并利用一些重要财务指标来识别潜在的财务舞弊风险，以促进和维护企业健康发展为目的，采取适宜的审计应对措施。本文以宜华生活为例，采用案例研究法，对其财务舞弊手段和过程、财务舞弊风险进行了分析，提出了相应的审计应对措施，以期对审计人员有效识别和应对上市公司财务舞弊风险提供参考。在实践中，我们需要注意到财务舞弊行为之间的关系。一些财务舞弊往往不是孤立的行为，而是同其他行为结合起来，通过串通作恶进行实施。此外，以促进和维护企业健康发展为目的，采取适宜的审计应对措施。对于财务数据的监测和分析，可以帮助我们及时发现和打击潜在的财务舞弊行为，实现企业管理效率的提高和财务风险的降低。在识别财务舞弊风险方面，我们首先需要关注损益表、现金流量表、资产负债表等，并通过对一些指标进行分析，我们可以判断出企业是否存在重大的会计差错或舞弊行为。同时，我们也需要注重企业内部控制的建立和完善，以避免舞弊行为的发生。最后，审计人员应当采取有效的措施，以确保上市公司的财务报告真实准确。具体而言，应当加强财务报告的审计深度与广度，并提升对于重要财务指标的审计力度，以确保财务报告所呈现的数据可靠性与准确性。总之，在现今企业管理体系中，财务舞弊的防范已成为不可或缺的重要部分。通过对财务舞弊实施研究及分析，并根据分析结果采取有效措施，企业能够提升其管理效率与风险控制能力，从而推动其健康、可持续的长期发展。1.3研究的主要内容论文在查阅大量文献资料的基础上，运用案例研究的方法，对宜华生活的财务舞弊风险的识别和审计应对问题进行研究，研究和分析将从以下内容进行展开：首先，财务舞弊的概念及相关理论，对“财务舞弊”这一专业名词进行解释，并系统地梳理与其相关的理论，为后续对该案例公司的财务舞弊风险进行分析打下理论基础。其次，分析财务舞弊的手段、过程和后果有哪些，并将具体运用到宜华生活的案例分析中。再者，为探究宜华生活公司的财务舞弊风险，可从财务报表与资产负债表的角度，以及认定层次的角度来进行分析与鉴别。进一步，需要对财务舞弊可能对利益相关者与社会公众带来的威胁与风险进行深入的分析。最后，经对宜华生活公司的财务舞弊风险及审计风险案例进行研究，可有针对性地提出措施以识别上市公司的财务舞弊风险，以及通过审计来有效应对这一问题。2概念界定与相关理论2.1相关概念的界定2.1.1财务舞弊（1）概念界定财务舞弊是指在财务报表中有意误导使用者、隐藏真相或者是通过其他手段在财务报表中故意制造、修改、或操纵财务信息的违法违规行为，从而获得经济利益。财务舞弊行为不仅有损企业自身形象与利益，也会诱导社会投资者做出错误的投资决策和破坏市场秩序。然而，为了杜绝财务舞弊现象，大数据在财务管理中扮演着至关重要的角色。通过全面的数据收集和分析，企业能够在财务报表编制中减少错报或漏报的可能，提高财务报表的精准度和可信度，提高报表使用者对财务信息的可靠性和透明度的评估。因此，建立健全的财务体系和财务报表审计机制，加强财务监管，成为了提高企业财务稳定发展、防范财务舞弊风险的必要手段。（2）基本分类将财务舞弊按照行为分为六类：①财务报表舞弊：包括资产负债表和利润表舞弊、虚假记账、收入和费用的虚增和虚减等；②资产舞弊：包括资产盘点舞弊、资产估值舞弊、资产转移舞弊等；③支付舞弊：包括重复支付、虚假支付、未经授权的支付等；④税务舞弊：包括逃税、偷税、虚假报税等；⑤公司治理舞弊：包括内部人员滥用职权、腐败、公司内部控制缺陷等；⑥其他舞弊：包括假冒侵占公款、伪劣、挪用公司资产等。（3）主要表现形式以下四种诠释了财务舞弊的主要表现：①伪造、变造原始凭证；②虚构或隐瞒交易事项；③记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策；④故意违反会计政策和准则编制报表等。2.1.2舞弊审计舞弊审计是指审计人员为了发现组织内部人员或相关人员违法行为，谋取经济利益而导致组织经济利益受损的不正当行为，使用检查、查询等审计程序进行取证，向委托者或授权者出具审计报告的一种监督活动。这种审计并非内部审计的常规任务，而是一种发现性冒险活动。与财务审计及其他常规性审计不同，它具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风险性等特点。为了完成这项检查，审计人员需要对审计主体和审计目标进行仔细分析，并依靠取证来源来证明行为的不当性。因为审计人员需要解决的问题比较复杂，因此需要具有高度专业性和风险意识，以确保审计工作的有效性。大数据技术在这个过程中能够提供关键的支持，帮助审计人员快速找到重要数据，对此分析，一定程度上降低了审计风险。2.1.3审计失败审计失败是指注册会计师在审计过程中没有按照公认审计准则执行工作，导致提出错误的审计意见，这种情况可能会发生在企业经营失败时。另外，即使是严格遵守了审计准则的审计人员，也不能保证审计报告完全正确，因为审计采用抽样方法，存在审计不能发现会计报表错误的风险，这种情况成为审计风险。当大数据技术走向前端，审计过程中的抽样风险和审计失败风险可以得到控制。以大数据技术分析财务信息，可以大大提高审计准确性，将审计失败率降低到1%以内。因此，大数据技术在审计领域的应用是非常重要的。2.2相关理论2.2.1信息不对称理论信息不对称理论主张，在市场经济活动中，不同人员对于特定信息的把握存在差异，进而形成市场信息的不对称性。一般而言，卖方拥有商品信息的更多和更精确的人脉渠道和资讯，从而更容易获取市场上的优势[24]。此外，获取途径有限的买卖双方也会借助市场信息的信号来尽可能进行交易。不过，在现实经济活动中，经济主体往往无法完全把握市场信息，这使得他们面临许多不确定性和无法掌握的风险。信息不对称理论对于弥补传统经济学理论的运作漏洞，同时揭示现存于市场体系中的局限性。值得特别关注的是，在投资、就业、环境保护、社会福利等领域，纯粹依靠自由市场机制并不能确保市场经济最佳效果。因此，在经济运行中政府的角色愈发凸显，通过加强对市场的监督力度，尽可能让信息传递变得对称和透明。在此情况下，大数据成为了一种有力的技术工具，能够预防和打击财务舞弊等行业问题，提高市场信息的公开度和透明性，从而减少市场的信息不对称性。2.2.2委托代理理论委托代理理论在现代公司治理中发挥重要作用，源于上世纪30年代的美国。该理论研究的是委托代理关系，即由行为主体委托或雇佣另一行为主体为其提供服务，并授予其一定程度的决策权。委托人按照代理人提供的服务数量和质量支付相应报酬。随着生产力的规模化发展和专业化的出现，许多专业代理人涌现。这些代理人有能力行使被委托的权利，但委托人和代理人的效用函数不同，两者的利益存在冲突。2.2.3舞弊三角理论企业舞弊的形成离不开三个要素，分别为压力、机会和借口[25]。其中，压力主要涵盖经济压力、不良习惯的压力、工作相关的压力以及其他压力等方面。机会方面，则包括缺乏内部控制，导致无法发现企业舞弊行为；难以判断工作质量；缺乏有效的惩罚措施；信息不均等；员工能力不足和审计制度不健全等条件。同时，为了真正实施企业舞弊，还需要借口，即企业舞弊者需要为其行为找到某种合理化理由，使得其行为与其道德准则相符。三者缺一不可，因此，要遏制舞弊行为，需要加强对财务数据的监测和分析，并利用大数据技术来发现和分析潜在的财务舞弊行为，确保企业编制真实准确的财务报告。2.2.4现代风险导向审计方法现代风险导向审计是一种广泛应用的风险观念，其通过融合战略观和系统观的理论框架来指导审计流程。该模式涵盖了战略风险分析、经营环节风险分析、剩余风险分析、重大错报风险评估以及风险应对等基本思路。相较于传统的会计视角，现代风险导向审计模式具有更全面的分析视角，能够对被审计客户的战略风险和经营问题展开深入研究，切实确保财务报告的真实性，并有效评估重大错报风险。审计风险源自企业财务报表中的错误，这种错误一般由其经营风险引起。为有效开展审计，审计师应采用战略性、系统性和环节性分析方法，综合分析企业所处的社会和行业宏观环境，以及其战略目标和关键经营环节的风险，并确定实质性测试的范围、时间和程序。在分析宜华生活存在的财务舞弊问题时，审计师可以从这三个方面出发，结合大数据技术进行分析，以便找到可能产生舞弊的根源，更加有效地评估重大误报风险。3宜华生活财务舞弊及审计失败案例介绍3.1宜华生活财务舞弊案例概况3.1.1公司基本情况介绍（1）行业发展状况随着市场经济的飞速发展，家具已经成为人们的生活必需消费品，而家具行业的发展则直接影响到国民经济水平的提升和对外贸易的发展。由于中美贸易摩擦和国内外疫情的冲击，对家具行业的发展也有一定的影响。从图3.1可以看出，2015年——2022年，我国家具产量总体上处于增长的状态，但是产量增长率则波动起伏较大。图3.1家具产量及增长图由图3.2和3.3可看出，在2016年和2017年销售收入额、利润总额遥遥领先，自2018年开始出现了断崖式下降，在此后的几年里，销售收入和利润总额则是出于一种缓慢增加的状态。而其总的增长趋势则波动起伏较大。图3.2家具行业销售规模及增长图图3.3家具行业利润总额及增长图（2）公司简介宜华生活科技股份有限公司（股票代码：600978）是一家中国的民营企业。该公司的前身为广东省宜华木业股份有限公司，创建于1992年。宜华生活的愿景是成为全球领先的住居生活一体化服务商，旗下拥有600万亩林木资源和8个制造基地，年生产实木家具300万套、木地板800万平方米、沙发400万套。通过整合完整的产业链，宜华生活实现了“人工造林、林地采伐、木材加工、产品研发、生产和销售网络”的全产业链覆盖。截至2016年3月，宜华生活在全国200多个城市设立了经销商，并建立了13个家居体验中心，其注册商标遍布35个国家和地区，产品销售遍布全球。宜华生活采用“互联网+泛家居”作为经营模式，致力于打造“Y+生态系统”。该公司构建的家居生态系统覆盖多个互联网平台，并曾收购新加坡上市公司华达利国际控股有限公司。3.1.2宜华生活财务舞弊事件回顾宜华生活公司实施了一起财务舞弊案件，由实际控制人策划和推进。我国证监会于2020年4月展开对宜华生活公司的调查，揭示宜华生活公司通过虚构销售业务等方式，累计虚增收入71亿元。证监会稽查人员在调查过程中发现宜华生活公司存在另外一套私密生产业务系统，隐蔽地运作。通过这两个完全独立的生产系统，宜华生活公司分别记录两份不同数据：一份数据货值虚高，用于报关，另一份则是准确的对账数据，被境外客户所使用。最终，调查组找到证据，揭示了公司出口货物的真实价格。宜华生活公司公布证监会调查通知书后，被证实定期报告存在严重虚假记载的情况，该案件被纳入行政处罚审理程序。该案的特点在于造假手段极为隐秘，通过结合传统和新型手法的方式，对海外业务实施造假。截至2021年5月19日，中国证监会向宜华生活公司发出调查事先告知书，调查工作已经结束。2021年10月14日，中国证监会向宜华生活公司出具行政处罚决定书以及市场禁入决定书，宜华生活公司事件也就此落幕。3.1.3宜华生活财务舞弊的主要手段（1）2016年至2019年定期报告存在虚假记载①2016年至2019年年度报告虚增营业收入及利润宜华生活公司实施了虚增营业收入的行为，采用虚构境内销售业务及高报出口货物销售额等手段进行实施。具体数据如表3.1所示。从表3.1的数据可以看出，于2016年起，截止至2019年，宜华生活虚增营业收入额庞大，严重影响了其盈利能力。在2016至2018年，虚增营业收入额处于缓慢递减的趋势，但在2019年却骤减，然而，公司的实际利益收入额远远低于上表的数据。由此可见，宜华生活近几年来虚增销售营业额庞大。表3.1宜华生活2016-2019年虚增营业收入及利润年份虚增营业收入（亿元）占当期披露营业收入的比例（%）虚增利润（亿元）占当期披露利润的比例（%）201622.9840.327.7388.24201721.426.688.6998.67201820.1227.189.06192.7820196.4112.222.3199.37②2016年至2018年年度报告以及2019年半年度报告虚增货币资金宜华生活通过虚假记账、财务不记账、伪造银行单据等方式虚增货币资金。具体数据如表3.2所示。表3.2宜华生活2016-2019年虚增货币资金年份虚增货币资金（亿元）占披露货币资金总额的比例（%）占净资产的比例（%）占总资产的比例（%）201624.468.6932.9515.27201715.9837.7920.049.57201826.0776.9331.1714.6201920.1572.823.8411.68从表3.2的数据可以看出，宜华生活存在大量的货币虚拟资金。从虚增货币资金占披露货币资金总额的比例来看，在这四年期间，总体上处于一种波动上升的状态，2017年的比例为37.79%，在这四年期间最低，尽管如此，仍占有很大的比例。从虚增货币资金占净资产和总资产的比例来看，处于下降——上升——下降的趋势，在2017年这两个比例最低，但是虚增比例依旧很大。由此可见，宜华生活在这几年期间出于利益，持续进行财务造假。（2）2016年至2019年年度报告存在重大遗漏根据相关调查，汕头宏辉和汕头亮光均为宜华生活的关联法人，而宜华生活之间存在资金往来的关联交易。在2016年至2019年期间，宜华生活总裁刘某香在其指挥下，通过宜华生活名下的多个银行账户向汕头宏辉和汕头亮光的银行账户转账，涉及资金金额高达157.11亿元，而流动资金也达到164.21亿元。这种行为可能涉及财务造假，因此需要通过财务数据的监测和分析，及时发现并打击潜在的财务造假行为。同时，现代风险导向审计方法可以用来评估重大错报风险。具体资金往来如表3.3所示。表3.3宜华生活关联方累计资金往来年份关联方累计资金往来（亿元）占经审计净资产的比例（%）2016汕头宏辉91.4123.212017汕头宏辉116.5145.932018汕头宏辉87.88105.07­­汕头亮光2.062.472019汕头宏辉16.9521.8­­汕头亮光6.638.523.2正中珠江所失败概况3.2.1事务所简介广东正中珠江会计师事务所成立于2000年8月22日，为一家由注册会计师发起设立的大型会计师事务所。该公司具有证券期货业务执业资格和金融审计业务资格，执业范围涵盖审查企业会计报表、出具审计报告、验证企业资本等业务。该公司法定代表人为蒋洪峰。然而，基于其未勤勉尽责情况，于2022年4月1日，证监会公布了2021年证监稽查20起典型违法案例，其中包括了正中珠江会计师事务所未勤勉尽责案。进一步地，于2022年7月21日，广东省财政厅宣布注销了该公司（特殊普通合伙）的执业证书。由此深切体现了在执行审计及相关业务的过程中，道德诚信、露天公正、和勤勉尽责的重要性。自本公告之日起，该所不得以会计师事务所名义开展业务，亦不得从事注册会计师法定审计业务，应做出深刻的反思及有效的整改措施。3.2.2正中珠江对宜华生活审计失败基本情况（1）正中珠江所接受宜华生活审计委托概况在2016年至2018年期间，宜华生活公司涉嫌财务舞弊。值得注意的是，审计机构正中珠江会计师事务所在此期间对该公司的财务报告进行了标准的无保留意见，未发现财务舞弊事宜。然而，截至2019年底，宜华生活公司将审核机构更换为亚太会计师事务所，并因涉嫌财务舞弊而被中国证监会立案调查。随后，亚太会计师事务所未能对宜华生活公司的2019年年度报告发表意见。（2）正中珠江所审计过程中存在的问题从审计程序的角度看，宜华生活出现货币资金、营业收入和营业利润虚增等这类重大差错，说明正中珠江所没有严格执行规定的审计程序。此外，会计科目的审计程序都需要获得第三方审计证据并进行实质性审计程序。尤其是货币资金科目会执行三个程序：企业的银行存款余额调节表、银行出具的对账单以及银行函证。因为看不到宜华生活具体的审计底稿，也不排除其伪造资料的可能性。从内部控制的角度看，宜华生活的货币资金出现重大纰漏，事务所应该是“一目了然”的。宜华生活财务造假期间虚增的货币资金比例均在50%以上，这很明显是不现实的，从而可以看出正中珠江所内控存在问题，未勤勉尽责。也进一步说明，审计人员专业能力和职业素养有所欠缺，审计独立性不够。3.2.3处罚结果涉案人员黄泽群、刘文忠、孙德林、王克、刘国武、王四中、陈楚然曾任宜华生活的董事、监事以及高级管理人员，他们应当遵循《公司法》第一百四十七条的规定，对公司肩负忠实义务和勤勉义务。根据《证券法》第六十八条第三款和第八十二条第三款的规定，董事、监事以及高级管理人员承担确保上市公司所披露信息的真实、准确、完整的义务。因此，他们应对公司信息披露实施必要、有效的监督，并积极了解和持续关注公司的经营和财务状况，以提出质疑和建议。但是，涉案人员在这方面未尽全力，未对公司的财务报告和经营状况进行谨慎的监督和核查，未能认真对待公司的异常情况和被媒体和监管机构关注的问题，并且未在相关定期报告中尽到应有的勤勉职责。因此，对于他们申辩中提出的未参与、不知情、难以发现等理由，证券监管委员会不认可其免责主张。此外，宜华生活公司存在长期的系统性财务舞弊行为，这表明该公司存在内部治理失效的问题。涉案人员作为公司高层管理人员，对此并未给予足够的重视和解决，难以逃脱责任。综合考虑，尽管证监会认为当前证据不足以证明涉案人员已勤勉尽责，但根据相关法规和实际情况，对涉案人员申辩意见的不予采纳决定是合理的。如表3.4所示，对宜华生活财务舞弊相关人员的处罚如下：表3.4宜华生活相关责任人员处罚结果姓名职位处罚结果刘绍喜实际控制人警告，罚款930万元；终身证券市场进入刘壮超总经理、董事长警告，罚款450万元；10年证券市场进入万顺武副总经理兼财务总监警告，罚款300万元；6年证券市场进入周天谋董事、财务总监警告，罚款250万元；5年证券市场进入刘伟宏董事会秘书警告，罚款250万元；5年证券市场进入刘绍香宜华集团总裁警告，罚款150万元王维咏监事会主席警告，罚款150万元黄国安董事、副总经理警告，罚款150万元胡伟滨家具工程部副总监警告，罚款100万元陈义文财务副总监警告，罚款100万元刘文忠董事警告，罚款60万元王克独立董事警告，罚款60万元刘国武独立董事警告，罚款60万元孙德林独立董事警告，罚款60万元黄四中监事警告，罚款60万元黄泽群副总经理警告，罚款60万元邱富建监事会主席警告，罚款20万元谢春松副总经理、审计部总监警告，罚款15万元4宜华生活财务舞弊风险的识别根据现代风险导向审计模式，审计师应当分别从财务报表层次和认定层次两个层次入手对重大错报风险进行识别。4.1宜华生活财务报表层次的重大错报风险分析财务报表层次重大错报风险，指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险。这种错报风险可能因公司对财务报表设计、编制和披露过程中的错误或疏漏而产生，影响到财务报表的真实性、完整性和可靠性。此外，财务报表层次错报风险的出现也可能导致公司的财务状况被误判，进而影响到投资者、债权人、监管机构等利益相关者的权益。因此，为了保障公司的财务稳健发展和各方利益，公司应该在财务报表编制和披露前对潜在的错报风险进行全面评估和有效控制。4.1.1宏观环境风险基于PEST分析法，从政治、经济、社会和技术四个方面对宜华生活财务造假期间的宏观环境进行分析。经济环境：经济环境：中美贸易摩擦；汇率变动；通货膨胀。政治环境：房地产宏观调控政策；环保政策。宜华生活宜华生活技术环境：互联网技术技术环境：互联网技术与企业市场的发展趋势不适应；营销网络拓展带来管理风险。社会环境：消费水平提高，消费需求增加；国内外市场拓展未达到预期效果。图4.1PEST分析法（1）政治环境从政治环境来看，宜华生活财务报表层次的重大错报风险主要来自于国家相关政策的出台和调整。宜华生活作为家具行业的龙头企业，首先，房地产市场的变化直接影响到家具行业的走向。国家进行房地产的宏观调控，最为直接的是市场上产品的变化，家具产品结构的调整。无论是房市还是家具的消费者都出现在新的势力阶层——新中产阶级。而若是房地产市场长期发展事态不佳，则会影响到家具行业的发展。其次，国家出台的相关环保政策，旨在保护林木资源，减少其砍伐力度，而宜华生活的主要产品都离不开林木资源。这两个政策的出台，直接给宜华生活造成冲击，使其利润下降。（2）经济环境从经济环境来看，宜华生活财务报表层次的重大错报风险主要来自于中美贸易摩擦以及引起的汇率波动和通货膨胀。首先，受中美贸易战的影响，家具业成为美国政府针对中国加征关税而陷入困境的众多产业之一。在2018年，中国为美国最大的家具出口国，宜华生活主要出口桌子、椅子、沙发及其他家具。从该年9月开始，被加征10%的关税；从2019年5月起，上升至25%。宜华生活对美销售额减少，则会出现业绩和盈利能力走下行趋势的风险。其次，宜华生活对外贸易中的货币主要为美元，由于汇率变动幅度较大，则会减少贸易。最后，由于中美贸易摩擦引起的通货膨胀，导致宜华生活所需的原材料成本大幅度上涨，大大增加了企业的经营成本，发展压力日渐加大，货币资金需求程度越来越高。（3）社会环境从社会环境的角度来看，宜华生活财务报表层次的重大错报风险主要源于两个方面：一方面是人们消费水平的提高带来的消费需求增加，另一方面则归因于该公司国内外市场拓展未达到预期效果。伴随着市场经济飞速发展，人们的消费需求也随之增加，传统家具已难以满足其多功能、多用途、多价值的需求。然而，宜华生活集中于传统家具生产，若不能创新迎合消费者需求，则可能会被市场所淘汰。除此之外，宜华生活拓展国内市场的时间相对较短，国内营销体系与品牌建设尚处于拓展阶段，国内家居体验中心作为一种家具零售终端，从建设到营业再到实现盈利都需要一个过程。因此，当前该公司产品在国内市场的占有率及品牌知名度还不足，国内市场业务波动性较大。宜华生活需要通过调整产品结构，制定合理的营销策略，才能在实现预期收益方面应对一定的不确定性。（4）技术环境从技术环境的角度来看，宜华生活财务报表层次的重大错报风险主要源于三个方面：一方面是互联网技术发展过快，使一些企业跟不上技术的发展，从而面临管理风险；另一方面则与营销网络的快速发展有关。在当今社会，智能家居因其环保且无污染的特点而越来越受消费者青睐，而其发展主要取决于企业的技术水平。然而，由于各个企业的技术水平参差不齐，技术落后则不利于企业的发展。除此之外，宜华生活的国内销售模式主要包括“家居体验中心+经销商”模式，随着公司销售渠道的不断完善和拓展，公司的业务经营范围逐渐扩大，涉及到营销、业务、人员、供销、物流等多个环节。为了满足不断增长的业务需求，公司需要先进的技术支撑和高效的管理模式，但同时也会面临相应的管理和技术环境风险。4.1.2内部沟通失效风险从中国证监会处罚的相关信息中可以得知，宜华生活公司高管在接受处罚时多数以不知晓某一行为为由进行申辩。这反映出企业高管之间缺乏有效交流与沟通，导致其未能全面了解公司业务和财务状况，缺乏对公司运营情况的了解。此外，公司所公示的信息以及数据都源自其自身披露的财务报告。宜华生活在2016年至2019年期间涉嫌财务舞弊，其审计机构虽然知悉其财务出现重大舞弊，但却未及时向公司汇报，并提出相应的内部控制缺陷补救方案。从其年度报告所示，每次股东大会中监事会成员均未出现异议，这证明公司缺乏有效的内部监督，具有较为薄弱的内部控制环境。截至2020年4月，宜华生活已被中国证监会通报立案调查，亚太事务所对其年报可能存在重大错误，给出了无法表示意见的审计结果。根据宜华生活2019年内部控制评价报告所述，公司内部控制存在重大缺陷：货币资金的管理流程未能得到有效执行。宜华生活在货币资金会计核算的内部控制方面存在缺陷，在其财务报告编制流程中缺乏监督措施，可能存在财务报表项目列报不准确的风险。4.1.3公司治理与管理风险（1）公司股权结构失衡，家族色彩浓厚如图4.2所示，公司的实际控制人刘绍喜所持有的股份比例是最高的，也是宜华生活最大的股东。而其余股东刘绍生、刘壮青、刘壮超等都与刘绍喜有着亲属关系，都在公司中担任重要的职位，可见，该公司实际上被整个刘家人所控制，权利相当集中，以至于治理结构严重失衡。另外，一家独大，导致公司的所有的决策都经过他们之手，董事会也被他们控制，从而出现操纵利润、财务舞弊的情况，甚至操纵股价。图4.2公司与实际控制人之间的产权及控制关系（2）权责混乱，交叉现象严重宜华生活内部权责不清，一人担任多职的现象严重。根据委托代理理论，总经理是由董事会选举出来的，总经理要对董事会负责，二者是委托与被委托的关系。而刘壮超不仅是宜华生活的董事长，同时在宜华集团也有一定的股权比例。可见，此种情况下，会导致各高管无法独立行使自己的只能，从而导致权责混乱，很难形成权力的制衡和监督体系，降低企业的治理效能，从而不利于企业的长期发展。表4.1股东任职表姓名职位刘壮超董事长万顺武总经理、董事黄国安副总经理、董事刘伟宏副总经理、董事孙德林独立董事刘国武独立董事周天谋董事王克独立董事刘文忠董事王伟咏监事会主席（3）内部审计和监督机构存在重大缺陷内部审计机构是部门、单位专职经济监督的部门，也是内部控制制度的有机组成部分。内审机构对本部门和单位的财务支出、经济效益等进行内部审计监督，独立行使内部审计职权。但是从宜华生活的年报和其他相关资料中，并没有看到过内部审计人员的名单，也没有看到过内部审计机构的具体设置，从而可以说明内部审计机构人员是由别的高管等兼任的，很难保证审计的纯洁性和独立性。再者，公司监事会成员大都为专科及以下学历，自身专业能力和职业素养本就不达标，与岗位要求不匹配，并不能够有效发挥监事会的职能和作用。因此，不难发现宜华生活的内审监督机构存在着重大风险。（4）企业文化未真正落实宜华的企业文化为坚持“创造一流产品，造就一流员工，追求一流环境，奉献一流服务”的经营理念，以市场为导向，以管理作为支持，不断提高公司的综合实力。宜华的管理者正以一种强烈的使命感在企业与员工中创造一个和谐、平等、向上的氛围，有效保证了“以人为本”管理策略的实施。然而，整个公司确实刘家人实际控制，一家独大，家族色彩十分浓厚，很显然，与其经营理念和企业文化背道而驰，除此之外，公司实际控制人刘绍喜还曾经因为不满足于现状，从而开始资本运作，以获取更高的利益来满足自己的私欲。由此可见，此种企业文化易滋生财务舞弊的风险。4.1.4持续经营能力风险如表4.2和图4.3所示，2016至2020年，宜华生活的资产负债率均在50%以上，说明公司外欠资金较多，一旦外部环境变化则会出现经营风险，不利于公司内部运营，还会导致资金链的断裂。而公司经营者对于如此高额的债务，只是放任，没有进行任何手段来减少公司的债务。宜华生活资产负债率过高说明近几年来公司的销售状况不佳，盈利能力较差。在这五年里，销售毛利率从缓慢递减到骤减，这意味着企业的市场竞争力和品牌效应已经开始减弱，也为公司出现经营风险埋下伏笔。ROE一直处于降低趋势，且在2019和2020年变为负比例，这意味着宜华生活一直处于利润负增长的状态，偿债能力下降，也反映出公司的经营模式出现了问题。若企业遭遇偿债问题，则暗示着其日后经营将面临资金匮乏的挑战，且难以维持和促进企业的发展。此情景必然对企业的持续经营能力产生强烈的负面影响。表4.2持续经营能力分析表年份资产负债率（%）销售毛利率（%）ROE（%）201653.5636.099.94201752.2434.219.78201853.1632.754.73201951.9629.95-2.3图4.3持续经营能力分析图4.1.5法律合规风险自2018年开始，宜华生活公司遇到了多个合同纠纷和债务问题。截至2020年12月7日，该公司自身的风险条目总计达303条，其中，宜华生活公司被法院列为限制高消费企业。此外，宜华生活公司的全资子公司华达利国际控股私人有限公司因无法归还部分债务，正考虑进行债务重组，并向新加坡高等法院递交了申请进入司法管理程序。此外，宜华生活公司的控股股东宜华企业（集团）有限公司持有的2.85亿股份被轮候冻结。根据宜华生活公司的解释，这是由于宜华企业（集团）与宁波颐合医养企业管理合伙企业（有限合伙）发生了合同纠纷，金额为3000万元。宁波颐合公司向浙江省宁波市中级人民法院申请司法冻结宜华企业（集团）持有的公司部分股份。除此之外，宜华企业（集团）还因投资借款纠纷、股权转让纠纷等问题遭到多家企业和个人申请司法冻结或轮候冻结部分股份。2021年1月25日，宜华企业（集团）因财产保全再次被轮候冻结了1.45亿股份。上述是宜华生活公司和宜华企业（集团）所面临的风险和纠纷问题的简要概述。需要注意的是，这些问题涉及多个层面和领域，对企业的经营和发展都产生了不同程度的影响。因此，企业应始终重视风险管理和合规经营，编制真实准确的财务报告，并积极运用现代科技手段，以提高对财务数据的监测和分析能力，及早发现和遏制潜在的财务舞弊行为。4.2宜华生活认定层次的重大错报风险分析宜华生活公司被认定存在重大错报风险的层次，其分析可以从以下三个方面进行考察：营业收入、货币资金以及关联方交易。这种分析是有必要的，因为它有助于揭示公司在运营过程中可能面临的风险和潜在问题。在具体分析营业收入方面，应注重公司报告实际收入的准确性和完整性，并深入了解其收入来源和相关业务流程。对于货币资金方面，应特别关注公司现金流的稳定性和流动性，并评估其现金管理策略的有效性。与此同时，应审慎评估公司与关联方的涉及交易，并确保所有交易合规性。通过对这些方面的深入分析和综合评估，可以更准确地评估公司存在的错报风险，为相关各方提供更有价值的信息。4.2.1“存贷双高”风险本文所述“存贷双高”现象，原指企业的货币资金和有息负债均处于较高的水平。在广义上，“存”包括企业的货币资金、应收票据以及其他流动资产；而“贷”则指企业的有息债务过高，即企业在运营过程中积累了大量有息负债。此种现象，意味着企业的偿债风险较高，严重者可能面临流动性风险。如表4.3所示，对宜华生活有息负债的构成明细进行说明。表4.3宜华生活2016-2019年有息负债的构成及合计数（亿元）年份短期借款长期借款应付债券一年内到期的非流动负债合计201632.10.7822.890.4556.22201728.113.2926.913.561.81201828.81.822.7111.5264.83201937.16­­­­24.7461.9如表4.4和图4.4所示，从2016年至2019年，货币资金的数额一直是低于有息负债的，而且货币资金与有息负债的差额也越来越大，这说明宜华生活的货币资金情况出现了异常，从而也说明宜华生活在货币资金方面存在着财务舞弊风险。表4.42016-2019年货币资金与有息负债表（单位：亿元）年份货币资金有息负债差额总资产201635.5256.2220.7159.75201742.2961.8119.52167.01201833.8964.8330.94178.6620194.0561.957.85161.88图4.42016-2019货币资金与有息负债变化图如表4.5和图4.5所示，在2016年至2017年，货币资金占总资产的比例处于一种上升的趋势，从2018年开始下降，但这三年的比例均高于15%，说明宜华生活货币资金占总资产的比例较高；但2019年下降尤为明显，货币资金占总资产的比例仅仅为2.5%，说明货币资金出现了异常。而2016至2019年期间，有息负债占总资产的比例基本上处于一种缓慢增长的状态，且比例都超过30%，说明宜华生活在货币资金充足的情况下，依旧选择债务融资，从而导致有息负债持续上升。表4.52016-2019年货币资金、有息负债占总资产比例表（%）年份货币资金占总资产的比例有息负债占总资产的比例201622.2335.19201725.3237.01201818.9736.2920192.538.24图4.52016-2019年货币资金、有息负债占总资产图4.2.2营业收入舞弊风险如表4.6所示，将营业收入与存货、净利润、期末现金及现金等价物余额对比，将营业收入增长率与存货增长率进行对比，发现在2016-2019年期间营业收入的数额都是远高于存货、净利润和期末现金及现金等价物余额的数额的，尤其2019年相差最为悬殊。但是通过对比营业收入增长率和存货增长率发现，存货增长率仅仅只有2017年是低于营业收入增长率的，2016年、2018年和2019年都是高于营业收入增长率，这显然与营业收入、净利润和存货的数额出现了矛盾，从而说明宜华生活有营业收入舞弊之嫌。表4.62016-2019年相关财务报表项目数据年份营业收入（亿元）存货（亿元）净利润（亿元）营业收入增长率（%）存货增长率（%）期末现金及现金等价物余额（亿元）20165726.777.0824.1335.1534.35201780.2227.917.4840.734.2640.85201874.0234.063.86-7.7322.0430.26201952.4435.77-1.89-29.155.022.294.2.3关联方交易风险在宜华生活2016至2019年的财务信息披露中，公司的财务报表并未对产品进行入账，也未披露关于控股股东和关联方非经营性资金使用状况的信息。宜华生活的关联公司多为近亲持股企业，这有利于资金的流动性。此外，自2015年以来，宜华生活通过发行优先股、融资债券和质押股份等方式积极筹集资金，而在大量举债的情况下，资金进行转移，催生人们对公司提供的财务报表是否存在失真信息的疑虑。此外，宜华生活近年来也向合作伙伴提供超过800亿元的资金，其中100亿元以上的部分经过不经审批或授权的程序流通，这说明宜华生活存在着关联方交易风险。5财务舞弊导致的重大错报风险的审计应对措施5.1针对财务报表层次的重大错报风险的审计应对措施5.1.1关注被审计单位的内外部环境一方面，在进行审计工作时，需要全面了解被审计单位的宏观环境和整体状况，以及法律监管环境，包括国家制定的税收贸易政策、该企业所在国家与其他国家之间的经济贸易往来等是否会对该企业产生影响，并评估其对企业发展的有利或不利影响。此外，还需要了解被审计单位所在的行业发展状况，以及该企业在所在行业中的地位；同时，也需要了解被审计单位的法律环境，包括曾否涉及合同纠纷或其它法律纠纷。通过了解被审计单位的客户、市场占有率和市场竞争力等因素，可以对企业的经营状况和发展状况进行分析，为审计人员对审计工作整体把握和明了管理层风险偏好提供依据，进而制定出更有针对性的审计风险应对计划。5.1.2明晰内部控制治理与管理结构针对宜华生活公司坐拥“一股独大”的股权结构以及其家族化的治理模式，审计人员在向该公司提供审计服务前，需要先通过公司的往年年报以及“天眼查”等公开渠道，全面了解被审计单位的股权结构和治理模式，并对这两个方面的设置进行有效评估，以判定是否存在不合理之处、大股东权力集中程度过高的情况以及董事会和内部审计机构的独立性状况等问题。此外，审计人员还需要扩大审计范围，秉持了解公司内部控制情况的理念，通过进行员工询问、调取公司相关资料以及了解公司的企业文化等方式，全面了解公司的内部控制现状，从而提高审计工作的效率和业务质量。5.1.3总体上修改审计程序来分析持续经营能力在审计过程中，审计人员需将诸多不可预见的因素融入到选择拟实施的进一步审计程序的过程中，从而适当调整审计程序的性质、时间安排以及审计范围。此外，通过计算一些关键的经营指标，如资产负债率、销售毛利率和净资产收益率等，审计人员可以深入分析被审计单位的盈利能力和偿债能力，以判断经营状况是否良好，是否存在经营困难或经济效益下滑的情况，并综合考虑各种因素以判断出现此类状况的原因是否合理以及其是否来自内部原因或外部因素。通过以上审计程序，审计人员能够对被审计单位的持续经营能力进行全面的判断和评估，有效地避免与持续经营相关的重大错报风险，从而最大化控制审计风险。5.1.4保持职业怀疑和提高审计独立性会计师事务所的客观性、公正性和独立性是其职业道德的核心原则。当前，在会计师事务所与被审计单位的经济利益密切相关的情况下，监管机构必须加强对其独立性的评估。本文提出了采取多项措施来确保审计独立性和提高审计质量的建议。例如，企业可以向审计委员会申请审计，并由审计委员会公开招标，以确定中标的会计师事务所。此外，被审计单位向审计委员会缴纳审计费用，审计费用再由审计委员会支付给事务所，可以减少会计师事务所和被审计单位之间的利益相关，降低审计风险的发生。同时，大数据技术的应用可以辅助审计机构对企业的财务数据进行分析，从而发现潜在的财务造假行为，提升审计效率，确保审计质量。综上，本文认为，掌握现代审计理念和技术手段，加强审计机构的管理，可以切实提高会计师事务所的独立性和审计质量。5.2针对认定层次的重大错报风险的审计应对措施5.2.1关注收入并严格执行实质性分析程序在企业财务报表进行粉饰和虚构交易是一种不道德和违法的行为，因此营业收入的计价问题时有发生。审计人员在开展工作时，需要采用实质性分析程序，通过对比以前期间的营业收入增长率、存货增长率、净利润增长率等数据指标，对可能存在的问题进行分析和发现，进一步确定变化的原因。此外，审计人员还应运用销售截止测试，对比资产负债表日前后的明细账和会计凭证进行核对；并通过函证等方式，检查营业收入的金额是否准确；检查记录和文件以确保收入计算准确，并符合收入确认标准；并检查期后收款状况，以核实营业收入额的真实性和准确性，从而最大限度地控制审计风险。5.2.2核查货币资金的完整性和真实性并增强审计程序执行力度“存贷双高”现象的产生凸显出了上市公司期末账面现金余额审计程序存在着重大漏洞。分析和评估货币资金的完整性、真实性和合理性，须将审计程序贯穿始终，多关注被审计单位工作人员的回答、公司的相关资料以及官方信息等是否一致。另外，函证是货币资金中最重要的审计程序，审计人员要对整个函证实行闭环控制，并核查被审计单位的银行流水、亲自去银行核实函证和流水的信息，对整个审计过程做到严格的监督，加大复核力度，进而控制审计风险。5.2.3多关注关联企业的交易同时进行风险评估在审计工作中，审计人员需要对被审计单位的关联企业进行查明，并对其关联交易给予重点关注，审查其在财务报表中的披露情况。同时，审计人员还需要针对关联企业之间的往来事项进行重点审计，特别是大额往来事项，以判断是否存在虚构关联交易或人为转移利润的情况。审计风险评估是一个动态的过程，需要采用动态识别、评估和应对的方法。在收集审计证据的同时，审计人员应判断当前的风险评估是否准确，并根据情况进行动态调整。尤其需要关注舞弊风险，在执行审计程序时需要小心谨慎，一旦发现舞弊迹象，需要重新执行审计程序，以保证审计的严谨性和准确性。此外，大数据技术在审计工作中应用具有重要意义，可以提高审计效率和准确性，并发现潜在的财务造假行为，进一步降低审计风险的发生。综上所述，审计人员在审计过程中应动态评估风险、关注关联企业和关联交易、重点审计大额往来事项，并严格执行审计程序，以确保审计质量。6结论本文通过对案例公司宜华生活进行案情梳理，分析了其财务造假的手段和过程，并从财务报表层次和认定层次两个方面对宜华生活财务造假的重大错报风险进行了识别。从财务报表层次上看，主要存在以下五个方面的重大错报风险：一是国家政策和中美贸易摩擦等宏观环境风险；二是内部沟通失效的风险；三是公司治理与管理失衡的风险；四是持续经营的风险；五是涉及法律和合同纠纷的风险。从认定层次上看，存在以下三个方面的重大错报风险：一是“存贷双高”的风险；二是营业收入虚增的风险；三是关联方交易风险。基于此，针对这两个角度，提出了对应的审计措施。从财务报表层次来看，应关注被审计单位的内外部环境，明晰内部控制治理与管理结构，总体上修改审计程序，分析持续经营能力，保持职业怀疑，提高审计独立性。从认定层次来看，应关注收入，严格执行实质性分析程序，核查货币资金的完整性和真实性，增强审计程序执行力度，多关注关联企业的交易，进行风险评估。另外，本论文仍存在一些不足之处。一方面，未能全面分析和给出应对措施，只是从财务报表层次和认定层次两个角度提议；另一方面，案例研究所需的资料来源相对单一，大部分资料只是从公司年报和证监会获得，缺乏内部资料，因此分析不够完整。这些问题需要在之后的研究中进一步探讨和修改。参考文献[1]BeasleyM.S,CarcelloJ.V,HermansonD.R,etc.Fraudulentfinancialreporting:considerationofindustrytraitsandcorporategovernancemechanisms[J].AccountingHorizons,2000,14(4):441~454[2]AlbrechtW.S,WernzG.W,WilliamsT.L.Fraud:bringthe