2025年注册会计师税法考试答案

2025年注册会计师税法考试答案增值税一般计税方法应纳税额计算某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2024年12月发生如下业务：1.销售货物一批，开具增值税专用发票，注明销售额为500万元。2.购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款为300万元，增值税税额为39万元。3.从小规模纳税人处购进农产品，取得增值税专用发票，注明金额为20万元，税额为0.6万元，该农产品用于生产13%税率的货物。4.因管理不善，上月购进的一批原材料被盗，该批原材料成本为10万元（其中含运费成本2万元），进项税额均已在上月抵扣。要求：计算该企业当月应纳增值税税额。解析：1.销项税额计算：销售货物的销项税额=销售额×税率=500×13%=65（万元）2.进项税额计算：-购进原材料的进项税额为39万元。-从小规模纳税人处购进农产品，用于生产13%税率货物，可按10%扣除率计算抵扣进项税额，进项税额=20×10%=2（万元）-因管理不善被盗的原材料，应作进项税额转出。原材料成本中货物部分的进项税额转出=（10-2）×13%=1.04（万元）运费部分的进项税额转出=2×9%=0.18（万元）进项税额转出合计=1.04+0.18=1.22（万元）当期可抵扣的进项税额=39+2-1.22=39.78（万元）3.应纳增值税税额计算：应纳增值税税额=销项税额-进项税额=65-39.78=25.22（万元）简易计税方法应纳税额计算某建筑企业为增值税一般纳税人，2024年10月提供建筑服务，选择简易计税方法。取得含税收入309万元，支付分包款103万元，取得合法有效凭证。要求：计算该企业当月应纳增值税税额。解析：简易计税方法下，应纳税额=（含税销售额-扣除额）÷（1+征收率）×征收率建筑服务简易计税征收率为3%。不含税销售额=（309-103）÷（1+3%）=200（万元）应纳增值税税额=200×3%=6（万元）消费税生产销售环节应纳消费税计算某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2024年8月发生如下业务：1.销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，注明销售额为200万元。2.赠送客户一批自产高档化妆品，成本为30万元，同类化妆品不含税售价为50万元。高档化妆品消费税税率为15%。要求：计算该企业当月应纳消费税税额。解析：1.销售高档化妆品应纳消费税：销售高档化妆品应纳消费税=销售额×税率=200×15%=30（万元）2.赠送高档化妆品应纳消费税：赠送自产应税消费品，应按同类消费品的销售价格计算消费税。赠送高档化妆品应纳消费税=50×15%=7.5（万元）3.当月应纳消费税税额合计：当月应纳消费税税额=30+7.5=37.5（万元）委托加工环节应纳消费税计算甲企业委托乙企业加工一批高档手表，甲企业提供原材料成本为100万元，乙企业收取不含税加工费为20万元，乙企业无同类高档手表的销售价格。高档手表消费税税率为20%。要求：计算乙企业应代收代缴的消费税税额。解析：委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（100+20）÷（1-20%）=150（万元）乙企业应代收代缴的消费税税额=组成计税价格×消费税税率=150×20%=30（万元）企业所得税应纳税所得额计算某企业2024年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1000万元，营业外收入500万元，投资收益200万元；发生主营业务成本3000万元，其他业务成本600万元，营业外支出300万元，税金及附加200万元，销售费用800万元，管理费用600万元，财务费用100万元。已知该企业发生的业务招待费为50万元，广告费和业务宣传费为1000万元。要求：计算该企业2024年度应纳税所得额。解析：1.会计利润计算：会计利润=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+投资收益-主营业务成本-其他业务成本-营业外支出-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用=5000+1000+500+200-3000-600-300-200-800-600-100=1100（万元）2.业务招待费调整：业务招待费扣除限额1=50×60%=30（万元）业务招待费扣除限额2=（5000+1000）×5‰=30（万元）业务招待费可扣除金额为30万元，应调增应纳税所得额=50-30=20（万元）3.广告费和业务宣传费调整：广告费和业务宣传费扣除限额=（5000+1000）×15%=900（万元）实际发生额为1000万元，应调增应纳税所得额=1000-900=100（万元）4.应纳税所得额计算：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=1100+20+100=1220（万元）税收优惠政策应用某高新技术企业2024年度应纳税所得额为800万元。要求：计算该企业2024年度应纳企业所得税税额。解析：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。应纳企业所得税税额=应纳税所得额×税率=800×15%=120（万元）个人所得税综合所得应纳税额计算居民个人李某2024年取得如下收入：1.每月工资收入10000元，三险一金每月缴纳1000元。2.取得劳务报酬收入20000元。3.取得稿酬收入10000元。李某有一个子女正在接受全日制学历教育，可享受每月1000元的专项附加扣除，无其他扣除项目。要求：计算李某2024年度综合所得应纳个人所得税税额。解析：1.综合所得收入额计算：工资薪金所得收入额=10000×12=120000（元）劳务报酬所得收入额=20000×（1-20%）=16000（元）稿酬所得收入额=10000×（1-20%）×70%=5600（元）综合所得收入额=120000+16000+5600=141600（元）2.扣除项目计算：基本减除费用=60000（元）三险一金扣除=1000×12=12000（元）专项附加扣除=1000×12=12000（元）扣除项目合计=60000+12000+12000=84000（元）3.应纳税所得额计算：应纳税所得额=综合所得收入额-扣除项目合计=141600-84000=57600（元）4.应纳个人所得税税额计算：根据综合所得税率表，应纳税所得额57600元对应的税率为10%，速算扣除数为2520元。应纳个人所得税税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=57600×10%-2520=3240（元）经营所得应纳税额计算个体工商户张某2024年度经营所得应纳税所得额为30万元。要求：计算张某2024年度经营所得应纳个人所得税税额。解析：经营所得适用五级超额累进税率。应纳税所得额30万元对应的税率为20%，速算扣除数为10500元。应纳个人所得税税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=300000×20%-10500=49500（元）土地增值税某房地产开发企业转让一幢新建办公楼，取得不含税销售收入8000万元。已知该企业为取得土地使用权支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为1000万元，房地产开发成本为2000万元，房地产开发费用中的利息支出为200万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明），该企业所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。与转让房地产有关的税金为40万元。要求：计算该企业转让该办公楼应缴纳的土地增值税税额。解析：1.确定扣除项目金额：-取得土地使用权所支付的金额为1000万元。-房地产开发成本为2000万元。-房地产开发费用=200+（1000+2000）×5%=350（万元）-与转让房地产有关的税金为40万元。-加计扣除=（1000+2000）×20%=600（万元）扣除项目金额合计=1000+2000+350+40+600=3990（万元）2.计算增值额：增值额=不含税销售收入-扣除项目金额=8000-3990=4010（万元）3.计算增值率：增值率=增值额÷扣除项目金额×100%=4010÷3990×100%≈100.50%4.确定适用税率和速算扣除系数：增值率超过100%，未超过200%，适用税率为50%，速算扣除系数为15%。5.计算土地增值税税额：土地增值税税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数=4010×50%-3990×15%=2005-598.5=1406.5（万元）房产税某企业拥有一处房