2025年注册会计师(综合阶段)考试必考题含答案

2025年注册会计师(综合阶段)考试练习题含答案案例一（试卷一：会计、审计、税法综合）甲公司为沪深交易所主板上市公司（股票代码600XXX），主要从事高端装备制造及新能源电池研发、生产与销售，2024年是其上市后的第5个完整会计年度。2024年12月，甲公司财务总监就以下事项向注册会计师咨询，请根据相关准则、法规分析处理意见。资料1：收入确认甲公司与乙公司签订《新能源电池生产线建造合同》，合同总金额1.2亿元（不含增值税），约定甲公司负责设计、采购核心设备并完成整体安装调试，乙公司分三阶段付款：合同签订后支付30%（3600万元），设备到货后支付50%（6000万元），验收合格后支付剩余20%（2400万元）。2024年11月，甲公司完成设备到货并经乙公司签收，但因乙公司厂房配套设施未完工，安装调试需推迟至2025年3月。甲公司认为设备已转移至乙公司场地，风险报酬已转移，于2024年11月确认收入1.2亿元。资料2：关联方交易甲公司2024年向控股股东控制的丙公司销售原材料，交易金额8000万元（市场价为7500万元），未在财务报表附注中披露关联方关系及交易。审计项目组发现丙公司工商信息显示其法定代表人为甲公司董事长配偶，且甲公司2024年向丙公司采购的零部件价格高于非关联方供应商15%。资料3：研发费用加计扣除甲公司2024年投入新能源电池正极材料研发项目，发生费用化支出3000万元（其中包括直接从事研发的技术人员工资1200万元、研发设备折旧500万元、外聘研发机构服务费800万元、研发部门办公费500万元），资本化支出2000万元（2024年12月达到预定用途，尚未摊销）。甲公司在计算2024年企业所得税应纳税所得额时，按费用化支出3000万元的100%加计扣除，资本化支出未加计扣除。要求：1.针对资料1，判断甲公司收入确认是否符合《企业会计准则第14号——收入》规定，说明理由及正确会计处理。2.针对资料2，指出甲公司关联方交易存在的问题，分析审计项目组应实施的审计程序。3.针对资料3，判断甲公司研发费用加计扣除处理是否正确，说明理由及正确计算方法（企业所得税税率25%）。答案：1.收入确认分析甲公司2024年11月确认1.2亿元收入不符合准则规定。根据《企业会计准则第14号——收入》（2017），当客户取得相关商品控制权时确认收入。控制权转移需满足以下条件：客户有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。本案例中，甲公司的履约义务是“设计、采购核心设备并完成整体安装调试”，属于在某一时段内履行的履约义务（因客户在企业履约过程中能控制在建商品）。但即使按某一时点确认，设备到货仅完成部分履约义务，安装调试是合同关键组成部分，直接影响设备能否正常使用。乙公司因厂房配套未完工推迟安装，设备尚未达到可使用状态，甲公司仍需承担安装调试责任，风险报酬未完全转移。因此，2024年应按履约进度确认收入。假设合同总成本为9000万元（已知），2024年实际发生成本5400万元（设备采购成本4500万元+设计成本900万元），履约进度=5400/9000=60%，应确认收入=1.2×60%=7200万元，结转成本5400万元。2.关联方交易问题及审计程序存在问题：（1）未披露关联方关系：丙公司法定代表人为甲公司董事长配偶，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》，董事长配偶为关键管理人员关系密切的家庭成员，丙公司构成甲公司关联方。（2）未披露关联方交易：向关联方销售原材料价格高于市场价500万元（8000-7500），采购零部件价格高于非关联方15%，属于显失公允的关联交易，需在附注中披露关联方关系、交易类型、金额及定价政策。审计程序：（1）获取甲公司关联方清单，通过查询工商信息、高管家属关系等，识别未披露的关联方（如丙公司）。（2）检查与丙公司的交易合同、发票、银行回单，对比非关联方交易价格，分析是否存在利益输送。（3）检查财务报表附注，确认关联方及交易是否充分披露；若未披露，提请管理层调整。（4）考虑关联方交易对财务报表整体的影响，评价管理层凌驾于控制之上的风险。3.研发费用加计扣除处理甲公司处理不正确。根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）：（1）费用化支出中，研发部门办公费500万元属于“其他相关费用”，需按限额扣除（其他相关费用限额=（研发费用-其他相关费用）×10%/(1-10%)）。本案例中，其他相关费用实际发生500万元，限额=（3000-500）×10%/(1-10%)≈277.78万元，应调减可加计扣除的研发费用=500-277.78=222.22万元，实际可加计扣除的费用化支出=3000-222.22=2777.78万元。（2）资本化支出2000万元，2024年12月达到预定用途，应自2025年1月起按10年摊销（假设无残值），2024年可加计扣除的资本化支出=2000×100%×1/12≈166.67万元（注：税法允许资本化研发费用按摊销额加计扣除，未摊销部分可在达到预定用途的当年一次性加计扣除？需修正：根据政策，资本化研发费用自达到预定用途的次月起摊销，2024年12月达到预定用途，2025年1月开始摊销，因此2024年资本化支出不可加计扣除，2025年起按摊销额加计。原答案此处有误，正确应为：资本化支出2000万元，2024年未摊销，因此2024年可加计扣除的仅为费用化支出调整后的2777.78万元，加计扣除额=2777.78×100%=2777.78万元，减少应纳税所得额2777.78万元，节税=2777.78×25%=694.44万元。案例二（试卷二：财管、战略、经济法综合）丁公司为科创板上市公司（股票代码688XXX），主营人工智能芯片研发，2024年市值200亿元，资产负债率45%。2025年1月，丁公司拟实施以下计划，需论证可行性：资料1：战略转型丁公司计划从“芯片设计”向“芯片设计+算力服务”延伸，拟投资50亿元建设智能算力中心（其中自有资金20亿元，拟通过发行可转债募集30亿元）。行业分析显示：全球算力需求未来3年复合增长率25%，但算力中心能耗高，部分地区限制新建高耗能项目；丁公司现有技术团队擅长芯片设计，算力运维经验不足。资料2：股权激励丁公司拟向核心技术人员及高管授予限制性股票，计划如下：-激励对象：总经理、研发总监等10人（占公司总人数2%）；-授予价格：8元/股（当前股价40元/股）；-解锁条件：2025-2027年净利润较2024年增长分别不低于20%、50%、80%；-股票来源：向激励对象定向发行新股。资料3：并购重组丁公司拟收购同行业未上市企业戊公司（专注边缘计算芯片），戊公司2024年净利润1亿元，可比上市公司平均市盈率（P/E）25倍，市销率（P/S）5倍。戊公司2024年营业收入4亿元，资产负债率60%，存在未决专利侵权诉讼（索赔金额5000万元，律师认为败诉概率60%）。要求：1.针对资料1，运用PESTEL模型分析丁公司战略转型的外部风险，提出应对措施。2.针对资料2，判断股权激励计划是否符合《上市公司股权激励管理办法》规定，说明理由。3.针对资料3，计算戊公司估值（至少两种方法），分析并购中的潜在风险及应对策略。答案：1.PESTEL模型分析及应对措施（1）政治与法律（Political）：部分地区限制高耗能项目，算力中心可能面临审批风险。（2）经济（Economic）：算力需求高增长，但投资50亿元规模大，可能导致现金流压力。（3）社会（Social）：企业需承担节能减排责任，高能耗可能影响品牌形象。（4）技术（Technological）：丁公司缺乏算力运维经验，可能面临技术整合风险。（5）环境（Environmental）：算力中心能耗大，需符合当地环保政策。（6）法律（Legal）：数据安全法、个人信息保护法对算力服务的数据合规提出要求。应对措施：-政治法律：提前与目标地区政府沟通，了解政策细则，争取能耗指标或税收优惠；-经济：优化融资结构（如引入战略投资者），分阶段建设算力中心以降低一次性投入；-技术：外部招聘或与专业算力运维企业合作，弥补经验短板；-环境：采用绿色节能技术（如液冷服务器），降低单位算力能耗；-法律：建立数据合规体系，确保算力服务符合《数据安全法》要求。2.股权激励计划合规性分析（1）激励对象：符合规定（《上市公司股权激励管理办法》允许董事、高管、核心技术人员等，人数无强制限制）。（2）授予价格：不符合规定。根据《管理办法》，限制性股票授予价格不得低于股票市价的50%（40×50%=20元/股），丁公司授予价格8元/股低于20元，需说明定价依据（如重大贡献、战略目标等）并经股东大会特别决议通过。（3）解锁条件：净利润增长率指标合理，但需结合公司历史业绩、行业平均水平（如行业平均增长率20%），避免指标过低或过高导致激励失效。（4）股票来源：向激励对象定向发行新股符合规定（允许使用定向发行或回购股份）。3.戊公司估值及并购风险（1）估值计算：-市盈率法：净利润1亿元×25倍=25亿元；-市销率法：营业收入4亿元×5倍=20亿元；-取平均值（25+20）/2=22.5亿元（或根据权重调整，如更关注盈利性，采用市盈率法25亿元）。（2）潜在风险及应对：-财务风险：戊公司资产负债率60%（高于丁公司45%），并购后可能推高整体负债水平。应对：评估戊公司偿债能力，设计“现金+股权”支付方式降低现金流压力。-法律风险：未决专利侵权诉讼败诉概率60%，可能需赔偿5000万元。应对：要求戊公司原股东提供业绩承诺或赔偿兜底条款，或在估值中扣除或有负债（5000×60%=3000万元，调整后估值25-0.3=24.7亿元）。-整合风险：两家公司技术路线、管理风格可能存在差异。应对：制定详细整合计划，保留戊公司核心团队，设立过渡期协同小组。案例三（试卷一：审计、会计深度融合）己会计师事务所承接庚公司2024年度财务报表审计，庚公司为制造业企业，2024年因市场需求下降，净利润同比下滑40%，存在退市风险（连续两年亏损将被ST）。审计中发现以下情况：资料1：存货跌价准备庚公司2024年末存货余额1.5亿元，其中库存商品A（成本8000万元）因技术升级滞销，市场售价6000万元（预计销售费用200万元）。庚公司仅计提跌价准备500万元，理由是已与客户签订不可撤销销售合同（售价6500万元，2025年3月交货）。资料2：预计负债庚公司因产品质量问题被起诉，索赔金额3000万元。律师2024年12月出具的法律意见为“败诉概率70%，赔偿金额2000-2500万元（均匀分布）”。庚公司未确认预计负债，认为最终判决可能低于2000万元。要求：1.针对资料1，判断存货跌价准备计提是否充分，说明审计应对程序。2.针对资料2，分析预计负债确认是否符合准则规定，指出审计调整建议。答案：1.存货跌价准备分析及审计程序（1）跌价准备计提不充分。根据《企业会计准则第1号——存货》，为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。库存商品A的可变现净值=合同售价6500万元-预计销售费用200万元=6300万元；成本8000万元，应计提跌价准备=8000-6300=1700万元。庚公司仅计提500万元，少计提1200万元。（2）审计程序：-检查不可撤销销售合同的真实性（如合同签字页、客户资质）；-评估客户履约能力（如客户财务状况、历史履约记录）；-重新计算可变现净值（核对市场售价、销售费用数据）；-检查跌价准备计提的会计分录，确认金额准确性；-考虑管理层是否存在通过少计提跌价准备虚增利润的动机（因退市风险），评价管理层估计的合理性。2.预计负债确认分析及调整建议（1）不符合准则