优化我国绿色税收制度研究

-PAGEIV-摘要环境污染，是生态文明建设中需要不断面对的问题，而通过财政手段可以有效地解决环境污染所产生的负外部性效应。税收作为财政手段的组成部分之一，可以帮助减少因市场经济发展而带来的环境污染、生态破坏的负面影响。可以通过完善绿色税收制度，来增强税收对环境的保护作用、调节作用、治理作用。文章分为六个章节，第一章绪论，概述选题意义、研究现状和研究方法。第二章介绍绿色税收制度的相关概念及其理论基础。第三章描述了我国绿色税收制度发展历程及现状。第四章讨论了这一制度的不足之处。第五章简要介绍了美国、日本、瑞典的绿色税收制度，并借鉴他们的经验，第六章针对绿色税收制度现存的不足提供了针对性的意见和建议。关键词：绿色税收制度，绿色税收，绿色发展AbstractEnvironmentalpollutionisaproblemthatneedstobeconstantlyfacedwithintheconstructionofecologicalcivilization,andthenegativeexternalitiescausedbyenvironmentalpollutioncanbeeffectivelysolvedbyfinancialmeans.Asoneofthecomponentsoffinancialmeans,taxcanhelpreducethenegativeimpactofenvironmentalpollutionandecologicaldamagecausedbythedevelopmentofmarketeconomy.Wecanimprovethegreentaxsystemtoenhancetheprotection,regulationandgovernanceroleoftaxontheenvironment.Thearticleisdividedintosixchapters.Thefirstchapteristheintroduction,whichsummarizesthesignificanceofthetopic,researchstatusandresearchmethod.Chaptertwointroducestherelevantconceptsandtheoreticalbasisofgreentaxsystem.ThethirdchapterdescribesthedevelopmentprocessandstatusquoofChina'sgreentaxsystem.Thefourthchapterdiscussestheshortcomingsofthissystem.ThefifthchapterbrieflyintroducesthegreentaxsystemoftheUnitedStates,JapanandSweden,anddrawsontheirexperience.Thesixthchapterprovidestargetedopinionsandsuggestionsontheexistingshortcomingsofthegreentaxsystem.Keywords：Greentaxsystem,greentaxation,greendevelopment目录1绪论 11.1选题意义 11.2研究现状 11.2.1国内研究现状 11.2.2国外研究现状 21.2.3国内外研究述评 21.3研究方法 22绿色税收制度相关概念界定和理论基础 32.1相关概念界定 32.1.1绿色税收内涵 32.1.2绿色税收制度的内涵 32.1.3绿色税收制度的构成 32.2理论基础 42.2.1庇古税理论 42.2.2公共物品理论 43我国绿色税收制度发展历程及现状 63.1绿色税收制度的发展历程 63.2绿色税收制度的发展现状分析 63.2.1我国绿色税收制度的绿化程度 73.2.2直接保护型税种现状分析 83.2.3行为引导型税种现状分析 113.2.4政策调节型税种现状分析 134我国绿色税收制度存在的问题 154.1我国绿色税收制度总体存在的问题 154.1.1绿色税收制度结构有待优化 154.1.2绿色税收制度的绿色功能较弱 164.1.3绿色税收体系化建设水平不高 174.2绿色税收制度的相关税种存在的问题 174.2.1环境保护税主体作用不明显 174.2.2资源税征税范围过窄 184.2.3消费税调节作用有待提升 185国外绿色税收制度发展经验及借鉴分析 205.1国外绿色税收制度相关发展经验 205.1.1美国的绿色税收制度 205.1.2日本的绿色税收制度 205.1.3瑞典的绿色税收制度 215.2国外经验借鉴 215.2.1专款专用制度 215.2.2充分发挥税收的调节作用 225.2.3对碳排放征税 226优化我国绿色税收制度的建议 236.1优化绿色税收制度 236.1.1优化绿色税收制度的结构 236.1.2提高绿色税收制度的绿色功能 236.1.3完善绿色税收体系化建设水平 246.2优化绿色税收制度相关税种的措施 246.2.1提升环境保护税主体作用 246.2.2拓宽资源税征税范围 256.2.3加强消费税调节作用 25总结 27参考文献 28--PAGE10-1绪论1.1选题意义保护生态环境是实现我国高质量发展、绿色发展的必要前提。近几年，由于我国开征了环境保护税，环境的破坏问题得到有效缓解，但是我国的整体环境水平仍有提高的空间，因此通过优化绿色税收制度为进一步改善我国环境问题是有重要意义的。优化我国绿色税收制度，不仅可以丰富我国绿色税收制度的理论基础，也可以为推动我国环境治理提供税收政策建议，充分发挥绿色税收对环境的宏观调控作用，从而进一步建立和完善适合我国具体国情的绿色税收制度。优化绿色税收制度还有助于我国的经济高质量发展，不断改善我国生态环境，促进我国绿色经济发展形成良性循环。1.2研究现状1.2.1国内研究现状我们国家对绿色税收的研究最早是在上个世纪90年代初，而有关绿色税收的具体内涵，目前国内还没有达成统一共识。刘丽、张东明（2021）认为绿色税收是一种税收调控体系，主要体现在两个方面，一个方面是通过对环境和资源的保护，实现对社会效率、公平的税收政策；另一个方面是具有促进资源、环境优化相关联的适度税收相对占比REF_Ref15021\r\h[1]。龚毓烨（2019）指出绿色税收是环境税的一种形象比喻，是指以保护环境为目的而征收的各种税和采取的各项税收举措REF_Ref15057\r\h[2]。中国国际税收研究会、北京市地方税务局课题组（2018）认为狭义的绿色税收定义是对破坏环境的行为所征收的税收；中义的定义是指可以对环境保护发挥作用的税收；广义上的定义除了上述定义外，还包括对污染行为的控制、惩戒行为，对鼓励污染治理的税收优惠REF_Ref15083\r\h[3]。而关于国内绿色税收制度的内涵同样没有形成统一共识。刘中军（2022）是指在可持续发展理论指导下，为保护和改善环境、合理开发利用自然资源，维护生态平衡，由国家制定、认可并组织实施的绿色税收体系及其征收管理机制REF_Ref15112\r\h[4]。徐会超、张晓杰（2018）将绿色税收制度界定为，为了实现环境污染治理目标，在推动税制绿化的过程当中，所采取的各种税收措施，其核心是相关税种和税收政策组合而成的绿色税收体系REF_Ref15142\r\h[5]。邓晓兰（2013）认为绿色税收制度是指在符合庇古税原理前提下，抑制破坏环境的行为，发挥对环保行为的调节作用，维持我国经济绿色发展的税收制度体系REF_Ref15187\r\h[6]。1.2.2国外研究现状国外对于绿色税收的研究较早，研究方向较多较为全面。绿色税收的相关概念最早可以追溯到20世纪初期出版的《福利经济学》一书，而“绿色税收”概念被广泛使用是在1980年以后。Castellacci(2017)利用韩国企业的创新相关数据构建面板模型进行实证分析，结果显示，征收环境税在一定程度上能促使企业自发进行技术创新、开发绿色工艺REF_Ref15318\r\h[7]。Fotis等（2018）构建了动态ＧＭＭ模型，对三十多个欧盟国家的环境税进行实证分析，研究它们的环保效应。为减轻大气污染、改善环境质量，作者建议应尽快完善环境税收，加大征税力度，抑制企业的污染排放行为REF_Ref15347\r\h[8]。Jaime，Anabel（2020）认为绿色税收制度可以有效地缓解环境温室气体的排放REF_Ref15377\r\h[9]。从国外学者的研究中可以看出他们也重视绿色税收、环境税或者说环保税对于保护环境、促进社会发展的重要作用。1.2.3国内外研究述评由于国外的绿色税收起步早，研究的方向比较多，所取得的成果也相对较多，为后面绿色税收的发展提供了理论基础和经验，我们可以从上述国外的绿色税收发展研究中看出他们都认可绿色税收可以发挥对环境的保护作用，有效地改善环境。对我们国家来说，我国对绿色税收的研究发展时间相对较晚，但其发展速度还是比较快的，在结合我国国情的情况下，虽然我国没有形成明确的绿色税收制度概念，但是已经在绿色税制方面形成了自己初步的见解。同时我们可以从现阶段的研究中认识到我国绿色税收制度的不足之处，发展水平仍待提高，绿色税收制度还可以有改进的地方。因此进一步对我国绿色税收制度优化进行研究是很有必要的，符合我国生态文明的发展要求，对于我国形成良好的环境保护意识有指导作用。1.3研究方法文献研究法。通过阅读、浏览相关文献，收集值得借鉴和引用的地方，并吸收理解转化为自己的东西，为写作提供思路和方法。定量分析法。通过收集近些年的数据，了解绿色税收制度的绿化程度，对我国的绿色税收制度现状进行分析，并通过表格、图表等方式呈现出来，从而发现我国绿色税收制度发展现状存在的不足。总结归纳法。通过介绍西方发达国家的绿色税收制度的改革实践，借鉴他们的发展经验，为我国绿色税收制度优化提供思路和建议。同时结合我国实际情况，把符合我国具体国情的经验吸收融合到我国绿色税收制度中，为完善我国绿色税制提供相关经验。--PAGE10-2绿色税收制度相关概念界定和理论基础2.1相关概念界定2.1.1绿色税收内涵绿色税收一词，最早能够追溯到上个世纪初期，直到1975年，绿色税收这一概念才被欧洲经济共同体理事会提出来。绿色税收也称为环境税收、环境税。在《国际税收辞汇》里，绿色税收被定义为：针对污染行业、污染物使用行为所征收的税，以及在保护环境和防治污染方面进行的投资行为给予的税收减免。通过阅读文献、收集资料，我们可以由小到大从三个层次来理解绿色税收的定义：第一层是以解决环境污染为目的，针对纳税人排放污染物的行为来征收的税；第二层是根据资源开发利用的强度和破坏自然环境的程度来进行征税；第三层不仅包含以上两层的内容，还包括了其他与保护环境和节约资源的相关绿色税收政策。虽然目前学术界没有对绿色税收概念进行明确的定义，但可以知道的是征收绿色税收可以减少破坏环境的行为，促进资源的合理开发和使用。从工业革命开始，人类征服自然、利用自然的能力不断增强，而到一定程度以后人们又认识到人与自然必须和谐相处才能实现人类社会可持续发展和人类文明的可延续性发展，不仅功在当代也利在千秋。2.1.2绿色税收制度的内涵绿色税收制度，也叫绿色税制。当绿色税收逐步发展到一定程度就需要把简单的各个单独的税种融合转化为一种系统化的绿色税收体系来适应经济社会发展的需要。绿色税收制度是指政府为了保护环境和促进可持续发展，通过调整税收政策和结构来引导经济活动向更加环保和可持续的方向发展，其手段主要是征收环境税、资源税等绿色税种，以及税收优惠和减免等政策，其核心内容是由与环境保护相关的绿色税种和税收优惠政策组成的绿色税收体系。2.1.3绿色税收制度的构成由绿色税收制度的内涵可以知道，绿色税收制度主要是由绿色税种和对环境保护相关的税收优惠政策构成。不仅包括直接针对污染物排放征收的环境保护税，还包括其他直接性的或间接性的与生态保护相关的资源税、消费税、车船税、耕地占用税、车辆购置税、城镇土地使用税等绿色税种，以及增值税和企业所得税在资源利用、环境保护等方面的税收优惠政策。2.2理论基础2.2.1庇古税理论环境是公共物品，环境的污染也会产生负外部性效应，人们通过污染环境来增加公共成本，来降低私人成本。因此要解决环境污染所产生的负外部性问题，首先应该想到的是行政手段，但是难点在于采用行政手段如何把握适度这个点是很重要的，如果采取的行政手段过度，又可能会破坏市场环境，所以采取行政手段并不太合适，此时就要考虑是否采取经济手段了。英国经济学家庇古认为，由于环境污染造成了社会配置资源的效率降低，从而产生了环境负外部性效应。基于如何解决环境负外部性效应，庇古提出了征收环境税，通过征收环境税将污染者产生的负外部成本转嫁到污染者自身的成本中去，从而可以有效地增加社会经济福利。后来这种提出得到了社会广泛的认可，运用税收手段来解决环境的负外部性，以便达到更好地保护环境的作用。2.2.2公共物品理论公共物品这一概念最早是由萨缪尔森（Samuelson）提出的，他指出公共物品是指那些无论社会成员是否购买，都可以让社会上每一个成员受益的物品。他的观点是无论任何一个人，对公共物品的使用都不会导致其他人对同一个物品的使用。后来随着研究的发展，公共物品逐渐形成了不可分割性、非排他性、非竞争性的特点。在社会中每一个人都能够享受公共物品带来的效益，而公共物品需要政府部门才能有效地提供。比如：国防安全、医疗卫生、义务教育等等是只有政府部门才能提供的公共物品。--PAGE10-3我国绿色税收制度发展历程及现状3.1绿色税收制度的发展历程绿色税收制度对于解决人与自然之间的矛盾具有重要意义。通过优化税收内部结构、具体税种设定，从而实现经济发展与环境保护两者之间的平衡，创建资源节约型、环境保护型社会。绿色税收制度的发展大致经历以下几个阶段：第一阶段：绿色税收理念的基础准备。新中国成立初期，为了加快发展经济，颁布了一些牺牲环境的法规，如1956年国务院出台了关于新辟和移植桑园、茶园、果园和其他经济林木减免农业税的税收优惠政策。但随着时间发展，中国也认识到了破坏环境带来的消极影响，于是当时的税制体系有了绿色转型发展的准备和想法，但是绿色发展理念尚未形成。第二阶段：绿色税收制度的萌芽阶段。改革开放以后，我们国家相继出台了一系列政策制度，提出了“绿色发展理念”：在1992年提出了《环境和发展十大对策》；1984年设立的资源税又在1994年进行了改革；同一年又开始设立征收消费税。这是我们国家从宏观层面对环境、资源提供了政策指引方向。第三阶段：绿色税收制度的发展阶段。经过前面几十年的发展和进步，绿色发展、环保发展已经有了初步成色。从进入21世纪以来，党中央明确提出了发展循环经济的环保发展理念。在该阶段中，排污费制度仍然是环境保护的主体，相继开征了车辆购置税、耕地占用税、等绿色税种。同时对资源税暂行条例进行修改优化；然后就是环境保护税的立法实施；而在增值税和企业所得税方面也增加了绿色环保税收优惠政策。第四阶段：绿色税收制度初步成型阶段。近些年来，国家曾多次提出了关于生态文明建设、绿色发展等新发展理念。随着环境保护税的立法施行，表示具有实质意义的绿色税种开征，在法律层次上重视了环境保护，更有意义的是这一举措无疑完善了我国的绿色税收制度，填补了我国绿色税收制度主体税种缺失的空白，也意味着我国绿色税收制度的初步成型。3.2绿色税收制度的发展现状分析我国的绿色税收制度所组成的税收中，其主要税种和税收政策内容包括以下三个方面。首先是主体税种环境保护税；其次是可以发挥环境、资源保护作用或者具有引导作用的其他税种；最后是为了促进环境保护而制定的相关绿色税收政策。我们可以根据各个税种对环境发挥作用的形式，将其分为直接发挥保护作用的直接保护型税种、引导纳税人的行为从而达到对环境保护的行为引导型税种以及通过优惠政策调节纳税人行为的政策调节型税种。从这三个部分分别对我国的绿色税收制度的现状进行分析研究。3.2.1我国绿色税收制度的绿化程度一个国家的税制绿化程度反映了一个国家税收在保护环境和节约资源方面的能力和水平。本文通过采用国内大多数学者衡量税收制度的绿化程度所采用的方法，即通过利用绿色税收收入和我国的税收收入总额两者之间的比值来表示我国整体税收制度的绿化程度。通过对整体情况的估算，可以从图中（见表3.1、图3.1）发现从2018年以来我国税收收入和绿色税收收入总体成上涨趋势，虽然2020年受疫情影响税收收入降低，绿色税收收入也有下降，但是随着疫情好转，2020年之后二者又呈上涨趋势；从具体的绿色税种收入来看，所有税种基本都是上涨趋势，除了耕地占用税、车辆购置税、城镇土地使用税略有下降以外，其中上涨的税种中以消费税最为突出，说明了消费税在绿色税收制度中发挥着重要的引导作用；同时作为绿色税种的主体税种，环境保护税自开征以来总体呈上涨趋势，但增长较慢，体量较小；从绿色税收收入占比来看，总体呈上升趋势，从2018年13.05%上升到2022年的16.36%，说明我国绿色税收制度的发展效果不错，可持续发展理念、环保发展理念深入人心，影响整个社会的发展。综上所述，我国绿色税收制度的绿化程度效果不错，总体是持续上升的趋势，但是具体税种的收入差距较大，主体税种体量小，消费税在整个绿色税制中发挥了很重要的引领作用。表3.12018年到2022年我国税制绿化程度年份20182019202020212022环境保护税151.38221.16207.06203.27211.22资源税1629.91821.641754.762288.163388.61耕地占用税1318.851389.841257.571065.361256.84车船税831.19880.95945.411020.621071.96车辆购置税3452.533498.263530.883519.882398.36城镇土地使用税2387.62195.412058.222126.282225.62消费税10631.7512564.4412028.113880.716698.81绿色税收收入20403.222571.72178224104.2727251.42税收收入156402.86158000.46154312.29172735.67166620.1绿色税收收入占比13.05%14.29%14.12%13.95%16.36%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得图3.12018年到2022年我国税制绿化程度数据来源：《中国统计年鉴》数据整理绘制3.2.2直接保护型税种现状分析直接保护型税种包括环境保护税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税四个税种，它们的共同点都是对环境以及相关资源进行的直接开发、利用、污染等活动而征收的税收，征收的对象都是环境资源，具有征收意图明显、作用方式直接的特点。作用原理就是通过对纳税人在生产活动中对环境以及相关资源的利用、破坏行为进行征税，把对环境的污染行为变为自身的成本，或者通过对保护环境的行为给予税收优惠，鼓励其对环境保护的友好行为，从而对纳税人的行为决策产生影响，减轻其对环境、资源的破坏程度，提高其环境保护意识。从图中（见表3.2、图3.2）可以看出，我国直接保护型税收的具体情况，从整体上来看直接保护从整体上来看直接保护型税收收入在我国的绿色税收收入中占比相对较少，从2018年到2021年占比一直在下降，到2021年下降到了23.58%，四年来总计下降了大约3.3个百分点，下降的原因主要是耕地占用税和城镇土地使用税的减少有关。这说明我国税收制度中对环境资源的直接保护力度相对较弱，影响了税收制度对环境保护的整体效果，是我国绿色税收制度结构中的弊端，有待改善。表3.22018年到2022年直接保护型税收占绿色税收收入的比重年份2018年2019年2020年2021年2022年环境保护税151.38221.16207.06203.27211.22资源税1629.91821.641754.762288.163388.61耕地占用税1318.851389.841257.571065.361256.84城镇土地使用税2387.62195.412058.222126.282225.62直接保护型税收5487.735628.055277.615683.077082.29绿色税收收入20403.222571.72178224104.2727251.42直接保护型税收占比26.90%24.93%24.23%23.58%25.99%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得图3.22018年到2022年直接保护型税收收入及其比重数据来源：《中国统计年鉴》数据整理绘制1.环境保护税法设立是为了进一步改善我国环境，从法律层面增强对环境保护的重视程度，是“费改税”改革的重要一步，其实施以来从正向激励和反向抑制上都取得了良好的成果。通过分析近几年我国的环境保护税税额及其占比，我们可以从表中（见表3.3）数据看出，我国的环境保护税税收收入自开征以来并没有发生很大的变化，基本上是平稳过渡。但是我们也应该看到，虽然我国的环境保护税总额呈现一定幅度上升趋势，但是其在我国绿色税收收入中所占比例在0.9%左右波动。对于绿色税收制度中的主体税种来说，其占税收总额的比重，代表的另一种含义是第一层次定义下的我国绿色税收制度绿化程度，占税收总额的比重仅有0.1%左右。综上所述，我们从中可以很明显地看出主体税种的作用十分不明显，对环境的保护作用仍处于较低水平，距离达到生态文明理念的要求还有很大的提升空间表3.32018年到2022年环境保护税占绿色税收收入、税收总额的比重年份2018年2019年2020年2021年2022年环境保护税151.38221.16207.06203.27211.22占绿色收入比重0.74%0.98%0.95%0.84%0.78%占税收收入比重0.10%0.14%0.13%0.12%0.13%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得2.从近几年的数据中（见表3.4）可以看出我国资源税总额占比呈上升趋势，从2018年的7.99%上升到2022年的12.43%，税收收入总量相对于2018年增长了107.9%。虽说占比有一定幅度的上升，但是到2022年占比只有12.43%，作为对资源直接保护的税种，占比比例并不是很高。表3.42018—2022年资源税占绿色税收收入比重年份2018年2019年2020年2021年2022年资源税1629.91821.641754.762288.163388.61占绿色税收收入比重7.99%8.07%8.06%9.49%12.43%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得3.耕地占用税和城镇土地使用税，这两种税的设立所针对的对象都是对我国的土地资源。通过具体数据（见表3.5）可以看出，我们可以看到自2018到2022年以来耕地占用税和城镇土地使用税都呈现下降趋势。耕地占用税的占比从2018年的6.46%下降到2022年的4.61%，城镇土地使用税的税收收入占比从2018年的11.7%下降到2022年的8.17%。耕地占用税降低的主要原因是近些年来政府部门进一步加强土地的管理，严控农用耕地的开发和利用，引导单位和个人节约、合理利用土地资源取得了良好的成果。城镇土地使用税之所以减少，主要与减税降费相关，为了更好地改善当地营商环境，各地政府采取降低税率的税收优惠政策，从而使税额有所下降。表3.52018年到2022年耕地占用税及城镇土地使用税占比年份2018年2019年2020年2021年2022年耕地占用税1318.851389.841257.571065.361256.84城镇土地使用税2387.62195.412058.222126.282225.62耕地占用税占绿色税收比重6.46%6.16%5.77%4.42%4.61%城镇土地使用占绿色税收税比重11.70%9.73%9.45%8.82%8.17%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得3.2.3行为引导型税种现状分析行为引导型税收是指通过对特定的行为进行征税，增加纳税人的行为成本，引导纳税人改变自身行为方式，让行为符合国家意志，较少使用高污染产品，从而间接的达到对环境的保护作用。行为引导型的税种主要税种包括消费税、车辆购置税、车船税。通过图中的数据（见表3.6、图3.3），我们可以看出我国的绿色税收收入中行为引导型占据了较大的比重，在2018年到2022年期间行为引导型税收占比总体呈上升趋势，从2018年的73.10%上升到2022年的74.01%，主要是消费税的增长占据了主导作用。在行为引导型税种中消费税占据了绝对的比重，其次是车辆购置税的占比，最少的是车船税。我国目前的绿色税收制度中主要的调控手段还是以行为引导型的税收为主，覆盖了生产加工、零售批发、使用、消费等环节向纳税人征税，引导纳税人的行为方式。表3.62018—2022年行为引导型税收占绿色税收收入比重年份2018年2019年2020年2021年2022年车船税831.19880.95945.411020.621071.96车辆购置税3452.533498.263530.883519.882398.36消费税10631.7512564.4412028.113880.716698.81行为引导型税收收入占比73.10%75.07%75.77%76.42%74.01%行为引导型绿色税收14915.4716943.6516504.3918421.220169.13绿色税收收入20403.222571.72178224104.2727251.42数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得图3.32018—2022年行为引导型税收收入及其比重数据来源：《中国统计年鉴》数据整理绘制1.我国消费税的征税对象主要是居民的消费行为，是典型的间接税，税款的最终承担者是消费者。其征税项目都是高耗能和污染的消费行为，通过征税提高商品价格，减少不利于环境保护和自身健康的消费行为，从而实现调节居民的消费结构，促进居民消费行为绿化，达到对环境保护的作用。我们可以从表中（见表3.7）清楚地看到在绿色税收收入中消费税是占比重较大，税收总额呈上涨趋势，税收占比从2018—2022年比重都维持在50%以上。这也就说明了消费税在我国税收绿色化的进程中，发挥了很重要的作用，有利于合理引导我国居民的合理消费，促进消费行为绿色化，达到绿色环保的目的。表3.72018年到2022年消费税税额占绿色税收收入比重年份2018年2019年2020年2021年2022年消费税10631.7512564.4412028.113880.716698.81消费税占比52.11%55.66%55.22%57.59%61.28%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得2.车辆购置税和车船税的征税对象是排放污染气体以及消耗能源的车船，其目的是通过增加购买者的购置和使用成本，引导人们合理的购买车辆。从表中（见表3.8）可以看出，车船税从2018年—2022年税收收入是呈现逐年上升的趋势，但是增涨较为缓慢；车辆购置税总体呈下降趋势，主要是新能源汽车销量大增，给予税收优惠。车船税的占比大约在4%左右，虽说其收入大体上呈现上涨趋势，但是增长较慢，总量较小，能够发挥的绿色调节作用相对有限，但从税收的增长数据来说也侧面说明我国的车船的使用总量在逐年增长。表3.82016—2020年车船税、车辆购置税税额占比年份2018年2019年2020年2021年2022年车船税831.19880.95945.411020.621071.96车辆购置税3452.533498.263530.883519.882398.36车船税占比4.07%3.90%4.34%4.23%3.93%车辆购置税占比16.92%15.50%16.21%14.60%8.80%数据来源：《中国统计年鉴》数据整理所得3.2.4政策调节型税种现状分析除了上述税种在发挥对环境的保护作用，我国在企业所得税、增值税政策上面也制定了相应的税收优惠，通过优惠政策制定激励企业调整自身行为，从而减少企业成本，增加企业税收筹划空间。1.增值税增值税是我国税收收入中占比最大的税种，是对我国境内发生的应税消费行为及进口货物征收的税收，其本身征税对象主要不是为了保护环境，但是包含有能够发挥绿色税收作用的税收政策，主要的税收优惠类型是即征即退、减免税两种，从而引导企业合理调整自己的生产经营活动，获取相应的税收优惠。2.企业所得税企业所得税就本质上来说其绿色性仅仅体现在政策层面，但是它在环境保护方面发挥了不可或缺的作用，制定了一系列税收优惠政策，其优惠方式主要有税收抵扣、减免、税前扣除等优惠政策，通过引导企业实施合规的措施，从而达到符合国家的节能环保规定、资源综合利用规定等限定条件，从而享受到相对应的税收优惠政策。4我国绿色税收制度存在的问题4.1我国绿色税收制度总体存在的问题4.1.1绿色税收制度结构有待优化从上述内容分析来看，在测算绿色税制绿化程度是主要包括两大类，即直接保护型以及行为引导型两种类型，我们可以从趋势图中（见图4.1）看出两者占比2018年—2022年成扩大趋势，行为引导型税收收入占绿色税收收入的比重达到在70%以上并呈现上升趋势，在2021年其占比达到76%以上，相比较而言，直接作用于环境保护的直接保护型税种收入所占在近几年在25%上下波动的，从总量上来看仅仅为行为引导型税收的三分之一，发挥对环境的直接干预作用相比而言相对有限。综上可以从中看出我国的绿色税收制度结构总体上来看不均衡，直接保护型税收收入与行为引导型税收收入之间存在较大的差距并在近几年不断扩大，影响了我国税收制度对环境保护的整体效果，绿色税收制度收入结构有待优化。图4.12018年到2022年直接保护型、行为引导型税收占比数据来源：《中国统计年鉴》数据整理绘制4.1.2绿色税收制度的绿色功能较弱进一步优化绿色税收制度，发挥其对环境破坏的抑制功能和环境的保护功能是解决环境问题的关键。从绿色化程度角度来看，我们从上述分析中可以看出我国绿色税收收入总体占比为14%左右，其总量还有很大提升的空间。绿色税种具体覆盖范围不够全面。我国的绿色税收制度覆盖面存在空白，部分对环境造成污染的征税对象没有纳入征税范围，限制了绿色税收收入的总量。4.1.3绿色税收体系化建设水平不高我国的绿色税收制度是由多个税种构成的，税种之间相互配合、协作，其核心是由环境保护相关的绿色税种和税收优惠政策组成的绿色税收体系，体系化建设的目标是构建在环境资源的开发、消耗、排放、无害化处理、重复利用等环节之间“环环相扣”、“多税共治”的局面。但就目前而言，我国的绿色税收体系整体上达不到该水平，由于缺少系统性和科学性的规划和设计，组成的税种较多，完全意义上的绿色税种只有环保税且体量较小，绿色税种之间较为分散且相对较为独立，税种之间缺乏有效地配合，还未形成有效的绿色税制体系。从目前绿色税收制度整体发挥的效果来看，体系化建设有待加强。4.2绿色税收制度的相关税种存在的问题4.2.1环境保护税主体作用不明显环境保护税作为绿色税收制度的主体税种，是由原来的“排污费”演变而来的，作为绿色税收制度的主体税种，其税收收入占比从2018年的0.74%上升到0.78%，占比虽有上升但不大，体量小、占比少使其很难发挥其主体税的调节作用，结合其税种相关要素设定，可以发现其主体税作用不明显的原因主要有以下几点。1.污染物应税税目不全。目前环境保护税的征收范围主要就是大气污染物、水污染物、固体废物、噪声四大类，还有很多污染并没有纳入环境保护税的税目当中，如光污染、热污染、农业生产污染、白色垃圾污染等，因此环境保护税的税目相对较少。2.监测、管理水平有待提升。环境保护税开征这几年以来，由于受专业性、技术水平等因素的影响，在监测污染物排放上存在着一些问题，像自动监测设备覆盖率不高、维护不足，监测数据公开性、客观性仍有待提高。同时部分企业心存侥幸，环保纳税意识不强，只注重眼前利益，从而做出违法行为。3.税率较低。税率的高低是决定税额大小的关键因素之一，过低的税率可能导致环境保护税的税额总量较少，导致环境破坏的成本过低，无法有效地对企业排污费行为进行限制，抑制行为不足。4.2.2资源税征税范围过窄我国资源种类十分广泛，很多资源的开发利用不尽合理，资源税征税范围的扩张是有效保护资源的重要手段。通过将部分税目纳入到资源税征税范围可以有效地改善资源使用状况，但是从目前的资源税征税范围来看仅包括部分资源，对于森林、湿地、草场等自然资源并没有包括在其范围内，税收征收范围较为狭窄，过窄的资源征税范围可能会导致税非应税资源价格相对而言较低，导致资源配置的不合理。特别是森林资源的征收可以缓解我国碳排总量，有利于“双碳目标”的实现。4.2.3消费税调节作用有待提升从税收收入占比来看，消费税是绿色税种中最高的，其税收收入占比在一直保持在50%以上，在2022年达到了61.28%，总量占比超过绿色税收收入总额的一半以上，但是其中能够发挥对环境保护作用的税目只有八个税目，因此实际税收占比应当低于测算的消费税占比。可以把消费税的问题概括为以下问题：一是调节作用不够有效。消费税是通过引导纳税人的行为，从而达到消费税对环境的保护作用，由于其征收环节主要是在生产环节，征收对象是企业的生产经营者、委托加工者，并且由于价内税的特点，消费者虽然作为消费的主体，承担了消费税税额，但是由于其税额存在着一定的隐蔽性，对消费者而言对纳税行为感受不是特别明显，因此消费税对行为的调节作用不够有效。二是消费税的绿色化不明显。消费税设立的目的和初衷，就是引导纳税人的合理消费行为，没有充分地把税收绿色化考虑到消费税征收过程当中，对于社会当中的一些高耗能、高污染行为并没有进行征税。5国外绿色税收制度发展经验及借鉴分析5.1国外绿色税收制度相关发展经验5.1.1美国的绿色税收制度美国的绿色税收制度起始于上个世纪70年代初期，提出了对硫化物征收税收的议案，然后逐步发展至今，形成了一套较为完善的环保税体系。其税种主要包括汽油税、消费税，与汽车使用相关的税收和费用，如开采税、拖车消费税、二氧化硫税等，制度不断得到完善，其税收制度绿化水平不断提高。美国的绿色税收收入由税收部门统一征收上缴财政，再由财政部门将税款用于设立相关基金，主要用来专门服务专项环保事业以此解决社会中环境问题。美国的科技水平较高，征收严格，在税收征收管理上能够有效监控，保证税收的征收，并且对偷漏税的违法行为惩戒很重，可以保证税收征收效率。在美国的联邦制度下，在遵守联邦政策的前提下，各州的政府还可以依据各州的情况制定有利于地区可持续发展的税收政策，可以激发地方政府的积极性。5.1.2日本的绿色税收制度日本的国土面积小，资源总量少，资源的可使用量缺乏，因此日本政府对环境十分重视，居民的环保意识都比较高。日本从2012年开始征收环境税，其所征环境税主要用于节能环保产品补助、可再生能源普及等领域。在全球变暖的背景下，日本政府也开始重视温室气体排放问题，日本政府提出了“碳税计划”，将原油、化石燃料等纳入课税范围，以二氧化碳排放量为依据作为税收的征税依据，加强了对污染物防治、废弃物循环利用等多项环保措施。同时提高税收优惠政策力度，比如对于可以提高资源使用效率的设备，除了免除商品的折旧税以外，还可以加计30%的折旧费用。可见日本对环境保护的日渐重视，充分发挥了税收对资源环境的调节作用。5.1.3瑞典的绿色税收制度瑞典是绿色税收制度的先行者，它是最早开征环境保护税的一批国家，瑞典十分重视对资源和环境的保护、利用，在提高资源使用效率、环境保护，污染治理等方面有着很好的税收实践，可以很好的指导我国的税收实践。主要征收税种包括一般能源税、二氧化碳税、二氧化硫税等对环境造成污染的排放行为，其税收总量占比已经较大。瑞典的能源税征收的目的也有所转变，一开始其征收能源税主要的目的是为了通过征收税收来增加政府的财政收入，后期逐渐在税收制度改革中突出对环境的保护作用，发挥税收的绿色效应。瑞典的环境税实践证明，设置合理的环境税可以有效保护环境，增加政府财政收入和改善能源结构等方面有重要的经济、社会、生态效益。5.2国外经验借鉴5.2.1专款专用制度税收收入的合理分配利用，对于发挥环境的保护作用来说是至关重要的，可以有效地发挥对环境的修复作用，对于部分税种的收入可以实行税款的专款专用制度，有利于整合绿色税收收入，从整体上统筹绿色税收的分配使用，可以有效补充环境和资源保护资金，确保环境保护的资金有充足的来源，同时可以建立相关信托基金资助环境保护、污染治理等环保项目。5.2.2充分发挥税收的调节作用税收的调节作用对于税收绿色化来说，发挥着不可替代的作用，在税率上要精细化设置，要有区分度，对于污染严重的企业加大税率，对于节能、环保的企业要完善优惠税率层级，更好地发挥级差税率的调节作用；在政策上合理运用税收优惠，对污染处理企业、环境保护企业予以税收减免。同时要有效引导社会资金进入投资，增强生态环保效应。5.2.3对碳排放征税二氧化碳的排放是温室气体产生的重要因素之一，通过对碳排放征税，可以将能源使用、化石燃料使用等碳排行为纳入税收的征收范围，有利于对国家整体的产业结构进行调整，缓解整个社会碳排放量。我国是碳排放大国，在全球变暖的情况下，有效抑制碳排放迫在眉睫，同时我国设定了“双碳目标”，实施碳排放权交易制度，在这样的背景下对碳排放实行征税的可行性和必要性大大提升。6优化我国绿色税收制度的建议6.1优化绿色税收制度6.1.1优化绿色税收制度的结构我们从上述的数据中，可以看出我国绿色税收制度存的两大类型的税收占比不平衡，并且这种不平衡还在进一步扩张，需要通过合理地调整绿色税制结构进而发挥绿色税收的整体保护效果。我们在提高绿色税收收入比重的同时，也要注意调整我国的绿色税收收入内部结构，要注意两大类税种对环境保护作用的形式，通过合理提高直接税种的覆盖面和税率、充分发挥行为引导型税收的调节作用，从而合理的引导直接保护型税收和行为引导型税收之间的税收总量，缩小直接保护型税收和行为引导型税收之间的差距。6.1.2提高绿色税收制度的绿色功能要增加对环境污染行为的抑制力度，加大对环境的保护程度的资金投入，可以从两个方面提高绿色功能。一提升税制的绿色化程度。要补充绿色税收制度的空白，借鉴参考国外的发展经验和我国长期发展目标，逐步推进对相关污染进行征税，提高范围征收的覆盖面，更好发挥我国绿色税收制度的财政功能和环境保护功能。就主体税种环境保护税而言，征税对象需要在现有税目的基础上，适当扩大其征税范围，但是我们应当考虑征收带来的阻力和影响。例如可以考虑将碳排放纳入到环境保护税的税目中，因为在我国的税收制度中，对碳排放征收税收处于缺位状态，将其纳入到环境保护税征收，无论从征收成本或者管理成本而言，都是符合我国情况的。二是保证环保资金充足。继续坚持专款专用原则，进一步提升税收对环境、资源的保护力度，可以有效地解决我国的环境污染、资源过度开发利用的情况。通过将部分税种的税收收入规定具体的环保用途，增强解决生态环境问题的针对性，还可以增加专项资金，补充财力，保证充足的资金来源。6.1.3完善绿色税收体系化建设水平我国绿色税制的构成税种较多，但是总体来看，税种与税种之间设置缺乏整体思维，需要对绿色税制进行总体设计。具体可以从以下几个方面加以完善：一要统筹绿色税收体系建设。加强绿色税收体系化建设，明确各个税种在绿色税收体系中的作用，突出主体税的主体作用，从而进一步完善以环境保护税为主体税的绿色税收体系化建设。二要将生活实际与绿色税收征收相结合。以实际生活为改革线索，将绿色税种的征收合理地融入到生产生活的各个环节，在各个环节之间形成“多税共治”。三要加强税收政策的顶层设计。全面理清、整理我国目前的税收政策，发现当前绿色税收制度中存在的问题和矛盾，因地制宜地化解矛盾，转换对相关行业的帮扶路径，通过合理设定税收优惠政策和优惠税率，既可以推动污染生产转型，也可以使相关行业享受绿色税收优惠，从而解决绿色税种之间的不协调的问题，推动税收政策之间建立有效的衔接，在此基础上整合税种之间的政策条款，形成税种之间的合力，提升绿色税种在保护环境资源方面整体协作的能力，从而形成绿色发展的新局面。6.2优化绿色税收制度相关税种的措施6.2.1提升环境保护税主体作用环境保护税法从2018年开征以来，从法律层面加强了对环境的保护作用，提升纳税人对环境的保护意识，但是就环境保护税现状来说，其发挥的主体作用相对有限，可以通过完善环境保护税的设计，提升环境保护税的主体作用。主要有以下几方面：一是扩大环境保护税的征收范围。结合实际情况和可行性，分析目前我国环境污染的主要类型，进一步扩大环境保护的税目，把主要污染物纳入到税目当中。对于具体税目，需要将未纳入征收范围的污染物纳入其中，按照污染的具体类型进行划分，对不同污染类型以及污染程度制定相应的税率。二是提高其税率。环境保护税在绿色税收占比之所以这么低，原因之一是我国的环境保护税的税率总体水平较低，其征收要遵循“多排多征，少排少征，不排不征”的原则，应当按照实际对环境的破坏程度适当提高税率。三是提高检测、监管水平。运用科技手段，加强污染物排放的监测，完善监测手段，保证监管数据准确可靠、提高数据公开透明度，加强对重点污染企业的常态化监管。四是加强部门之间、地区之间协同合作。完善部门之间的信息沟通，利用大数据、互联网平台加强部门之间的信息交流与融合，逐步建成环保部门与税收部门之间的交流平台和渠道，提高部门之间的协作能力。同时加快推进地区之间信息共享平台的建设，实现相关信息在区域之间形成有效传递。6.2.2拓宽资源税征税范围资源税征收的目的主要是为了发挥级差调节的作用，但是还缺乏对环境资源的保护，在税种设置上我们要突出资源税的保护资源、环境的功能，扩大资源税税目，将森林、湿地、草场等资源纳入到其税目当中，推动税费改革，加速推进水资源费的税费改革，保证水资源的合理利用。整体税率应当在现行的税率的基础上适当提高，同时结合资源的开采、使用、破坏情况制定税率，对于滥用、过度开发的行为要提高其税率。严格监管企业实际的开采情况，确保资源税能够按照实际的开采情况进行征税，提高资源的使用效率。6.2.3加强消费税调节作用消费税在税制的绿色化过程中发挥着重要的引导作用，弄清消费税定位，增强消费税的绿色性，可以很好地引导消费者对环境保护的重视程度，构建合理的绿色消费结构。我们可以通过完善消费税税种的设计，进一步提升其绿色效应：一是提高消