【内部控制理论基础和制度基础概述8000字】

内部控制理论基础和制度基础概述 1 1 1 3 5 7 7 8 91.1内部控制理论基础1.1.1内部控制理论及COSO框架内部控制理论是在1949年被正式引入的，内部控制是由美国会计师协会审使之相互联系，相互促进。重要性原则是抓住主要矛盾和主要方面，抓住关键。2其具有可操作性和可接受性。20世纪50年代后期，在内部控制理论的基础上，1985年，美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理协会和管理会计之间相互联系，相互作用，共同构成一个有机整体。(1)内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括企业的整(2)风险评估。风险评估是对业务活动中与内部控制目标实现相关的各类(3)活动控制。控制活动是对管理过程中出现偏差的纠正性行动或处理措(4)信息与沟通。有效沟通是指员工通过各种途径向管理层报告自己的意3确地收集，传递与内部控制相关的信息，这样才能保证企业与外界的有效沟通。(5)内部监督。内部审计工作是保证和提高内部控制质量、防止舞弊行为这五个要素在COSO中都不是独立的，也不是一个独立的程序，它们是一五个要素这样的理念，为任何单位评价内部控制体系提供综合指导，由此使得GONE理论最早是Bologna等人于1993年提出。以后，很多学者把它运用和E这4个字母分别代表了4种欺诈因素并最终造成欺诈。根据我国学者秦江平对(2005)进行的研究表明，字母G、O、N和E所代表的4种舞弊因素都是在一定条件下形成的，这不仅是舞弊发生的原因，而且为舞弊的滋生创造了条件。财务内部控制情况。4个因子间的相互关系见图2-1:机会(O)需要(N)暴露(E)贪婪(G)暴露(E)财务舞弊行为4G(Greed)所代表的“贪婪”要素主要以道德，诚信和价值观为目标，这O(Opportunity)代表“机遇”因素，主要可以从内部和外部两个层面进行N(Need)所代表的“需要”要素，是指公司在面临着超越范围的重大压力根据自身情况不断降低自身不良需求才能够有E(Exposure)是“暴露”要素的代表，它主要是针对外部监管中舞弊被发数对GONE理论进行研究的专家和学者都提出，要想防止舞弊的发生，应该注惩罚成本会极大地降低舞弊的可能性。对行政事业单位而言，存在着不少单位5诈骗分子则出于不抗拒赌博诱惑或因网贷诈骗深陷经济困境等原因，希望套取单位公款。目前我国行政事业单位的内部控制制度尚不成熟，内控机制的不完善“给”了这些计划诈骗者行骗的机会。不少人在被所在单位或上级审计部门查处之后，就被贬了下来。除一重大诈骗案件不予受理外，其余案件惩处力度均不到位，部分诈骗分子行骗而未被单位察觉。这类暴露因素还促使某些行政单位有关人员嚣张气焰严重地威胁着国有资产与人民群众利益。所以，行政事业单位为防范舞弊应积极借鉴GONE理论发展成就，建立和完善单位内部控制制度以制约其活动并提高政府公信力。委托代理理论是现代企业管理理论的一个重要组成部分，现在已经成为专家和学者分析公司治理问题的通用框架。本文将从委托代理关系出发探讨我国国有企业治理结构存在的缺陷及改革方向。委托代理理论是美国经济学家伯利首先提出来的、米克斯在本世纪30年代。他们认为企业所有者拥有剩余控制权而企业经营者掌握着剩余索取权。他们指出，企业经营者将经营权和所有权相结合是有害的，要分离经营权，让渡经营权，保留剩余资产索取权。随后，该理论又被应用于企业的其他方面如融资决策等领域。20世纪70年代由于专家学者们在企业委托代理关系信息不对称与激励问题上的持续探索，这一理论是渐进的。在这一背景下，西方学者开始关注委托代理问题。在逐渐多元化的公司治理体系中、所有权关系变得越来越复杂，委托代理理论从最初单一的代理框架演变为双边代理理论、多代理理论、双重代理理论和共同代理理论等不同的分支。在我国国有企业改革过程中，委托代理问题一直困扰着管理者们。委托代理关系是以给予后行为人一定决策权为条件，由一人或数人根据明示或默示的合同规定并雇佣他人为其提供服务，和根据后一种情况提供服务的数量和质量，向其支付相应的酬劳。随着科学技术的进步，专业化程度越来越高，分工越来越细。委托代理是现代公司制度产生和发展的基础，是现代经济活动中普遍存在的一种现象。委托代理理论不同于传统微观经济学中关于企业内部和企业之间委托代理关系分析的理论。它把委托代理关系视为一个系统，从整个社会经济系统出发去考虑委托人与代理人之间的利益分配和风险分担问题。委托代理理6论的核心任务是如何设计最优契约，以激励代理人，同时解决利益冲突和信息不对称等环境下的问题。委托人追求利益最大化，代理人则为获取自身经济利益最大化，两者的目标函数是一致的。委托人和代理人由于在商业环境中所处的位置不同，所收到的资料也有所不同，由此带来的信息不对称；委托人追求的是自己财富和收益的最大化，代理人追求自己的工资和津贴收入的最大化，消费享受最大化，闲暇时间最大化等等，这一切必然导致两者的利益冲突。当存在这种冲突时，委托人与代理人之间会通过一系列博弈关系使双方达到一种均衡状态。没有有效的制度控制，委托人的行为很可能会扰乱部分代理人的利益，代理人的行为会最终侵犯其他人的一切利益。由于委托代理的存在，建立有效的激励机制和监督机制，减少代理问题，使代理人的行为符合委托人的利益，是非常重要的。在现代社会中，委托代理关系已经成为公司最基本和普遍的契约关系，而公司的所有权与经营权分离是导致委托代理关系产生的主要原因之一。古今学者对企业内部治理中委托代理理论的产生和发展做出了积极的贡献。与企业委托代理理论不同，中国的行政事业单位本身就是代理人、委托人就是人。由于中国国体实行人民民主专政，民意以选举、表决等形式授予有关行政机构以行使权力、保管、运用公共资金等权力。人民群众要求行政机构充当代理人，就是要提供方便，有效的政府服务。人民不能直接激励行政机构取得行政结果，并且因为行政机构同人民之间距离适当，所以取得政策信息要比公民快得多，效率也高得多。公民因专业性不强，不能通过政府发布的结果获得有效的信息，从而导致公民监督权低效且权利受损。因此，公众的社会监督并不能有效解决委托代理带来的种种问题。行政事业内部，只有建立和执行好健全的内部控制制度，才能在一定程度上保证行政事业公共职责的合法性和合规性。如果行政单位内部控制机制运转正常，能有效地规避风险并对关键业务进行有效的控制，则本单位可充当一个合格代理人，在公共资源管理中实现经济效益、人文效益、环境效益最大化，主动将最新政策法规及实施措施传递给社会，对有关数据及报表进行泄密处理，做到廉洁自律，在很大程度上缓和了委托人与代理人的冲突与争议。71.2制度基础因为我国的行政事业单位在内部组织结构和性质上都和企业有着很大的不同，内部规范(试行)》以COSO框架为基础，对包括学校在内的行政事业单位的内2012年11月，中国财政部以2012年第21号文发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》中明确指出，内部控制是指单位为实现控制目标，对经济活内部控制及评价与监督；附则，共6章65条，在给予了各行政事业一定的调整和筹备时间后，2014年1月1日正式实施。财政部从2016年开始，要求编制行政事业单位年度内部控制报告。2016年至2019年，每一年一届的政府部门、机关事业单位内部控制报告较前一年均有新的扩展。2021年行政事业单位内部控8府会计制度等。行政事业单位内部控制的目标第一，合理保证单位内部经济活动的合规，合法进行，保证财务信息的真实性。二是要实现单位经营管理效益最大化。根据这一条款，单位建立的内部控制制度应符合全面性和重要性，制衡性和适应性的四个原则。(1)全面性原则强调内部控制体系包括单位所有活动，覆盖单位所有工作人员，确保内部控制贯穿单位整个流程和每一个运行过程，具有系统性和可优化性。因此，加强单位内控建设，必须从全局角度出发，将各项工作有机结合起来，全面考虑单位内部环境和外部环境的变化情况。行政事业单位的内部控制注重全面性原则，即提示单位层面和业务层面内部控制的双重意义。(2)重要性原则遵循重要性原则，需要单位具备一定的专业能力，对高风险点做出评估，积极采取相应对策，规避风险，或者对重大问题实施有效的内部控制，将损失降到最低。因此，对于行政事业单位而言，要想达到防范经营风险、降低财务损失、提高资金使用效率等目标，就需要建立一套完整的内部控制程序，包括风险识别、分析、评价及监控等一系列步骤。(3)制衡性原则制衡原则对内部控制活动提出了限制性的要求。以不相容岗位分离设计为前提，对内控监督权进行制约，避免管理者利用职权进行诈骗。(4)适应性原则适应性原则决定了单位内部控制制度必须适应单位具体的内外环境，文化环境，组织结构，功能，服务类别，人员情况等。行政事业单位内部控制制度要随着党和国家政策的变化而不断地进行调整并及时地进行更新补充，这样内部控制制度才能够行之有效。9每一个行政事业单位都要根据自己的具体情况，组建风险评估小组，建立相应的风险评估机制，开展经济活动风险评估，每年对其本身的各项活动进行至少一次风险评估。同时，要将其纳入单位内部会计控制系统之中，确保该制度得以有效运行。行政事业单位的内部控制方法有以下八点：(1)不相容的职位彼此分开在行政机构中，各种职责和分工应合理设置，不同的人员在经济活动过程中，担负执行岗位的任务是不一样，记录岗位和监督岗位。因此，为了使各职能部门能够高效运转，必须建立有效的内部会计控制系统。从而从组织结构方面奠定内部控制基础。(2)内部授权审批控制单位之间应合理设置组织结构，明确分工，相关工作人员应当在授权范围内执行职务和业务。要对本部门的职责权限作出具体规定，使其更加规范有效，避免重复设置。厘清各岗位的权限范围和业务范围，确保每项操作都处于规划。加强对关键人员的管理，防止因个人责任不清而导致重大失误，使工作陷入被动境地。同时，建立重大事项集体决策会签制度。(3)归口管理根据本单位的实际情况，在权责对等的原则下，采用成立联合工作组的方式、确定牵头部门或工作人员等，对有关经济活动进行统一管理。对于财务和业务工作实行集中管理模式可以有效降低企业经营风险，提高企业整体工作效率，促进二是内部授权审批的管控。同时，通过设置职能部门或机构，可以加强单位内部会计监督工作的开展力度，从而确保单位经营目标得以实现。(4)预算控制预算作为一个单位的日常经济活动的开始，也是标准控制的结束。是对未来年度各项收支计划实施管理与