建筑企业工程总分包的账务处理案例

建筑企业工程总分包的I账务处理案例

建筑企业工程进行总分包后，总包方和分包方怎样进行账务处理是诸多会计感到

棘手时问题，下面我们以案例阐明总包方和分包方日勺会计核算问题。

建筑企业工程总分包案例：A企业（建筑安装）承接某企'业建筑工程，工程款为

200万元。A企业将其中部分工程分包给B企业，工程款为50万元。A企业、B企业

怎样进行账务处理？举例如下：

一、建筑企业总包方A企业的账务处理

1.获得总包协议款200万元

借：银行存款200

贷：主营业务收入200o

2.支付分包协议款50万元

借：主营业务成本50

贷：银行存款50o

3.计提营业税

借：营业税金与附加4.5

贷：应交税费-----应交营业税4.5。

二、建筑企业分包方B企业出J账务处理

1.收到分包款

借：银行存款50

贷：主营业务收入50o

2.计提营业税

借：营业税金与附加1.5

贷：应交税费应交营业税1.5

建筑企业分包方付给总包日勺管理费的财务处理

凭总包方代开或出具日勺服务业统一发票列支管理费用。

建筑业总分包工程业务的帐务处理和涉税分析

建筑企业按照承包业务性质不一样可以划分为综合施工企业和专业施工企业两

类。综合施工企业，是指集土建施工，设备安装，给排水工程，电气安装与一体的综

合性施工企业;专业施工企业，是指单独从事某一专业施工生产的企业。

例如，工业设备安装企业，基础工程企业，给排水工程企业等。而一种工程项目

假如有两个以上施_£企业同步交叉作业，根据国家的基本建设工程管埋出J规定，建设

单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制。在这种状况下，规定一种施工

企业作为总包单位向建设单位（发包单位），对建设单位负责，再由总包单位将专业工程

分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位负责。因目前施工企业多为专业施

工企业，并且又有总分包协作制H勺规定限制。因此建筑企业总、分包工程业务是常常

发生的业务。可是怎样确定总、分包工程收入，怎样确定工程成本，怎样开具发票，

怎样扣缴税款等业务在实际工作中尚有分歧，尤其在建筑企业实行建造协议的会计核

算时，往往又与原会计制度相混淆。导致会计成果核算不准，纳税行为不规范。下面

笔者以实例加以分析。

例：假设某镇的政府要建一座办公楼。工程按规定程序发包给甲建筑企业，甲建

筑企业又将部分工程分包给乙建筑企业，工程总造价1000万元，工程成本900万元，

分包给乙建筑企业的工程造价100万元，工程成本90万元。该工程从当年3月份开始

施工，当年12月份竣工。价款竣工一次性结算。甲乙企业都按企业会计准则-建造协议

合算。根据上述资料对有关问题进行分析处理如下：

一、甲建筑企业与乙建筑企业日勺收入应怎样确定

这里的收入是指计入“主营业务收入”账户的收入，甲建筑企业应为1000万元，乙

建筑企业应为100万元。

会II处理：甲建筑企业

借：主营业务成本900

工程施工——毛利100

贷：主营业务收入1000

乙建筑企业

借：主营业务成本90

程施，----毛利1()

贷：主营业务收入100

这里要注意H勺是虽然甲建筑企业日勺主营业务收入是1000万元，但根据税法规定，

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人H勺，以工程的所有承包价款减去付给分

包人或者转包人的价款后的余额为营业额的I规定。甲建筑企业的营业税口勺计税根据是

(1000-100)=90万元，而不是1000万元。

乙建筑企业W、J主营业务收入是100万元，其营业税的计税根据也是100万元，但

其应纳W、J营业税和有关出J城建税，教育费附加，是由总包人(甲建筑企业)代扣代缴出J。

二、甲建筑企业与乙建筑企业营业税税金和附加的帐务处理

甲建筑企业

提取税金和附加的会计处理：

借：主营业务税金和附加29.16

贷：应交税金——应交营业税27

应交税金——应交都市维护建设税1.35

其他应交款----应交教育费附加0.81

缴纳时的会计处理：

借：应交税金——应交营业税27

应交税金——应交都市维护建设税1.35

其他应交款——应交教育费附加0.81

贷：银行存款29.16

乙建筑企业

提取税金和附加的会计处理:

借：主营业务税金和附加3.24

贷：应交税金——应交营业税3

应交税金——应交都市维护建设税0.15

其他应交款---应交教育费附加0.09

“缴纳”时的会计处理：

借：应交税金——应交营业税3

应交税金——应交都市维护建设税0.15

其他应交款---应交教育费附加0.09

贷：应收账款(预收账款)一甲建筑企业3.24

需要阐明的是，分包企业的税款已由总包企业扣缴。因此应当冲减对总包企业的

应收结算款，而不是减少货币资金。

三、甲建筑企业与乙建筑企业H勺成本应怎样确定

甲建筑企业工程成本是900万，而不是800万(900-100),乙建筑企业的工程成本

是90万。

会计处理：

甲建筑企业

借：工程施工900

贷：应付工资、库存材料、合计折旧等800

应付账款——乙建筑企业的工程分包款96.76

应交税金——代扣税金——营业税3

——城建税0.15

其他应交款——代扣教育费附加0.09

这里要注意H勺是对于应付乙建筑企业分包款是计入工程施工的。

乙建筑企业

借：工程施工90

贷：应付工资、库存材料、合计折旧等90

主营业务成本的处理见“一”举例。

值得阐明出J是，企业会计准则第15号——建造协议第二十二条规定，采用合计实

际发生的协议成本占协议估计总成本日勺比例确定协议竣工进度日勺，合计实际发生的协

议成本不包括下列内容：

（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与协议未来活动有关的协议成本；

（二）在分包工程的工作量完毕之前预付给分包单位的款项。

这条规定不仅明确了分包工程应作为总包企业的成本构成部份。并且强调了是按

实际完毕的工作量，而不可以按预付款计算处理洞步根据配比的原则，也为总包企一业

的收入是1000万元提供了法律根据。

-+

四、资金往来业务的会计处理

甲建筑企业

收到建设单位乡政府预付工程款时：

借：银行存款

贷：预收账款

与建设单位结算工程款时

借：应收账款（预收账款）1000

贷：工程结算1000

可以单设应收账款，也可以直接冲减预收账款。假如设了应收账款则还要与预收

账款对转。假如不单设应收账款，直接冲减预收账款。则预收账款贷方为收到建设单

位乡政府预付工程款有结余。假如是借方就是应向建设单位乡政府收取的已结算H勺工

程款。

向乙建筑企业预付分包款时

借：预付账款

贷：银行存款

与乙建筑企业结算工程款时

借：工程施工10（）

贷：应付账款（预付账款）96.76

应交税金——代扣税金——营业税3

——城建税0.15

其他应交款——代扣教育费附加0.09

可以单设应付账款，也可以直接冲减预付账款。原理同上。

值得强调的是，预付分包款时且不可直接计入工程施工。而是要在与分包单位（乙

建筑企业）结算分包工程款时才计入。

乙建筑企业

收到预付分包款时

借：银行存款

贷：预收账款

与总包单位结算工程款时

借：应收账款（预收账款）100

贷：工程结算100

五、代扣代缴税款日勺有关问题

1、会计处理：

向乙建筑企业结算工程款时

借：工程施工100

贷：应付账款(预付账款)96.76

应交税金——代扣税金——营业税3

——城建税0.15

其他应交款——代扣教育费附加0.09

2、代扣范围

代扣的税款应包括营业税，城建税，教育费附加。一般来说只是这3种。而对于

有的地方对企.业所得税也代扣代缴是不符合税法规定的。

3、扣缴义务的发生时间

根据财税字(1995)45号文献规定：“营业税的扣缴义务发生时间，为扣缴义务人代

纳税人收迄营业收入款项或者索取营业收入款项根据的J当日。“因此，对于总包人已于

建设方结算，其实际是连分包人的I价款时一并结算的。因此现实工作中总包人虽然与

建设方结算。却已尚未支付分包款就不扣缴税款的做法是不对日勺日勺。结算程序应当是:

总包人先与分包人结算，以对的确定工程施工金额。然后，总包人再与建设方结算，

很显然对于总包人与建设方结算时，是连分包人日勺价款一并结算的。

六、发票开具的问题

1、应使用何地发票的问题

根据纳税义务为劳务发生地的规定，一般来说假如总分包企业都是劳务发生地主

管税务机关所辖企业，则可以使企业自行开具发票，或者到主管税务机关代开发票。

而假如不是劳务发生地主管税务机关所辖企业则必须到劳务发生地的主管税务机关代

开发票。

2、发票的开具金额

总承包商开具1000万元，据此确定主营业务收入是1000万元，同步要交纳1000

万元的J营业税，城建税，教育费附加。其中包括代扣乙企业的税费。并提供总分包协

议。对于扣缴H勺税费应规定税务机关开具代扣代缴完税凭证。代扣代缴完税凭证其中

有一联次是分包人的，分包人可以据此开具发票（免予纳税）提供应总承包方，开具金额

是100万元。分包方据此确定主营业务收入是100万元，总承包方据此发票作为工程

施工的支付凭证。

3、发票开具时间问题

不管是总承包人还是分包人只要办理了工程结算，也就是获得了索取收取款项的

权利，纳税义务也就发生了。同步就应当给对方开具发票。而不管与否实际收到了款

项。现实中虽然办理了工程结算。却因没有实际收到了款项，就不给对方开具发票，

以票控制收款的做法是不市的的，是违反发票管理措施的违法行为。

七、企业所得税的问题

1、总W、J来说按照建造协议规定，其收入是包括分包日勺收入W、J,其成本按照配比原

则亦然。这与《施工企业会计制度》日勺有关规定处理是截然不一样的。

2、对干企业所得税收入确实定，根据税法规定：”建筑、安装、装配工程和提供劳

务，持续时间超过1年日勺，可以按竣工进度或完毕日勺工作量确认收入的实现”，若对建

造协议的成果可以可靠估计的状况下，企业采用竣工比例法确认协议收入与企业所得

税的规定是一致的，会计上确认区I收入也就是税法确认的I应税收入。

3、当工程估计总成本超过估计总收入时，《企业会计准则-建造协议》规定当期确

认损失，计提减值准备，这一点与税法是不一致日勺，因此也就在计算所得税时产生了

时间性差异。

建筑企业总分包工程的财税处理

案例：A企业（建筑安装）承接某企业建筑工程，工程款为200万元。A企业将其中

部分工程分包给B企业，工程款为50万元。A企业、B企业应怎样开具发票，怎样进

行账务处理。

分析：

1、根据现行《营业税暂行条例》规定，建筑安装业务总承包人对分包收入不再负有法

定扣缴营业税的义务，而由分包方以其获得的分包收入全额自行申报缴纳营业税。因

此，分包方B企业应就获得的分包收入50万元自行纳税申报。（牢记分包方不含个

人！只是分包没有转包！）

2、根据现行《企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从多种来源获得时

收入，为收入总额。总包方A企业需要将建筑安装劳务协议的200万元，所有作为《企

业所得税法》中规定0r提供劳务收入”并入收入总额，支付给分包方B企业日勺分包款

50万元，作为A企业实际发生H勺与获得收入有关的、合埋H勺成本，准予在计算应纳税

所得额时扣除。

3、根据现行《营业税暂行条例》规定，纳税人按照条例第五条规定扣除有关项目，获

得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不

得扣除。《营业税暂行条例实行细则》第十九条第一款明确，支付给境内单位或者个

人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单

位或者个人开具的发票为合法有效凭证。详细到本案，A企业作为建筑安装劳务的总

包方，A企业直接向建设方出具总包协议200万元金额的发票。同步，A企业将其中

部分工程分包给B企业，B企业应向A企业出具分包协议50万元金额的发票。

4、账务处理：

总包方A企业有关账务处理如下(单位：万元)：

(1).获得总包协议款200万元

借：银行存款200

贷：主营业务收入200。

(2).支付分包协议款50万元

借：主营业务成本50

贷：银行存款50。

(3),计提营业税

借：主营业务税金与附加4.5

贷：应交税费-----应交营业税4.5。

分包方B企业有关账务处理如下：

(1).收到分包款

借：银行存款50

贷：主营业务收入50。

(2).计提营业税

借：主营业务税金与附加1.5

贷：应交税费-----应交营业税1.5

建筑施工企'也会计处理之分包业务分录举例

分包业务H勺税金处理

例：某建筑企业承包一项工程，总承包收入8000万元，其中装修工程2023万元,

转下属一分企业承建，其第一种会计处理如下：

1、收到总承包款时，

借：银行存款80000000

贷：工程结算收入80000000

2、计提营业税金和代扣营业税时，

应纳营业税=（8000-2023）x3%=180（万元）

应扣营业税=2023x3%=60（万元）

借：工程结算税金和附加2400000

贷:应交税金——应交营业税2400000

3、缴纳营业税时，

借：应交税金——应交营业税2400000

贷：银行存款2400000

4、分包工程验工时，

借:工程施工20230000

贷:应付帐款20230000

5、支付工程款时，

借：应付帐款20230000

贷：银行存款19400000

工程施工600000

其第二种会计处理如下:

1、收到总承包款时，

借：银行存款80000000

贷：工程结算收入60000000

应付账款—分企业20230000

2、计提营业税金和代扣营业税时，

应纳营业税=（8000-2023）x3%=180（万元）

应扣营业税=2023x3%=60（万元）

借：工程结算税金和附加1800000

应付账款—分企业600000

贷：应交税金---应交营业税2400000

3、缴纳营业税时，

借：应交税金—应交营业税2400000

贷：银行存款2400000

4、拨付分包工程款时

借：应付账款——分企业1940000

贷：银行存款1940000

建筑业总分包工程扣缴义务的涉税会计处理

建筑安装业虽在国家众多范围的法律法规的管理下，其行业规范程度却参差不齐,

诸多施工企业并没有严格执行财务会计制度的规定，实务操作上也碰到诸多疑难。从

数年基层税收征管实践看，其中一种最为经典口勺问题是分包工程营业税扣缴义务会计

核算不精确，纳税行为不规范。

一、建筑工程总分包的重要法律特性

建筑工程的工艺、技术口勺规定千差万别，出现了诸多不一样的专业施工企业，这样

使得同一工程多家承包或一家总承包后再分包给其他单位施工日勺状况很普遍。因此，

施工企业按照承包业务性质不一样可以划分为综合施工企业和专业施工企业两类。根

据国家基本建设工程的管理规定，一种工程项目假如有两个以上施工企业同步交叉作

业，建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制，在这种规定下，综合

施工企业与建设单位签订总承包协议后，由其他专业施工企业承接分包工程成为一种

常用W、J经营方式。

分包工程总承包协议一般包括两层承包关系，即承包协议和分包协议。承包协议是

建设单位与总承包方之间签订的协议，分包协议是总承包方与分包方之间签订w、j协议。

按照《协议法》H勺规定，总承包方应当就承包协议日勺履行向建设单位承担合法的责任,

同步要就分包H勺工程向建设单位负责；分包方则就其施工H勺工程向总承包方负责，并

与总承包方一起向建设单位承担连带责任。

实际工作中还常常碰到不法日勺工程转包行为，即施工企业承包工程项目后，在未获

得建设单位同意的状况下将其承包H勺所有工程转包给他人，或者将其承包H勺所有工程

肢解以分包KJ名义转包给他人，这其中最常见H勺当数所谓出J“项目经理”H勺工程管理

模式或者接受其他施工单位挂靠的方式，施工企业与项目经理或挂靠单位签订转包协

议，以工程结算价款扣除一定的管理费、税费等款项作为承包标的额，工程的材料、

设备、施工、人员等一切支出概由项目经理或挂靠单位负责。这种转包与分包的重要

区别在于，分包工程的I总承包方参与施工并自行完毕工程项目的一部分，而转包工程

口勺承包方不参与任何工程。由于转包行为大多不充工程口勺管理、质量等承担责任，《建

筑法》等法律法规都明确规定严禁工程转包。

综上所述，工程分包的法律特性重要包括分包行为必须在总承包协议中事先约定或

者经建设单位承认，总承包方与分包方对分包工程向建设单位承担连带责任，这些符

合协议约定或建设单位许可时工程分包属建筑业正常的经营行为，决定了对的处理分

包工程的税务与会计事项日勺原则和措施。

二、分包工程营业税扣缴义务和计税根据时规定

为了维护国家权益，简化征罢手续，有利税收征管，保证税款和时足额入库，根据

《营业税暂行条例》出J规定，建筑安装业实行分转包形式出J,除了总承包方以工程日勺

所有承包额减去付给分包方价款后日勺余额计算缴纳营业税以外，分转包方提供建筑工

程劳务所获得H勺收入，分包方必须就其完毕KJ分包额承担对应日勺纳税义务。详细征管

措施上采用以总承包方为扣缴义务人，在与分包方办理工程价款结算时，以与分包方

结算W、J工程价款为根据计算并代扣代缴应纳W、J税款，按规定开具代扣代收税款凭证，

分包方以此作为其完税凭证。需要注意的是，这种扣缴义务是法定义务，假如总承包

方人不履行法定义务导致少缴税款H勺，税务机关可以按《税收征管法》+J规定对其进

行惩罚。

总H、J说来，对总承包方来说，其建筑工程营业税的申报纳税首先必须对自行参与施

工部分的工程价款计缴税款，另首先还必须对分包方履行扣缴义务进行代扣代缴税款

H勺申报；对分包方来说，也必须对当期获得的分包工程价款申报营业税，并以从总承

包方获得H勺代扣代缴税款凭证作为当期应缴税款的抵减项目。

值得一提的是，由于财务人员对分包工程纳税义务的认识也许有偏差，甚至施工企

业劳务发生地与机构所在地的税务机关采用的征管措施也不尽一致，在实际操作中存

在总承包方不提供有关凭证或分包方不接受代扣代缴等行为，从而导致会计核算不精

确和纳税行为不规范的现象频频发生。

三、分包工程营业税代扣代缴和其涉税会计处理

怎样对分包工程扣缴税款进行对的欧I核算，在《企业会计制度》、《施工企业会计

核算措施》以和2023年颁布的《企业会计准则第15号一一建造协议》中均没有作出

明确的规定。

在目前施工企业会计实践中，对分包工程代扣代缴营业税的会计处理措施重要有两

种措施：

第一种做法是，视分包工程与总承包方没有关系，分包工程的收入和支出均不通过

总承包方收支体系核算。

这种做法在以“项目经理”或挂靠方式日勺管理模式运作的分包工程W、J会计核算上

占了很大W、J比重。这种做法从表面上看，虽然和《营业税暂行条例》有关“总承包企

业以工程出J所有承包额减去付给分包方W、J价款后H勺余额为营业额"W、J规定匹配很好，

但却没有全面反应总承包方收入与费用。因此，这种分包工程的会计处理措施，违反

了工程分包行为W、J基本法律特性。

第二种做法是，将分包工程收入纳入总承包方日勺收入，将所支付日勺分包工程款作为

总承包方出J施工成本，与自己承建H勺工程做同样的处理。

这样处理的J特点是全面反应了总承包方日勺收入与成本，与《建筑法》、《协议法》

中对总承包方有关责任和义务的规定相符；同步按照这种做法确认的收入与《营业税

暂行条例》规定W、J营业额的正常差异，属于会计规定与税法规定W、J调整范围，不影响

对分包工程日勺会计核算。

值得阐明的是，虽然《企业会计准则第15号一一建造协议》没有对分包工程的核

算提出明确H勺、直接的规定，但其中第二十二条中规定采用合计实际发生H勺协议成本

占协议估计总成本的比例来确定协议竣工进度时指出分包工程作为总承包方成本日勺构

成部分，同步也为这种做法提供了间接的法律支持。因此，总承包方在核算分包工程

时必须按照第二种做法进行账务处理。

四、建筑工程总分包代扣代缴涉税会计处理示例

例：甲发包单位投资一幢办公楼，工程按规定发包给乙总承包企业，工程总造价3000

万元，工程成本2700万元；乙总承包企业又将部分装修工程分包给丙分包企业，分包

工程造价500万元，工程成本450万元。为简化示例，假设该工程当年竣工，价款竣

工一次性结算。乙、丙企业都按《企业会计准则第15号一一建造协议》核算。根据上

述资料对有关问题进行分析处理如表：

建筑分包工程的税务处理和会计核算

在建筑工程中，总承包单位工程分包的状况比较常见，总承包单位怎样对分包工

程进行对日勺税务处理和会计核算，有关的会计准则和会计制度没有作出明确的规定，

本文作者根据有关税法和会计准则结合工作实际经验针对分包工程税务处理和会计核

算提出了自己日勺观点。

在建筑工程实务操作中，分包工程根据税法规定，总承包单位作为扣缴义务人承

担着分包工程营业税金和附加时代扣代缴义务。本文结合案例阐明总承包单位对存在

分包状况的工程详细的税务处理和其会计核算H勺措施。

一、分包工程税务处理

税法明确规定，建筑业工程实行总承包、分包K、J,以总承包人为扣缴义务人。根据《营

业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的所

有承包额减去付给分包人或者转包人口勺价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程

分包的状况下，总承包单位应以所有承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营

业税，分包人应当就其完毕的分包额承担对应的纳税义务「

在实际操作中，工程结算时，总承包单位根据工程的所有承包额开具发票给发包单

位，发包单位根据发票金额支付总承包单位所有工程价款。分包单位与发包单位之间

是没有任何联络区J,分包单位只与总承包单位发生联络。总承包单位与分包单位进行

工程价款结算时，总承包单位作为扣缴义务人将自行完毕工程收入和分包单位完毕工

程收入进行辨别，将分包工程营业税金和附加作为代扣代缴税金单独申报缴纳，并向

税务机关提供总包与分包协议等资料。由于总承包单位对分包工程收入日勺营业税金和

附加履行的是代扣代缴义务，分包工程实际纳税人为分包单位，在分包工程完税证明

中应注明代扣代缴分包单位税金。总承包单位应将完税证明原件提供应分包单位，总

承包单位将完税凭证复印作为代扣代缴分包单位税款的支付凭证进行会计处理。分包

单位按照分包工程收入开具发票给总承包单位，因分包工程税金已由总承包单位代扣

代缴，分包单位不再对此收入申报缴纳营业税金和附加I,但应向税务部门提供完税证

明和分包协议。

二、分包工程会计核算

分包工程是建筑企业常见KJ,不过《企业会计制度》和《企业会计准则》有关内容均

没有对分包工程W、J会计核算作出明确规定。而在建筑企业会计实践中，对分包工程出J

会计处理有两种措施：

第一种是将分包工程收入纳入我司日勺收入，将所支付日勺分包工程款作为我司日勺施工成

本，与自己承建的工程做同样的j处理。这种做法全面反应了总承包方的收入与成本，

也与总承包单位有关责任和义务对等，不过按这种处理措施确定W、J不匹配。这种差异

属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程日勺会计核算。此外，将分

包工程收入纳入我司的收入，可以增长税前列支招待费、广告宣传费H勺抵扣额，到达

合理避税日勺效果。

第二种是将分包工程视同与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过我司收

支体系核算。这种做法将收入与主营业务税金很好的匹配起来，但却没有全面反应总

承单位的收入与费用，也达不到合理避税的效果。

因此，总承包单位在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，一般按第

一种措施进行账务处理。

三、分包工程税务处理和会计核算案例

现以某建筑企业中标的写字楼工程为例，详细论述将分包工程收入纳入我司的收入，

将所支付时分包工程款作为我司的施工成本的税务处理和其会计核算措施。

【例】甲建筑企业以10000万元的总承包额中标为某房地产开发企业承建一幢写字

楼，之后甲建筑企业又将该写字楼工程的装饰工程以4000万元分包给乙建筑企业。甲

建筑企业完毕写字楼工程实际发生成本4800万元(不包括分包成本4000万元)。(营

业税率3%、城建税7%、教育费附加3%)其有关KJ税务处理和会计核算如下：

(一)税务处理

根据《营业税暂行条例》规定，总承包单位甲在工程竣工结算时开具10000万元发

票给发包单位房地产开发企业。在进行纳税申报时，总包单位甲应将自行完毕W、J6000

万元(10000-4000)单独进行申报缴纳198万元(6000x3.3%)；将分包出J4000万元注

明代扣代缴分包单位乙建筑企业营业税金和附加单独进行申报缴纳132万元

(4000x3.3%)。总包单位甲将132万元(4000x3.3%)的完税证明原件提供应分包单

位乙建筑企业。分包单位乙建筑企业开具4000万元发票给总承包单位甲建筑企业。因

分包工程营业税金和附加已由总承包单位甲建筑企业代扣代缴，分包单位乙建筑企业

不再对此分包收入进行纳税申报。

总承包单位甲建筑企业承担的实际营业税金和附加为：198万元(10000-4000)x3.3%)

分包单位乙建筑企业承担的实际营业税金和附加为：132万元(4000x3.3%)

(二)会计核算

(1)工程发生的实际成本4800万元时：

借：工程施工——写字楼(成本项目)4800

贷：银行存款、原材料等4800

（2）向房地产开发商办理工程结算开具10000万元发票时：

借：应收账款一应收工程款（某房地产开发企业）10000

贷：工程结算10000

（3）收到分包单位乙建筑企业4000万元发票时：

借：工程施工——写字楼（分包成本）4000

贷：应付帐款——应付工程款（分包单位）4000

（4）计提税金和附加

为了对自行完毕工程和分包工程税金进行清晰的核算，可在“应交税金一应交营业

税”、”应交税金一应交城建税”、“其他应交款一应交教育费附加”下分别设置三级科目

“自行完毕”和“分包工程”进行核算。

计算自行完毕工程部分

借：主营业务税金和附加一写字楼198

贷：应交税金一应交营业税一自行完毕180

—应交城建税一自行完毕12.6

其他应交款一应交教育费附加一自行完毕5.4

计算分包工程部分

借：应付帐款一应付工程款（分包单位）132

贷：应交税金一代扣代缴营业税一分包工程120

—代扣代缴城建税一分包工程8.4

其他应交款一代扣代缴教育费附加一分包工程3.6

（5）支付营业税金和附加时：

支付自行完毕工程营业税金和附加时

借：应交税金一应交营业税一自行完毕180

-应交城建税一自行完毕12.6

其他应交款一应交教育费附加一自行完毕5.4

贷：银行存款198

支付分包工程营业税金和附加时（用完税证明复印件作附件）

借：应交税金一代扣代缴营业税一分包工程120

—代扣代缴城建税一分包工程8.4

其他应交款一代扣代缴教育费附加一分包工程3.6

贷：银行存款132

（6）收到房地产开发企业付工程款时：

借：银行存款10000

贷：应收账款一应收工程款（某房地产开发企业）10000

（7）支付分包单位工程款时：

借：应付账款一应付工程款（分包单位）3868

贷：银行存款3868

（8）按竣工比例法确认隧道收入费用时.：

借：主营业务成本一写字楼8800

工程施工一协议毛利（写字楼）1200

贷:主营业务收入一写字楼10000

（9）工程竣工时，“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。

借：工程结算一写字楼10000

贷：工程施工一协议成本一写字楼（成本项目）4800

工程施工一协议成本一写字楼（分包成本）4000

-协议毛利（写字楼）1200

建筑行业总分包工程业务W、J涉税处理

鉴于建筑行业的特殊性，在详细H勺纳税实务和会计核算中，纳税人最头疼的就是总

分包工程业务的处理。

［案例】

A企业（建筑安装）承接某企业建筑工程，工程款为200万元。A企业将其中部分

工程分包给B企业，工程款为50万元。A企业、B企业应怎样处理纳税事项？怎么开

具发票？怎样进行账务处理？

1、营业税问题

《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其获

得的所有价款和价外费用扣除其支付给其他单位日勺分包款后日勺余额为营业额。总包方A

企业属于《营业税暂行条例》中规定日勺差额纳税，应税营业税额为200—50=150（万

元）。

同步，《营业税暂行条例》第十一条取消了原“建筑安装业务实行分包或者转包

日勺，以总承包人为扣缴义务人”的规定，财政部、国家税务总局《有关建筑业营业税

若干政策问题的告知》（财税（2023）177号）也被明确废止。也就是说，建筑安装业

务总承包人对分包收入不再负有法定扣缴营业税日勺义务，而由分包方以其获得的分包

收入全额自行申报缴纳营业税。因此，分包方B企业应就获得日勺分包收入50万元自行

纳税申报。

尤其注意：一是《营业税暂行条例》第五条将差额纳税日勺行为界定为“分包”，

而不再是原条例规定日勺“分包或转包”，与《中华人民共和国建筑法》第二十八条日勺

建筑工程严禁转包的规定一致；二是对分包方日勺身份进行了明确，由本来的“他人”

明确为“其他单位”，将个人排除在外。

不符合上述规定欧I总分包工程业务，营'Ik税将面临全额纳税的风险。

2、企、业所得税问题

《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从多种来源获得日勺

收入，为收入总额。相对于营业税日勺差额纳税，企一业所得税对此并没有差额纳税的规

定。总包方A企业需要将建筑安装劳务协议Ef、J200万元，所有作为《企业所得税法》

中规定欧I“提供劳务收入”并入收入总额，支付给分包方B企业的分包款50万元，作

为A企业实际发生的与获得收入有关的J、合理H勺成本，准予在计算应纳税所得额时扣

除。

3、发票开具问题

条例提到日勺这种总分包工程，其中涉和两层法律关系：一是发包方与总承包人出J

总包协议，二是总包人与分包人的分包协议。

A企业作为建筑安装劳务W、J总包方，A企业直接向建设方出具总包协议200万元金

额的发票。同步，A企业将其中部分工程分包给B企业，B企业应向A企业出具分包协

议50万元金额出J发票。

《营业税暂行条例》第六条规定，纳税人按照条例第五条规定扣除有关项目，获

得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不

得扣除。《营业税暂行条例实行细则》第十九条第一款明确，支付给境内单位或者个

人的款项，且该单位或者个人发生H勺行为属于营业税或者增值税征收范BIKJ,以该单

位或者个人开具的I发票为合法有效凭证。

上述发票的处理与《营业税暂行条例》和其实行细则H勺规定是一致廿勺。总包方A

企业差额纳税时.，扣除分包款日勺合法凭证应为从分包方B企业处获得的50万元口勺发票,

否则不能差额纳税。

4、账务处理问题

总包方A企业有关账务处理如下（单位：万元）：

(1)获得总包协议款200万元

借：银行存款200

贷：主营业务收入200

(2)支付分包协议款50万元

借：主营业务成本50

贷：银行存款50

(3)计提营业税

借：营业税金与附加4.5

贷：应交税费一一应交营业税4.5

分包方B企业有关账务处理如下：

(1)收到分包款

借：银行存款50

贷：主营业务收入50

(2)计提营业税

借：营业税金与附加1.5

贷：应交税费一一应交营业税1.5

建筑业总承包人分包的营业税处理

现行《营业税暂行条例》第十一条规定：中华人民共和国境外的单位或者个人在

境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构日勺，以其

境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购置方为扣缴义务人。

该规定取消了原《营业税暂行条例》第十一条规定H勺”建筑安装业务实行分包或者转包

时，以总承包人为扣缴义务人”的规定。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十条

规定：扣缴义务人根据法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、

行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得规定其履行

代扣、代收税款义务。作为纳税人和税务机关，应根据新的法规，积极应对变化。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十条规定：扣缴义务人根据法律、行政

法规日勺规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收

税款义务的单位和个人，税务机关不得规定其履行代扣、代收税款义务。因此，从2009

年1月1日起，作为税务机关不得以任何名义规定总承包人代扣代缴税款，当总承包

人代扣分包方营业税时，分包方应当拒绝，并按新规定在施工地自行完税。

针对上述变化纳税人H勺操作

甲建筑企业（如下简称“甲企业”）总承包建设单位200万元出J工程，分包给乙建筑

企业（如下简称“乙企业”）60万元。

甲应当给建设方开具200万元发票。但按200—60=140（万元）计税，由于《营业

税暂行条例》第五条第（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位W、J,以其获

得的所有价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后出J余额为营业额。扣除根

据为乙企业开具给甲企业日勺60万元发票。

乙应当给甲企业开具60万元发票并按60万元计税。

纳税人申报事项

建筑业已实行税控发票，仍以上例。甲企业在收到建设方工程款200万元时，用税控

机开具200万元发票给建设方，在拨付分包乙企业60万元时，向乙企业索要60万元

发票作为扣除凭据。申报营业税时，对使用《建筑业营业税纳税申报表》日勺，在“应税

收入”栏填200万元，凭乙方开的发票或分包协议在“应税减除项目”栏填60万元，这样

“应税营业额”就是40万元。对使用《各税申报表》口勺，在“计税金额或数量”栏直接填

写40万元。乙企业同样操作。

注意事项

1.虽然甲企业总承包200万元工程，但也许先收到30万元，需要开发票给建设方。这

时也许暂未给乙企业拨款，没获得乙W、J发票，甲可以先全额缴税。当甲收到款项超过

计税收入40万元时，要向税务机关提供乙开具的发票或分包协议，以此作为扣除根据。

2.无论甲、乙企业涉和应缴纳时营业税、都市建设维护税、教育费附加，都要向施工地

缴纳。由于《营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所

在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。不过，纳税人提供出J建筑业劳务以和国务

院财政、税务主管部门规定日勺其他应税劳务，应当向应税劳务发生地於J主管税务机关

申报纳税。

3.对未购置税控装置W、J建筑业纳税人（包括临时从建筑项目、外埠施工企业）在向当地

税务机关申请代开发票时，假如发生总承包或分包项目，应把分包协议向税务机关立

案。当纳税人在不能和时获得分包方发票时，可根据分包协议容许纳税人同比例预扣，

并规定一定期限内提供分包方发票。到期仍不能提供，可按《税收征收管理法》有关

规定予以惩罚。假如不容许预扣，导致纳税人多缴纳了税款，还要根据《税收征收管

理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即

退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关规定退还多缴的

税款并加算银行同期存款利息，税务机关和时查实后应当立即退还；涉和从国库中退

库的，根据法律、行政法规有关国库管理W、J规定退还。”这样会给双方工作带来许多不

必要区（麻烦。

表2金额单位：万元

核算在▼人”

项目施工企业会计处理备注

借：主营业务成本270000乙（总承

二；二（总承包）工程旅工一毛利30000开，13000万元

工程贷：主营业务收入300000发索廿甲（发包）.

借：主营业务成本,

收入丙45000丙（分包）

工程施工一毛利5000不只500万元

费用（分包）

贷：主袋业务收入50000发票给乙（总承包）.

（-）计提

信：营业税金及附加82501乙（总水包）

贷：成交税拨一也交营业税

7；00营亚税诃税侬1K加

乙应交税费一应交城建税

253000500万元；

（总承包）应交教育费祐加2

（=）第纳2日行绘工簿分及

借：应交税费一应交菅业税7500款必须与代扣代事

应交税费一应交城建税

计提、?收款分开申报榻攵.

一应交教育费附加Z.23

扣缴、

贷：银行存款8250

缴交<-）向丙（分包）结籁

1.-»*».代加代

营业借：工程府工50000地的税款或包括管业

税税贷：应付赚款（预付账款）48350税.城建税拟向费

应交税费一代扣税金（营业税、1500附加•注筋地税务机

金及

一代扣税金（城建税，105美未开具《外出倏

:武丁税收钱即讦明苑〉

用加（总承包）

一代扣教育争而加U40的・企业所将税在融

（二）缴纳代扣代徼税金工地量交：

借；应交税费一代扣现金（营业税）15002.对于向t的税款

一代如税金（城建税）105向开具代和代靖光校

-一代扣教育弗附加045%证给丙（分包）：

贷：级行存款16%）3.代扣代缰税款必

须'j自行做工辞分税

款分开审推撵交.

（-）计提

借：营业税金及附加内（分包）管业税it

贷：应交税费一应交管业税580税依照为500万斤.

一应交城建税由乙（配承国）代扣

一应交教育费甥加05代撤.所以“缰培.

时冲减刈乙（总承包）

丙（二）“缴纳”45

的应收打算款.

（分包）借：应交税费一应交营业税00

05

一应交城建税45

一应交教育费附加50

贷：应收期款（预收收款）-乙（总承包）

借：工程的，270000

发生

贷：应付取工薪削、库存材料、累计有旧等2200.00对于应付两（分包）

工程乙应付株款丙（分包）483.50的分包」程款计入

成本（总承包）

应交税费一代扣税金（者业税）15.00工卷检工.

一代和税金（城建税）

费用105

一代扣教育费的加045

丙

借:工程施工45000

（分包）货：应付职工薪M、库存材料、组计折旧等45000

作者单位：珠海市地方税务局征收管理科

建筑工程总、分（转包）包业务帐务处理应注意W、J问题

本文通过列举实例对建筑工程总承包的收入确定、代扣代缴税金等方面帐务处理

过程进行详细的简介，同步也对分包建筑工程会计业务进行了论述。文中对建筑工程

总、分包人在进行不一样会计业务处理时所涉和税收法律法规以和应获得税务凭证进

行阐明，近而增强会计业者可操作性。

一、资料

A建筑企业中标承建红远企业一栋办公楼，该工程总造价5000万元。A企业将土

建部分W、J3000万元分包给B建筑企业，协议中注明钢材2023万元。工程结束后，红

远企业除支付所有工程价款外，又支付材料差价300万元，优质工程奖200万元。A企

业又将两项价外费用的二分之一分给B企业。

二、规定

分别对A、B企业的业务进行计算和帐务处理

三、解答

1、A企业帐务处理

A企业确定日勺收入

(5000-3000+300+200-250)=2250万元

根据税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程口勺所有

承包价款减去付给分包人或者转包人的价款后日勺余额为营'加额。建筑业日勺营'业额为建

筑安装企业向建设单位收取时工程价款和工程款之外收取的多种费用。A企业分包给B

企业工程价款3000万元以和支付材料价差、优质工程奖250万元应从A企业的营业额

5500万元中扣除,即A企业的收入为2250万元。

借：银行存款5500万元

贷:主营业务收入2250万元

应付帐款-B企业3250万元

A企业按工程总价款5500万元出票，但收入只确认2250万元。此时，A企业应索

取有关的票据，以证明分包业务真实有效。由于各地的税务机关规定不一样，有W、J地

方由税务机关代出票。有些地方规定分包方出票，这样可以有效的防止某些帐务不健

全的小型建筑企业偷逃所得税。

A企业代扣代缴W、J税金计算和会计分录

(3000+250)*3.3%=107.25万元

有些地区也许还代扣代缴其他多种基金。

借：应付帐款-B企业107.25万元