高级财务会计教学方法创新研究

高级财务会计教学方法创新研究□张先敏(青岛科技大学经济与管理学院山东青岛266061)◆基金项目:青岛科技大学教学研究与改革项目“高效复合型财务管理人才培养模式创新研究"的阶段性成果〇中图分类号:F23;G642文献标识码:A文章编号:1002-5812(2018)04-0115-02摘婴:高级财务会计讲解的内客主要是不满足四大会计基本假设的交易或事颈的会计核算和处理,具有综合性强,复杂程度高,理论性和实务性兼具等特点。其数学方法应根据所讲解内容,单独或综合采用关联法,对比法、策例法和逢步分析导入式教学法等方法,以便化整为简、将复杂理论与方法讲解得透彻易懂关键词:高级财务会计内容特点教学方法现有教材对高级财务会计包含的内容并未形成一致认识，如何讲好和学好高级财务会计也是令很多教师和学生头疼的难题。本文系统分析高级财务会计应包含的主要内容及其特点操讨高级财务会计适宜的教学方法。一、高级财务会计的内容(一)国内外高级财务会计教村的现状及原因。从目前国内外有影响的《高级财务会计》教材来看,普遍认为企业合井、合并财务报表、外币交易会计,外币财务报表折算、行生金融工具、分部报告、中期报告、企业清算与重组、租赁会计等属于高级财务会计的内容,但对于股权投资、物价变动会计、养老金会计、所得税会计等是否属于高级财务会计则并未形成一致认识(李朝芳.2015)。究其原因,主要是因为部分教材将高级财务会计的内容界定为特殊业务会计，而将中级财务会计界定为一般业务会计。然而,一般业务或特殊业务的划分往往缺乏统一的标准，带有很强的主观性和不确定性，从面使得高级和中级财务会计的边界变得模糊不清。(二)商级财务会计应包括的内容。1.纳人高级财务会计范畴的标准，无论是基础会计，中级财务会计,还是高级财务会计,都属于财务会计范畴故都应受“财务会计概念框架"的约束和指导，应以会计信息使用者和会计基本目标为出发点，满足一定的会计信息质量特征和财务报表要素的确认和计量要求。至于高级和中级财务会计的界限，则应以同属于财务会计概念框架底层的会计基本假设为划分标准。阎达五和耿建新(1997)认为,客观经济环境的变化造成的会计假设松动,是高级会计学形成的基础。也就是说，满足四大会计基本假设的交易或事项应属于中级财务会计的范畴:对四大会计基本假设有突破的交易或事项及与此密切相关的交易或事项则应属于高级财务会计的范畴。2.高级财务会计具体包括的内容。(1)从会计主体假设看。会计主体假设是会计工作为之服务的一个特定单位。然面,通过控股合并形成的母子公司构成了一个企业集团,集团的经营活动都处于同一管理控制之下,经济控制超越了法律实体,个别财务报表不能全面反映同一管理控制下的经济实体的经济活动。为了实现财务会计的目标,需要编制合并财务报表,以满足会计信息使用者对企业集团这一经济实休的财务信息需求。因此,合并财务报表突破了传统的会计主体假设,企业合并和合并财务报表皮属于高级财务会计的范畴。另外,分部报告、分支机构会计等也突破了了会计主体假设,故也应纳人高级财务会计的范畴。(2)从持续经营假设看。持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续下去,在可以预见的未来不会面临破产清算。现实经济中任何一家企业都可能面临破产清算。当企业由于经营失败而陷人破产清算，或由于兼并重组而被迫终止经营时,则不满足持续经营假设,故应将企业重组会计、破产清算会计纳入高级财务会计的范畴。(3)从会计分期假设看。会计分期假设是指把企业连续不断的生产经营过程人为划分为较短的等距会计期间，以便定期反映企业的经营成果和财务状况,包括月度、季度和年度。然面.随着信息流动的日益频繁,信息使用者对财务报告信息的及时性要求逐渐提高，年度财务报告往往无法全面满足会计信息使用者的决策需要中期财务报告应运而生,因此,中期财务报告应纳人高级财务会计的范畴。(4)从货币计量假设看。货币计最假设是指会计所提供的信息应以货币为主要计量单位，并假定币值不变，当会计核算中有两种成两种以上货币量度时,必须确定记账本位币。随着经济的发展，该假设受到了越来越多的挑战。如越来越多的企业拥有外币业务，在海外盛立分子公司的情形越来越普遍。因此,外币交易会计,外币财务报表折算应属于高级财务会计的范畴。同时，物价波动使得币值不变假设不成立，衍生金融工具具有复杂性程度高杠杆作用强、风险大等特点,单一的货币计量往往难以满足信息使用者的需要,因此,物价交动会计和衍生金融工具会计也应纳人高级财务会计的范睛综上所述，高级财务会计的内容应当包括:企业合并、合并财务报表分部报告、分支机构会计、企业重组消算会计、中期财务报告、外币交易会计、外币财务报表折算、物价变动会计和衍生金融工具会计等。二、高级财务会计的特点高级财务会计之所以称为“高级”主要是因为其所包括的内容具有综合性强、复杂程度高、理论性和实务性兼具等特点。(一)综合性强。高级财务会计课程内容的学习需要以学生系统掌握多门相关课程的内容为活础。如编制合并财务报表时，在现行的资产负债表债务法下，如何对企业集团整体的过延所得税资产和负债予以确认和计量，就需要既熟练掌握中级财务会计中企业所得税的账务处理方法，又熟悉税法中关于企业所得税的相关规定。又比如衔生金融工具会计的学习需瑟学生掌握中级财务会计和金融学的相关内容。(二)复杂程度高。高级财务会计的内容要以中级财务会计为基础，但又需要跳出中级财务会计的思维方式和禊角,因面难度较高。如当集团内企业之间有交易时,按中级财务会计所学内容,售方应确认销售收入和成本，购买方应确认外购资产的成本。但是,当购买方没有辨这部分资产销售给集团外企业时合并报表上不应确认收人、不需结转感本。因此,学习内部交易的抵销时,需站在整个集团的视角思考问题，这颠随了传统的思维方式,难度较大。同时,当集团内企业相互间交易量增多，既涉及以前年度内部交易,又有本年度内部交易或者涉及资产减值准备时，会使得内部交易抵销的复杂程度进一步增加。(三)兼具理论性和实务性。高级财务会计的复杂程度较高，这种复杂性决定了只有理解其处理方法背后的理论依据,才能更好地掌握其具体的处理方法触类务通，以应对复杂多变的具体经济业务。如关于合并财务报表的理论有三种:母公司理论、实体(主体)理论和所有权理论。我国在2006年之前采用的合井理论类似于母公司理论.2006年额布新准则之后采用的合并理论奖似于实体(主体)理论。只有同时理解了这两种理论，才能更好地理解合并财务报表编制的变化。无论采用哪种理论或观点,都是为了如实反映现实经济活动，向信息使用者提供有用的会计信息,因此,高级财务会计还具有较强的实务性。三、高级财务会计的教学方法高级财务会计所包含的内容不同于中级财务会计,突破了四大会计基本假设,具有综合性强、复杂程度高、理论性和实务性兼具等特点,这决定了高级财务会计的学习不同于会计学基础或者相关法规的学习，切忌死记硬背，一定要理解其背后的原理。讲解时尤其应注重将复杂难懂的理论形象化、将分析过程步骤化、具体化。其教学方法应该具备多样性和针对性,根据不同教学内客采用不同方法,以求让学生把知识学活,具备高级财务人员的专业思维和能力,既理论又懂实务。(一)关联法。关联法是指对不同章节中关联性较强的内容联系越来进行讲解的方法。运用关联法有助于学生把不同节点的知识中起来学，逐渐把整个知识转化为一个完整的体系如长期股权投资、企业合并和合并财务报表的内容密切相关，在讲解控股合并财务报表编制中长期股权投资与所有者权益项目的抵销时，及时回顾挖股合并的会计处理方式及其原因不仅有助于学生牢固掌握长期股权投资和企业合并中所学内容，而且有助于学生尽快理解股权投资相关项目的抵销处理。(二)对比法。对比法是指把既具有很强的相似性,但又有着质的区别的内容放在一起对比讲解的方法。运用对比法讲解有助于学生牢固掌握相似内容的区别避免混淆。如虽然同为企业合并,但同一控制下的企业合并采用权益结合法.非同控制下的企业合并采用购买法,两种方法下确认取得的净资产或长期股权投资的计量属性不同,合并付出对价公允价值与账面价值差额的处理方式不同,合并成本与合并取得净资产的差额的处理方式也不同。因此,将两者对比讲解,有助于学生更准确地掌握该部分知识。(三)案例法。在高级财务会计教学中使用案例时,首先应选用高度相关的案例,其次要注意选用的案例应循序潮进、由简人,最后,还要尽可能使选用的案例形象化,方便学生理解。根据笔者的教学经验,第一点和第二点比较容易做到,但这还不足以吸引学生的注意力和加深学生的印象。因此,还应努力使选用的案例形象化。如长期股权投资成本法到权益法的转换，有两种方法:第一,先冲回成本法下的分录,然后再按权益法进行处理:第二.直接调整权益法处理与成本法处理的差异。但对于初学者而言,往往难以理解。对于这部分内容,若以我们目常生活中的化妆为例来讲解:当化妆未达到预期的效果时,可以先将已化的妆卸掉,即还原到未化妆的状态,然后再重新化妆,这类似于成本法到权益法特换的第一种方法:除此之外,还可以在现有妆容上进行修补,以达到预期的效果,这类似于成本法到权益法转换的第二种方法。这种形象化的案例既有助于加深学生的印象和理解,又激发了学生的自我思考和学习能力,可谓一石二鸟。(四)逐渐分析导入式教学法。高级财务会计内容的复杂性往往使初学者预习完教材后感觉不知所云，如何将复杂的问题简单化，一步步引导学生走向问题的最终处理结果，并给学生一种豁然开朗的感觉，是需要持续思考和探索的教学难题。逐渐分析导人式教学法是解决这一难题的好方法。