高级财务会计实务 课件 项目二 资产减值

项目二资产减值授课人：xxx目录CONTENTS认识资产减值01资产可收回金额的计量与减值损失的确定02资产组减值业务的会计处理03知识目标了解资产与资产组，知道资产可能发生减值的迹象01理解资产可收回金额的计量方法以及资产减值损失的确定原则02掌握非货币性资产交换的会计处理03技能目标能够熟练掌握资产减值的知识01能够独立进行资产、资产组减值业务的会计处理02思维导图认识资产减值任务一一、资产减值的概念资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值，包括单项资产减值和资产组减值。实务中，资产减值通常发生在以下项目：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，探明石油天然气矿区权益和紧急相关设施。二、资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日结合资产的具体情况，判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，企业应当进行减值测试，并估计资产的可收回金额。实务中，资产的可收回金额低于账面价值的，企业应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提资产减值准备，同时确认资产减值损失。二、资产可能发生减值的迹象一般情况下，企业只有在资产存在减值迹象的时候，才需要对资产进行减值测试；但是，对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业应当每年进行减值测试。实务中，对企业资产可能发生减值迹象的判断，主要从外部信息来源和内部信息来源两方面进行判断。(一)从企业外部信息来源判断从企业外部信息来源的角度看，以下三种情况都属于企业资产可能发生减值的迹象。(1)企业持有资产的市场当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(一)从企业外部信息来源判断(2)企业经营所属的经济技术或者法律等环境以及资产所处的市场，在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。(二)从企业内部信息来源判断从企业内部信息来源的角度看，以下三种情况都属于企业资产可能发生减值的迹象。(1)有证据表明企业持有的资产已经陈旧、过时或者其实体已经损坏。(2)企业持有的资产已经或者将被闲置、终止使用，或者计划提前处置。(二)从企业内部信息来源判断(3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的企业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。(二)从企业内部信息来源判断另外，企业持有的采用成本核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利(或利润)外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利(或利润)确认投资收益后，考虑长期股权投资是否发生了减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额等情况。资产可收回金额的计量与减值损失的确定任务二一、资产可收回金额计量的要求企业持有资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，并估计资产的可收回金额。其中，资产可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。实务中，企业在估计其持有资产的可收回金额时，应当同时估计资产公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值。但是，以下四种情况除外。一、资产可收回金额计量的要求(1)如果企业持有资产公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过该资产的账面价值，就表明资产没有发生减值。(2)如果企业没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的金额，则可以将资产公允价值减去处置费用后的金额作为资产的可收回金额。一、资产可收回金额计量的要求(3)企业以前报告期间的计算结果表明，如果资产的可收回金额显著高于其账面价值，后来期间又没有发生消除这一差异的交易或事项，则资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。(4)企业以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不灵敏，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。二、确定企业资产公允价值减去处置费用后的金额企业资产公允价值减去处置费用后的金额，应当按照以下顺序进行确定。(1)企业应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定。然而，资产通常处于持续使用状态，取得资产的销售协议价格十分困难，需要采用其他方式估计资产公允价值减去处置费用后的金额。二、确定企业资产公允价值减去处置费用后的金额(2)在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，企业应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。(3)在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当将能够获得的最佳信息作为估计的基础。假定在资产负债表日处置该资产，则应按照熟悉情况的交易双方自愿进行交易的价格减去资产处置费用后的金额确认。二、确定企业资产公允价值减去处置费用后的金额如果按照以上三种方法都不能可靠估计资产公允价值减去处置费用后的金额，企业应当把该资产预计未来现金流量的现值作为确认其可收回的金额。三、确定企业资产预计未来现金流量的现值关于资产预计未来现金流量的现值，企业应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。实务中，企业确定资产预计未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。(一)企业资产预计未来现金流量1.预计企业资产未来现金流量的基础在预计资产未来现金流量时，企业应当在合法、合理、真实的基础上对资产剩余使用寿命内的整个经济状况进行最佳估计，对企业资产预计未来现金流量进行估计，且建立在财务预算或预测基础上的年限通常不超过5年，除非企业管理层能够证明在更长的期间内是合理的。(一)企业资产预计未来现金流量实务中，在外部经济环境变化频繁的情况下，企业资产所产生的实际现金流量与预计数通常有比较大的出入，且资产预计未来现金流量的假设也很可能会发生变化。基于此，企业在预计资产未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数的差异幅度，为评价预计当期现金流量所依据的假设是否合理提供参考。(一)企业资产预计未来现金流量2.预计企业资产未来现金流量的内容企业在预计资产未来现金流量时，具体包括以下三个方面的内容。(1)企业资产在持续使用过程中预计产生的现金流入量。(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入量所必需的预计现金流出量。(3)企业资产使用寿命结束时，处置资产能够收到或需要支付的现金流量净额。(一)企业资产预计未来现金流量3.预计企业资产未来现金流量应当考虑的因素在预计企业资产未来现金流量时，应当考虑以下几个方面的因素。(1)以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量。(2)预计资产未来现金流量不应当包含筹资活动以及与所得税收付有关的现金流量。(3)对通货膨胀因素的考虑应当与折现率相一致。(4)对内部转移价格应当给予调整。(一)企业资产预计未来现金流量4.预计企业资产未来现金流量的方法实务中，在预计企业资产未来现金流量时，企业应当将资产未来期间最有可能形成的现金流量作为预测的基础，即企业应当采用单一的未来每期预计现金流量与单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。(一)企业资产预计未来现金流量【例题2-2】承接例题2-1，假设K固定资产所生产的产品受市场因素影响非常大，波动幅度也比较大，K固定资产预计未来三年产生的现金流量情况如表2-1所示。（P25)要求：计算M公司未来三年的现金流量。(二)折算率的选择实务中，对企业资产进行减值测试时，计算资产未来现金流量的现值所采用的折现率应当能够反映当前市场货币时间价值及资产特定风险的税前利率。(二)折算率的选择也就是说，企业所选择的折现率实际上是购置或投资资产时所要求的必要报酬率，在预计资产未来现金流量时，如果企业对资产特定风险的影响已经做了相应的调整，在选择折现率时就不需要再考虑资产的特定风险；如果选择折现率的基础是企业所得税后的折现率，则应当将所得税后的折现率调整为所得税前的折现率，确保对企业资产未来现金流量的估计基础是一致的。(二)折算率的选择企业在对资产未来现金流量折现时所选择的折现率，应当以企业持有该资产的市场利率为基础进行确认。当该资产的市场利率无法从市场上获取时，企业可以采用替代利率。当然，企业在确定替代利率时，应当充分考虑该资产在剩余使用寿命期间的货币时间价值及相关因素。如果预计资产未来现金流量已经对这些因素做了有关调整，则应当将其剔除。(三)资产未来现金流量现值的确定实务中，企业在预计资产未来现金流量与折现率的基础上，将资产预计未来现金流量按照确定的折现率在一定期限内进行折现后，就可以确定该资产未来现金流量的现值，其计算公式如下：(三)资产未来现金流量现值的确定【例题2-3】XR集团公司于2019年末对一项重型设备F设备进行减值测试，F设备的账面价值为3200000元，估计还可以使用8年，XR集团公司很难确定F设备公允价值减去处置费用后的金额。XR集团公司通过计算F设备未来现金流量的现值来确定其可收回金额。假设市场增量借款利率为15%，XR集团公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，以此以此来考虑该资产有关的货币时间价值和特定风险，则XR集团公司计算该设备未来现金流量的现值时将15%作为税前折现率。(三)资产未来现金流量现值的确定【例题2-3】XR集团公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2024年更新F设备的发动机，估计发生的资本性支出为360000元，这一支出将降低F设备的油耗、提高使用效率，将显著提高该设备的运营效果。为计算F设备在2019年年末未来现金流量的现值，XR集团公司预计F设备的未来现金流量如表2-2所示。(三)资产未来现金流量现值的确定【例题2-3】要求：预测XR集团公司未来现金流量现值。(四)涉及外币的未来现金流量及其现值的确定实务中，预计资产未来现金流量如果涉及外币，则企业应当按照以下步骤对资产未来现金流量的现值进行确认。第一步，企业应当以该资产未来现金流量的结算货币为基础预计其未来产生的现金流量，并按照该资产适用的折现率计算资产未来现金流量的现值。(四)涉及外币的未来现金流量及其现值的确定第二步，企业应当将该外币现值按照计算资产的未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，将外币现金流量现值折算成记账本位币的现金流量现值。第三步，企业应当在该资产基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确认其可收回金额，再将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认资产减值损失。四、资产减值损失的确认与会计处理实务中，企业对资产进行减值测试时，有迹象表明资产发生减值的，应当计算资产的可收回金额。如果资产的可收回金额低于其账面价值，则企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计提资产减值准备，同时确认资产减值损失。(一)资产减值损失的确认四、资产减值损失的确认与会计处理企业对资产计提减值准备后，后期该资产的折旧或者摊销应当在未来期间做出相应调整，使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。实务中，长期资产(如固定资产、无形资产)的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的，企业应当把已经计提的资产减值准备转销。(一)资产减值损失的确认四、资产减值损失的确认与会计处理计提减值准备时，企业的会计分录如下：借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

无形资产减值准备

长期股权投资减值准备等(二)资产减值损失的会计处理四、资产减值损失的确认与会计处理【例题2-4】承接例题2-3，根据XR集团公司F设备的减值测试过程及结果，在2019年年末，F设备的账面价值为3200000元，可收回金额为2192932元，可收回金额低于账面价值1007068元。以XR集团公司应当在2019年年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。要求：编写计提减值准备时，XR集团公司的会计分录。(二)资产减值损失的会计处理四、资产减值损失的确认与会计处理计提减值准备时，XR集团公司的会计分录如下：借：资产减值损失——F设备1007068

贷：固定资产减值准备1007068(二)资产减值损失的会计处理资产组减值业务的会计处理任务三

一、资产组认定实务中，企业在对单项资产的可收回金额进行估计很困难的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础估计资产组的可收回金额，并判断企业是否需要计提资产减值准备。所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或其他资产组产生的现金流入，资产组应当包括能够创造现金流入的相关资产。

一、资产组认定实务中，对资产组的认定应当考虑以下几个方面的因素。(1)资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者其他资产组的现金流入为判断依据。实务中，是否构成资产组的关键因素是能否独立产生现金流入，如企业的生产线、销售网点等。如果能够独立于其他部门产生收入、形成独立的现金流入，或者产生的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门，并且属于可认定的最小资产组合的，应当将该生产线、销售网点等认定为一个资产组。

一、资产组认定【例题2-5】H公司拥有甲、乙、丙三家工厂，以生产单一产品A产品。甲、乙、丙三家工厂的厂址分布在三个不同的国家。甲工厂生产主要的产品组件，由乙工厂或丙工厂组装，且最终的产品A产品由乙工厂或丙工厂对外销售，乙工厂的产品可以在本地销售，也可以在丙工厂所在地销售。乙工厂和丙工厂的生产能力合在一起尚有剩余，乙工厂和丙工厂生产能力的利用程度依赖于H公司对于所销售的A产品在两地之间的分配。要求：分析认定与甲工厂、乙工厂、丙工厂有关的资产组。

一、资产组认定解题过程如下：如果甲工厂生产的组件存在活跃市场，即所生产的组件在市场上有经常性的交易，甲工厂可以被认定为一个单独的资产组。理由是：甲工厂所生产的组件虽然主要用于乙工厂或丙工厂组装销售，但是甲工厂所生产的组件存在活跃的市场，可以产生独立的现金流量流入。另外，在确定甲工厂生产组件的未来现金流量现值时，H公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对甲工厂所生产组件价格的最佳估计数(而不是内部转移价格)估计未来现金流量。

一、资产组认定对于乙工厂和丙工厂来说，虽然组装好的A产品存在活跃市场，乙工厂和丙工厂的现金流量流入主要依赖于A产品在两地之间的分配情况，乙工厂和丙工厂的未来现金流量流入很难进行单独确认，但是乙工厂和丙工厂组合在一起形成整体则可以产生基本上独立于其他资产或资产组的现金流量流入的资产组合。因此，乙工厂和丙工厂应当认定为一个资产组。

一、资产组认定另外，在确定该资产组的未来现金流量现值时，H公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从甲工厂所购买产品价格的最佳估计数(而不是内部转移价格)估计乙工厂和丙工厂形成资产组的预计未来现金流量。

一、资产组认定(2)资产组的认定应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式等。实务中，如果企业的各条生产线都是独立生产、管理和控制的，那么各条生产线应当认定为单独的资产组；如果一些机械设备是相互关联和相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备应当认定为一个资产组。

一、资产组认定【例题2-6】W公司由第一车间和第二车间组成，第一车间专门生产零部件，并且该零部件没有活跃市场，零部件交给第二车间负责组装并对外销售。W公司对第一车间和第二车间资产的使用和处置等决策是一体化的。要求：对第一车间和第二车间资产组进行认定。

一、资产组认定解题过程如下：由于W公司对第一车间和第二车间资产的使用和处置等决策是一体化的，构成一个整体，且在现金流量流入方面，第一车间和第二车间共同形成的现金流量流入能够独立于其他资产或其他资产组，因此，第一车间和第二车间应当认定为一个资产组。

企业的资产组一经确定，在一定的会计期间内应当保持一致，不得随意变更。实务中，企业重组、变更资产用途等导致资产组的构成发生变化的，企业可以对资产组进行变更。

二、资产组可收回金额与账面价值的确定企业持有资产组的可收回金额应当根据资产组公允价值减去处置费用后的金额与其预计未来现金流量的现值两者之中的高者确定。企业持有资产组的账面价值应当与其可收回金额的确定方式基本一致，资产组的账面价值包括可以直接归属于资产组的资产账面价值和可以合理、一致地分摊至资产组的资产账面价值两部分。

二、资产组可收回金额与账面价值的确定资产组在处置时如果要求购买者承担一项负债(如矿山环境恢复负债等)，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的金额，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，则在确认资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

二、资产组可收回金额与账面价值的确定【例题2-7】Q矿业公司经营一座煤矿，煤层开采完成后，Q公司承担环境恢复的责任，因此，Q公司确认了一项金额为30000000元的预计负债，并计入了该矿山的成本。2023年12月31日，Q公司发现矿山的煤储量大幅度低于预期，矿山很可能发生了减值，并对该矿山进行了测试。Q公司将整座矿山认定为一个资产组，该资产组在2023年年末的账面价值为60000000元(包括承担环境恢复责任所确认的预计负债)。

二、资产组可收回金额与账面价值的确定【例题2-7】在2023年12月31日，假设有买家愿意出价49200000元(环境恢复费用由买家承担)，预计处置费用为1200000元，则该矿山公允价值减去处置费用后的金额为48000000元。Q公司估计矿山未来现金流量为72000000元(不包括环境恢复费用)。要求：分析Q公司持有该座矿山是否需要计提减值准备。

二、资产组可收回金额与账面价值的确定解题过程如下：该座矿山(资产组)公允价值减去处置费用后的金额为48000000元(已经考虑了环境恢复费用)。该座矿山(资产组)预计未来现金流量的现值考虑了环境恢复费用后为42000000(72000000-30000000)元，则该座矿山(资产组)的可收回金额为48000000元。

二、资产组可收回金额与账面价值的确定解题过程如下：该座矿山(资产组)的账面价值在扣除恢复环境确认的预计负债后的金额为30000000(60000000-30000000)元。该座矿山(资产组)的可收回金额大于其账面价值。因此，Q公司不需要确认资产减值损失，不需要计提减值准备。

三、资产组减值测试实务中，企业持有资产组的减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊。第一步，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。第二步，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

三、资产组减值测试【例题2-8】K公司的第一生产车间有一条H生产线，专门生产M高科技产品，H生产线由甲、乙、丙三台设备共同构成。其中，甲设备的成本为1600000元，乙设备的成本为2400000元，丙设备的成本为4000000元。假设三台设备的使用年限都是10年，预计净残值都是0，都使用年限平均法对设备计提折旧。

三、资产组减值测试【例题2-8】2023年，H生产线所生产的M高科技产品在市场上出现了替代产品，导致M高科技产品在市场上的销售量减少了40%，H生产线可能发生了减值，K公司在2023年12月31日对H生产线进行了减值测试。假设截至2023年12月31日，K公司的H生产线已经使用了5年，预计尚可使用5年，以前年度未对H生产线计提减值准备。要求：分析K公司的H生产线是否需要计提减值准备，并编制相应的会计分录。

三、资产组减值测试解题过程如下：截至2023年12月31日，H生产线的甲设备账面价值为800000元、乙设备的账面价值为1200000元、丙设备的账面价值为2000000元。由于这三台设备共同构成H生产线，且无法单独产生现金流量流入，但H生产线能够单独产生现金流量流入，因此，甲设备、乙设备和丙设备构成一个资产组。

三、资产组减值测试解题过程如下：另外，K公司估计H生产线的甲设备公允价值减去处置费用后的金额为600000元，乙设备和丙设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的金额以及未来现金流量的现值。K公司估计H生产线未来5年预计未来现金流量的现值为2400000元，但无法合理估计H生产线公允价值减去处置费用后的金额。因此，K公司将H生产线预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产组减值测试结合上述分析，在2023年12月31日，H生产线的账面价值为4000000元，可收回金额为2400000元，H生产线的账面价值高于其可收回金额。由此可见，H生产线发生了减值，应当确认减值损失1600000元，并将减值损失1600000元分摊到甲设备、乙设备和丙设备中。由于甲设备公允价值减去处置费用后的金额为600000元，因此，甲设备分摊减值损失后的账面价值不应低于600000元，具体分摊过程如表2-4（见教材P40)所示。

三、资产组减值测试在分摊过程中，甲设备应当分摊减值损失320000(1600000×20%)元，但由于甲设备的公允价值减去处置费用后的金额为600000元，因此甲设备最多只能确认减值损失200000(800000–600000)元，未能分摊的减值损失120000(320000-200000)元应当在乙设备和丙设备之间进行再次分摊。根据上述计算和分摊结果可知，构成H生产线的甲设备、乙设备和丙设备应当分别确认减值损失200000元、525000元和875000元。

三、资产组减值测试根据计算结果，K公司的会计分录如下：借：资产减值损失——甲设备200000——乙设备525000——丙设备875000

贷：固定资产减值准备——甲设备200000——乙设备525000——丙设备875000

四、总部资产减值测试企业总部资产通常包括企业集团、事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。实务中，企业总部资产一般很难进行单独的减值测试，通常需要结合其他资产组或资产组组合进行减值测试。所谓资产组组合，是指由若干个资产组所组成的最小资产组组合，通常包括资产组或资产组组合，以及可以按照合理方法分摊的总部资产部分。

四、总部资产减值测试实务中，在资产负债表日如果某项总部资产存在可能发生减值的迹象，企业应当按照合理的方法计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，并将其与相应的账面价值做比较，从而判断该总部资产是否需要计提减值准备，并确认资产减值损失。企业对某一资产组进行减值测试时，首先应当确认所有与该资产组相关的总部资产，然后根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分为下列情况：

四、总部资产减值测试(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，企业应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，并比较该资产组的账面价值和可收回金额，最后按照资产组减值损失处理的顺序与方法进行处理。(2)对于相关总部资产中很难按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当按照以下步骤进行处理。

四、总部资产减值测试①

在不考虑相关总部资产的情况下，比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理的顺序与方法进行处理。②

认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组以及可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。③

比较所认定的资产组组合的账面价值和可回收金额，并按照资产组减值损失处理的顺序与方法进行处理。

四、总部资产减值测试【例题2-9】F公司是一家集研发与生产为一体的科技企业，拥有甲生产线、乙生产线和丙生产线。F公司把甲、乙、丙三条生产线分别认定为三个资产组。在2023年年末，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为800000元、1200000元和1600000元，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年。这三条生产线都采用直线法计提折旧，不考虑商誉。F公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一个研发中心和一层办公楼，研发中心的账面价值为1200000元，办公大楼的账面价值为400000元。

四、总部资产减值测试【例题2-9】由于市场上出现了技术含量更高的新产品，广受客户欢迎，对F公司的产品产生了很大的冲击，从而导致甲、乙、丙三条生产线存在减值的迹象，可能发生减值。要求：在2023年12月31日对F公司甲、乙、丙三条生产线进行减值测试，并编写相关会计分录。

四、总部资产减值测试解题过程如下：①F公司对资产组进行减值测试时，应当认定与甲、乙、丙三条生产线相关的总部资产。由于F公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一个研发中心和一层办公楼，其中，研发中心的账面价值为1200000元，办公大楼的账面价值为400000元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊到各资产组，但是办公大楼的账面价值很难在合理和一致的基础上分摊到各资产组。

四、总部资产减值测试解题过程如下：②F公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算分摊的研发中心的账面价值如表2-5（见教材P42)所示。

四、总部资产减值测试解题过程如下：③F公司应当确定甲、乙、丙三个资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的研发中心的账面价值部分)进行比较，确定相应的资产减值损失。由于办公楼的账面价值很难按照合理和一致的基础分摊到甲、乙、丙三个资产组，因此，F公司确定由甲、乙、丙三个资产组组成最小资产组组合(即整个F公司)，

四、总部资产减值测试通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公楼和研发中心的账面价值部分)进行比较，并确定相应的资产减值损失。假设甲、乙、丙三个资产组和资产组组合(即整个F公司)的公允价值减去处置费用后的净额很难确定，F公司根据其预计未来现金流量现值计算其可收回金额，选择的折现率为15%，则计算过程如表2-6所示。

四、总部资产减值测试由表2-6可知，甲资产组、乙资产组、丙资产组的可收回金额分别为1586986.4元、1291801.6元和2190233.6元，相应的账面价值(包括分摊的研发中心账面价值)分别为950000元、1650000元和2200000元，乙资产组和丙资产组的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认1790992元和48832元资产减值损失，并将该减值损失在研发中心的资产组之间进行分摊。

四、总部资产减