初级经济法基础第五章-企业所得税、个人所得税法律制度

主讲：徐德彬第五章企业所得税、个人所得税法律制度最近3年题型题量分析

分值2013年2014年2015年单选题3题4.5分3题3分3题3分多选题2题4分1题2分2题4分判断题1题1分-1题1分不定项选择题4题8分3题6分4题8分合计10题17.5分7题11分10题16分2017年教材的主要变化2017年教材未做大的调整。在近三年的考试中，本章各种题型都曾出现，题量在10题左右，分值均在15分左右。在2017年的考试中，本章分值仍将在15分以上，考生应重点关注不定项选择题。内容企业所得税法律制度主要内容：1、企业所得税纳税人2、企业所得税征税对象3、企业所得税税率4、企业所得税应纳税所得额的计算5、资产的税收处理6、企业所得税应纳税额的计算7、企业所得税税后优惠8、源泉扣缴9、特别纳税调整10、企业所得税征收管理1、企业所得税:

是国家对企业生产经营所得和其它所得征收的一种所得税

2、我国现行企业所得税法是2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过的并于2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》

一、企业所得税纳税人（★）

我国企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，但不包括个人独资企业和合伙企业。（1）（2）

1.纳税人企业所得税征税对象：【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】D【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

三)来源于中国境内、境外的所得，按以下原则确定123（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3）转让财产所得①不动产转让所得按照不动产所在地确定；②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或者个人住所地）确定。【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资资产转让所得C.动产转让所得D.租金所得【答案】D【解析】租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地。三、企业所得税的税率（★）

基本税率25%20%税率优惠税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且取得的所得与该机构、场所有实际联系的的非居民企业。在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。10%-执行20%税率的非居民企业；15%-高新技术企业；20%-小微企业。四、应纳税所得额的计算（★★★）企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损应纳税所得额（一）收入总额企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

(1)原则（2）要求1.销售货物收入指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除法律法规另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则。1)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权上相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。1.销售货物收入

2）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【解释1】售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售的商品。【解释2】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。1.销售货物收入

（4）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【相关链接】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除（3）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【相关链接】在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。1.销售货物收入

（6）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。【相关链接】在计算增值税时，一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。（6）（5）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。【解释】债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。如双方当事人在买卖合同中约定，买方如在10日内付款给予5％的折扣，在30日内付款给予3％的折扣，即属于现金折扣。（5）（一）收入总额（1）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入5）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。权益性投资收益4）是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。按照从财产受让方已收或应收的合同或协议的价款确定收入转让财产收入3）按照完工进度法来确认收入提供劳务收入2）租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（6）租金收入（8）接受捐赠收入（7）特许权使用费【解释1】“利息收入、租金收入和特许权使用费收入”均以“合同约定的日期”确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期”确认收入的实现。【解释2】接受捐赠的货物，增值税视同购入货物，取得增值税专用发票的，作为一般纳税人可以抵扣进项税额。【解释3】接受捐赠的货物，计入企业的“营业外收入”账户，不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。其他收入（9）其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【解释】企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他物资及现金的溢余收入。特殊收入（10）（1）采取分期付款方式销售货物的，按照合同的约定的收款日期确认收入的实现（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B【解析】（1）选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（2）选项C：采用售后回购方式销售商品的，符合收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；（3）选项D：销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（二）不征税收入

2.行政事业性收费、政府性基金

1.财政拨款3.国务院规定的1、国务院规定的其他不征税年收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。2、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。解释（三）税前扣除项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。（三）税前扣除项目1.成本2.费用3.税金【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。4.损失【注意】不包括各种行政性罚款。5.国务院规定的其它收入（四）税前扣除标准1.工资、薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【解释】三项经费中只有“职工教育经费”可以结转以后纳税年度扣除。（1）企业依照国家规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。【解释】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的“商业保险费”，不得扣除。【相关链接】企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。社会保险费3.社会保险费4.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。5.利息费用企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度“利润总额”12％的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【解释2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。【解释3】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.公益性捐赠6.汇兑损失9

9.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【解释】企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。（4）非广告性的赞助支出，企业所得税前不得扣除。8.业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【解释】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、视同销售收入等，即包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入、税法上的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”。8

12.租赁费10.环境保护专项资金11.财产保险费企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。14.有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

13.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。171817.手续费及佣金支出18.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等扣除项目汇总表（五）不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款3.税收滞纳金。（五）不得扣除的项目4.罚金、罚款和被没收财物的损失。【解释】罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出。【解释】赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。456（五）不得扣除的项目7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。【例题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在企业所得税税前扣除的是（）。A.支付违法经营的罚款B.被没收财物的损失C.支付的税收滞纳金D.支付银行加收的罚息【答案】D【解析】企业所得税税前不能扣除的罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用。【例题2·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，可以在企业所得税税前扣除的是（）。A.未经核定的准备金支出B.纳税人因买卖合同纠纷而支付的诉讼费用C.纳税人向关联企业支付的管理费D.企业缴纳的增值税【答案】B【解析】纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用可以在企业所得税税前扣除。【例题3·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的有（）。A.企业之间支付的管理费B.企业内营业机构之间支付的租金C.企业内营业机构之间支付的特许权使用费D.非银行企业内营业机构之间支付的利息【答案】ABCD【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（六）亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（2）解释（3）解释亏损是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（1）解释5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算；亏损弥补期限自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。五、资产的税务处理（★★）（1）不得计算折旧扣除的固定资产①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已提足折旧继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。【解释】（1）经营租赁：由出租人计提折旧；（2）融资租赁：由承租人计提折旧。1.固定资产在计算企业所得税应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。（2）固定资产计税基础的确定自行建造的固定资产融资租入的固定资产外购的固

定资产①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。【相关链接1】外购的“无形资产”，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。【相关链接2】外购的“生产性生物资产”，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。③融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。456④盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。⑥改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。【相关链接1】通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的“无形资产”，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。【相关链接2】通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的“生产性生物资产”，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（3）固定资产折旧的计提方法123①固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。②企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的“次月”起停止计提折旧。③企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。最低标准1、房屋、建筑物为20年2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备为10年3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为10年4、飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年5、电子设备为3年（4）固定资产折旧的最低标准：【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，不得计提折旧在企业所得税税前扣除的有（）。A.以经营租赁方式租入的固定资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租入的固定资产D.以融资租赁方式租出的固定资产【答案】AD【解析】以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产，不得计提折旧扣除。2.生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（1）生产性生物资产的计税基础：（2）生产性生物资产折旧的计提方法①生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。②企业应当自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计算折旧；停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。③企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。（3）生产性生物资产计算折旧的最低年限①林木类生产性生物资产，为10年。②畜类生产性生物资产，为3年。3.无形资产（1）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（2）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（3）无形资产的计税基础：（4）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。【解释1】无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。【解释2】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。4.长期待摊费用（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【解释】固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。5.投资资产（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。6.存货（P241）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。7.资产损失企业发生的资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。【解释】资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（六）应纳税所得额的计算

2.间接法（建议）

应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

1.直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

（二）计算应纳税额

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

【案例1】某境内工业企业2012年度生产经营情况如下：（1）销售收入4500万元；与收入相配比的销售成本2000万元；实际缴纳的增值税700万元，营业税金及附加80万元。（2）其他业务收入300万元。（3）销售费用1500万元，其中包括广告费800万元、业务宣传费20万元。4）管理费用500万元，其中包括业务招待费50万元、新产品研究开发费用40万元。（5）财务费用80万元，其中包括向非金融机构借款1年的利息支出50万元，年利息率为10%（银行同期同类贷款年利率为6%）。（6）营业外支出30万元，其中包括向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过市民政部门向灾区捐赠20万元。（7）投资收益18万元，其中包括直接投资外地非上市的居民公司分回的税后利润17万元和国债利息收入1万元。已知：该企业账面会计利润628万元，该企业适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税157万元。要求：（1）计算该企业2012年度的应纳税所得额。（2）计算该企业2012年度的应纳企业所得税税额。（3）计算该企业2012年度应（退）补的企业所得税税额。【案例1答案】（1）①广告费和业务宣传费扣除限额＝（4500＋300）×15%＝720（万元）广告费和业务宣传费应调增的应纳税所得额＝800＋20－720＝100（万元）②销售收入×5‰＝（4500＋300）×5‰＝24（万元）业务招待费×60%＝50×60%＝30（万元）业务招待费扣除限额为24万元，应调增的应纳税所得额＝50－24＝26（万元）③新产品研究开发费用在计算应纳税所得额时可按实际发生额的50%加计扣除，应调减的应纳税所得额＝40×50%＝20（万元）④向非金融机构借款利息的扣除限额＝50÷10%×6%＝30（万元），应调增的应纳税所得额＝50－30＝20（万元）⑤向供货商支付的违约金5万元可以在税前扣除，无需进行纳税调整。⑥工商局罚款1万元属于行政性罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额1万元。⑦公益性捐赠扣除限额＝628×12%＝75.36（万元），该企业实际捐赠额为20万元，无需进行纳税调整。⑧居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益17万元属于免税收入；国债利息收入1万元属于免税收入。⑨该企业2012年度应纳税所得额＝628＋100＋26－20＋20＋1－18＝737（万元）（2）该企业2012年度应纳企业所得税＝737×25%＝184.25（万元）（3）该企业2012年度应补缴的企业所得税税额＝184.25－157＝27.25（万元）。【案例2】境内居民企业甲公司（增值税一般纳税人）2012年发生下列业务：（1）销售产品取得不含税收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款20万元，增值税3.40万元；（3）转让一项专利权，取得营业外收入60万元；（4）取得特许权使用费收入10万元；（5）取得国债利息收入2万元；（6）销售成本1000万元，营业税金及附加100万元；（7）销售费用500万元（其中包括广告费400万元），管理费用200万元（其中包括业务招待费80万元、新产品研发费用70万元），财务费用50万元；（8）营业外支出40万元（其中包括通过政府部门对贫困地区捐款20万元、直接对某小学捐款10万元、工商罚款2万元）。要求：计算甲公司2012年应缴纳的企业所得税税额。【案例2答案】（1）会计利润总额＝2000＋20＋3.40＋60＋10＋2－1000－100－500－200－50－40＝205.40（万元）（2）国债利息属于免税收入，纳税调整减少额为2万元。（3）广告费扣除限额＝（2000＋10）×15%＝301.50（万元），纳税调整增加额＝400－301.5＝98.50（万元）（4）业务招待费×60%＝80×60%＝48（万元），销售（营业）收入×5‰＝（2000＋10）×5‰＝10.05（万元）业务招待费扣除限额为10.05万元，纳税调整增加额＝80－10.05＝69.95（万元）（5）新产品研发费用加计扣除50%，纳税调整减少额＝70×50%＝35（万元）（6）捐赠扣除限额＝205.40×12%＝24.65（万元）甲公司对贫困地区的捐款20万元小于扣除限额，无需进行纳税调整。（7）甲公司直接对某小学的捐款不得在税前扣除，纳税调整增加额为10万元。（8）工商罚款不得在税前扣除，纳税调整增加额为2万元。（9）甲公司2012年应纳税所得额＝205.40－2＋98.50＋69.95－35＋10＋2＝348.85（万元）（10）甲公司2012年应纳所得税额＝348.85×25%＝87.21（万元）（七）税收优惠（三）免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解释】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【解释1】对来自上市企业的股息、红利收入：（1）连续持有上市公司股票不足12个月的，征税；（2）持有股份12个月以上的，免税。【解释2】对来自所有非上市公司的股息、红利收入，免税。4.符合条件的非营利组织的收入。【解释】符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【解释】（1）不征税收入属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴；（2）免税收入是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（）。A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入【答案】A【解析】（1）选项BC：属于征税收入；（2）选项D：属于免税收入。（七）税收优惠1.减、免税所得（1）免征和减半征税的项目优惠类型具体内容（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植（2）海水养殖、内陆养殖（2）减半征收（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植（2）农作物新品种的选育（3）中药材的种植（4）林木的培育和种植（5）牲畜、家禽的饲养（6）林产品的采集（7）灌概、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目（8）远洋捕捞（1）免征（3）“三免三减半”政策

②企业从事规定的符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。3①企业从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目是指｛公共基础设施项目企业所得税优惠目录｝规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。【解释】企业承包经营、承包建设和内部自建自用国家重点扶持的公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。4有两种（5）技术转让所得（6）非居民企业所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。非居民企业所得减按10%征收企业所得税下列免征征收企业所得税：1、外国政府向中国政府提供贷款取得的利息收入2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息收入3、国务院批准的其它所得二、优惠税率（7）小型微利企业优惠符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2015年1月1日至2017年12月31日年应纳税所得额低于20万，2015年10月1日至2017年12月31日年应纳税所得额低于20万至30万之间的小型微利企业，其所得按50%计入应纳税所得额按20%的税率征收企业所得税（8）高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（9）2014年11月17日起对合格的境外投资者取得的来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得免征企业所得税要点（三）民族自治地方的减免税（三）民族自治地方的减免税民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。（

四）.加计扣除（1）研究开发费用研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）残疾人员工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。4.加计扣除（五）.抵扣应纳税所得额(创七)（1）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（2）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。六.加速折旧抵扣应纳税所得额【解释】可以采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的固定资产包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。【例题·单选题】某企业为创业投资企业，2010年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2012年度该企业利润总额890万元；已在营业外支出中核算的未经财税部门核准，提取的风险准备金支出10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2012年该企业应纳企业所得税税额为（）万元。A.82.5B.85C.187.5D.190【答案】D【解析】（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；（2）未经核定的准备金支出，不得在税前扣除；（3）该企业应纳企业所得税税额＝[（890+10）－200×70%]×25%＝190（万元【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用加速折旧方法的有（）。A.年数总和法B.当年一次折旧法C.双倍余额递减法D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%【答案】AC【解析】（1）选项AC：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法；（2）选项D：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。企业购置并实际使用规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。以《西北地区鼓励类产业目录》中新增项目为主营业务切其当年度主营业务收入占70%以上的企业，自2014年10月1日起减按15%征收企业所得税（七）减计收入（九）西部地区减免税（八）应纳税额抵免八、源泉扣缴（3）扣缴管理（1）扣缴义务人（2）扣缴方法在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的企业所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率（10%）（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。扣缴义务人由县级以上税务机关指定九、特别纳税调整九、特别纳税调整（二）关联方之间关联业务的税务处理（三）核定应纳税所得额（四）补征税款加收利息（一）特别纳税调整的范围（五）纳税调整的时效六、企业所得税的征收管理（★）（二）纳税期限

（三）纳税申报

居民企业以登记注册地为纳税地点，登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

（2）汇算清缴。企业应当自年度终了后“5个月内”向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

。

（一）纳税地点企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度（3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料小结第二节个人所得税第二节：个人所得税法律制度一、个人所得税定义：

是对个人取得的各项应税所得征收的一种税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者“个人”为扣缴义务人。

【注意1】个人所得税的所的人即包括“自然人”又包括“自然人性质的企业”。（个体工商户、个人独资企业、合伙企业）现行《中华人民共和国个人所得税法》是2011年9月1日起施行一、纳税人（★★）（一）对居民纳税人和非居民纳税人的界定：我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。即来源地税收管辖权和居民税收管辖权在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人。。居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日至12月31日）内，在中国境内居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年但从境内取得所得的个人，属于我国的非居民纳税人。1.居民纳税人【解释】2.非居民纳税人【例题2•多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（）。A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天【答案】CD【解析】（1）选项AB：在1个纳税年度（1月1日～12月31日）内，在中国境内居住时间不满365日；（2）选项CD：在1个纳税年度（1月1日～12月31日）内，在中国境内居住满365日且在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减在华居住天数。【例题1•单选题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天【答案】C【解析】（1）选项ABD：在1个纳税年度内，在中国境内居住时间不满365日；（2）选项C：在1个纳税年度内，在中国境内居住满365日，且临时离境仅28天，可以不扣减其在华居住天数。（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1、居民纳税人的纳税义务2、非居民纳税人的纳税义务二、个人所得税的税目（★★★）（一）工资、薪金所得的

(1)一般规定（2）特殊规定工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。1、内部退养——工资薪金2、提前退休取得的一次性收入——工资薪金3、解除劳动关系取得的一次性收入-------超过3倍的除以工作年限4、退休人员“再任职”取得的收入——工资薪金5、离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，——工资薪金

（理解基本规定即可）6、个人取得的公务交通、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费后，按照“工资、薪金所得”计征个税按月发放的并入当月工资，不按月发放的，分解到所属月份并入工资计征个税。7、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红按“工资、薪金所得”计征个税。8、个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由“工资、酬金所得”和股票期权所得代扣个税。9、失业保险，超过规定比例缴付部分计入职工个人当期的工资计征个税。10、企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并和员工当期的工资收入，按工资薪金计征个税。11、年金：企业超过标准为职工缴付部分并入“工资薪金所得”计征个税。个人缴费部分，超过缴费工资计税基数4%部分，并入工资薪金计征个税。个人退休后按月领取的年金，按工资薪金计征个税。12、境内无住所的个人一次取得数月奖金的可作为一个月“工资薪金所得”全额计征个税（境内）13、特定行业职工取得的工资、薪金“按月预缴、年底终了后、合计全年、平均计算、多退少补”14、兼职律师从事务所取得的工资薪金性质的所得，以收入全额直接确定税率，计扣个税。88/

冯明兵Q—75570861【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。A.年终加薪 B.托儿补助费C.独生子女补贴 D.差旅费津贴【2015例题·判断题】退休人员再任职取得的收入不需要缴纳个人所得税。AX

【考题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（）。

A.加班工资

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.国债利息收入A90/

冯明兵Q—755708612013年新多：

属于工资薪金的有

：

A

年终奖金

B

劳动分红

C

季度奖金

D

加班工资ABCD【例题4·单选题】2013年12月，甲公司职员王某取得的下列收入中，应计入“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是（）。（2014年）A.劳动分红2000元B.差旅费津贴200元C.独生子女补贴3元D.误餐补助50元A（二）个体工商户的生产、经营所得1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。4、个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项所得。5、实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业的个人投资者的生产经营所得比照执行。6、个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按“个体工商户的生产、经营所得”征个税。（三）企业、事业单位的承包、承租经营所得1．范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得（P269）（四）劳务报酬所得***1．范围界定（270）劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。【解释2】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”（而非“工资、薪金所得”）项目缴纳个人所得税。特殊规定：2016增改1、在校学生勤工俭学2、个人兼职取得的收入3、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应按“劳务报酬所得”代扣个税。4、证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税注意：证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去符合规定的展业成本（40%），余额计征个税。总结【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税的有（）。A.独生子女补贴B.退休人员再任职取得的收入C.离退休人员从原任职单位取得的奖金、实物D.个人兼职取得的收入BC

【考题·不定项选择题】（2013年）中国公民叶某任职国内甲企业，2012年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（）。

A.偶然所得B.工资薪金所得

C.劳务报酬所得D.特许权使用费所得C（五）稿酬所得1．范围界定（270）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【解释1】注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。【例题2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（

）（2011年）A.审稿收入 B.翻译收入C.题字收入 D.出版作品收入D【2015例题·单选题】根据个人所得税法律制度的有关规定，下列各项中，按照“稿酬收入”征收个人所得税的是(

)。

A.作品出版或发表

B.审稿收入

C.任职公司董事

D.讲课收入【答案】A（六）特许权使用费所得1．范围界定（271）特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。【解释1】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【解释2】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。【解释3】从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【解释4】在个人所得税中，个人“转让”专利权、商标权、著作权、非专利技术取得的所得，并不是按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，而是按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【例题1·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有（）。（2010年）A．某大学教授从甲企业取得的咨询费B．某公司高管从乙大学取得的讲课费C．某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D．某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费ABC【例题3·单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。（2011年）A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税D【例题3•多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的有（）。（2014年）A.技术服务收入B.提供商标权的使用权取得的收入C.法律服务收入D.设计服务收入ACD（七）利息、股息、红利所得P2711．是指个人拥有的债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。新增272：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年的，暂减按50%，计入应纳税所得额；统一税率20%（持上市1年以上暂免）（八）财产租赁所得（2013年不定项选择题）1．范围界定（P272）财产租赁所得，是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。个人取得转租收入按“财产租赁所得”征，可凭合同和合法支付凭据扣除支付给出租方的租金。房企与房店购买者个人签订协议，以优惠价出售，购买者个人在一定期限内必须将商店无偿提供给房企对外出租使用。其少缴的购房价款，视同个人财产租赁所得，按“财产租赁所得”计征个税。按租赁月份平均计算确定。（九）财产转让所得（2011年不定项选择题）1．范围界定（P266）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是(

)。（2009年）A．财产转让所得 B．特许权使用费所得C．偶然所得 D．劳务报酬所得A1、个人将投资于中国境内成立的企业和组织（不含个人独资和合伙）的股权或股份，转让给其他个人和法人的行为，按财产转让所得计征个税。P2732、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及其他名目收回的款项，均按“财产转让所得”计征个税。3、个人以非货币性资产投资，按“财产转让所得”计征个税。4、股权转让合同履行完毕、股权己作变更登记，且所得已经实现，应征税。其后再解除或退回不退个税。未履行完毕，收入未完全实现，不交个税。5、自2010年1月1日起，对个人转让限售股权所得，按财产转让征个税。6、个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权，主张债权而取得所得，按财产转让所得缴纳个税。7、个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，按财产转让征个税。（十）偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。1、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖励所得按偶然所得全额计税。2、个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按偶然所得计征个税。【例题3•多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，按照“特许权使用费所得”税目征收个人所得税的有（）。（2014年）A.提供商标使用权取得的收入B.转让土地使用权取得的收入C.转让著作权取得的收入D.转让专利权取得的收入ACD四、个人所得税税率1、工资、薪金适用3％～45％的七级超额累进税率（P274）2、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%～35%的超额累进税率（P275）实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业，其税率比照“个体工商户的生产、经营所得”，适用此税率；实行核定应税所得率征收方式的，先按所得率计算其所得额，再适用此税率。【解释1】投资者兴办两个或两个以上企业的，并且企业性质全部是独资的，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额(275)3、稿酬税率：基本税率为20％，并按应纳税额减征30％，取只征收70%，其实际税率为14%。4、劳务报酬税率（P276）（1）基本税率为20％（2）应纳税所得额超过一定金额，加成征税5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率为20％（P276）【解释】自2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。五、个人所得税计税依据

（3）对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法。（4）利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。（1）对工资薪金所得所得涉及的生计费用，采取定额扣除的办法；（2）对个体、承包及财产转让所得，采取限额内据实扣除有关成本、费用或规定的必要费用。具体扣除标准

具体扣除标准

（一）计税依据个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。（二）、具体扣除标准P2771、工资、薪金所得.

（1）以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。（2）外籍人员、外籍专家，和在境外任职、受雇取得工资、薪金的在中国境内有住所的中国公民，以每月的收入额扣除费用4800元后为应纳税所得额。（3）个人缴纳的三险一金在计算应纳税所得额时允许扣除。2、个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（P277）（1）个体工商户下列支出不得扣除：个人所得税税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失不符合扣除规定的捐赠支出赞助支出用于个人和家庭的支出与收入无关的支出（2）个体生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于混用难以分清的，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除。（3）亏损弥补不得超过5年。（4）个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。业主的工资支出不得税前扣除。个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。（5）个体为业主和从业人员缴纳的五险一鑫准予扣除。个体为从业人员缴纳的补充保险，分别不超过从业人员工资总额的5%标准内准予据实扣除，超过部分不得扣除。个体业主本人缴纳的补充保险，以当地上年度社平工资的3倍为基数，分别不超过5%标准内准予扣除，超过部分不得扣除。（6）个体在生产活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除。（7）个体向金融企业借款利息准予扣除；个体向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过同期同类贷款利率准予扣除。（8）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（9）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。开办期间的业务招待费直接按60%计入。（10）个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（11）个体代其从业人员或他人负担的税款，不得税前扣除。（12）摊位费、行政性收费、协会会费等按实际发生额扣除。（13）个体参加财产保险，准予扣除。（14）合理的劳动保护支出，准予扣除。（15）个体户自申请营业执照至开始生产经营日符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇总损益、利息外，作为开办费，可选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份超不短于3年期限内摊销扣除。但一经选定，不得改变。（16）个体户公益事业的捐赠，不超过其所得额的30%的部分可以据实扣除。（全额扣除除外）（17）个体户研发三新的开发费用，以及为研发三新而购置单台10万以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值10万以上，按固定资产管理，不得当期直接扣除。查账征收的个人独资、合伙企业的扣除项目比照个体户的规定确定。1、投资者兴办两个或两个以上的企业的，其投资者个人的费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。2、计提的各项准备金不得扣除。3、企业与其关联企业之间的业务往来未按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，主管税务机关有权进行合理调整。3、对企事业单位的承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要的费用是指按月减除3500元。4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除20％的费