记账实操-煤炭行业会计账务处理全流程分录

做账实操1/13记账实操-煤炭行业会计账务处理全流程分录指南煤炭行业账务处理需围绕“原煤开采/采购→洗选加工→成品煤销售→安全生产投入”核心流程，兼顾资源税、采矿权摊销、安全生产费等特殊业务，以下按业务场景详细说明会计分录及核算要点：一、原煤开采/采购环节（核心成本归集）1.自有矿山原煤开采（生产型煤炭企业）（1）开采环节直接材料投入（如炸药、雷管、支护材料）会计分录：借：生产成本——基本生产成本（原煤开采）（直接材料）应交税费——应交增值税（进项税额）（材料税率13%）贷：原材料——炸药/雷管/支护材料银行存款（若直接采购未入库）（2）开采环节直接人工成本（采矿工人工资）会计分录：①计提工资时：借：生产成本——基本生产成本（原煤开采）（直接人工）贷：应付职工薪酬——工资②实际发放时（代扣个税、社保）：借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款（实发金额）应交税费——应交个人所得税（代扣代缴）其他应付款——社会保险费（个人部分）（3）开采环节制造费用（设备折旧、矿山水电费）常见费用分录：①矿山设备折旧（如采煤机、运输机）：借：制造费用——折旧费（原煤开采）贷：累计折旧——采矿设备②矿山水电费：借：制造费用——水电费（原煤开采）应交税费——应交增值税（进项税额）（电费13%、水费9%）贷：银行存款③期末分配制造费用（按开采工时/产量分摊）：借：生产成本——基本生产成本（原煤开采）（制造费用）贷：制造费用——折旧费/水电费（4）原煤开采完成入库会计分录：借：库存商品——原煤（按实际开采成本归集）贷：生产成本——基本生产成本（原煤开采）2.外购原煤（贸易型/加工型煤炭企业）会计分录：借：库存商品——外购原煤（采购价+运输费+入库前整理费）应交税费——应交增值税（进项税额）（采购价13%+运输费9%）贷：银行存款/应付账款——XX煤矿说明：外购原煤的运输费（从煤矿到企业仓库）需计入原煤成本，不可单独计入“销售费用”；若取得铁路运输发票，进项税按9%抵扣。二、原煤洗选加工环节（洗煤业务）1.领用原煤投入洗选加工会计分录：借：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）（直接材料）贷：库存商品——原煤2.洗选加工直接人工与制造费用（1）洗煤车间工人工资：借：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）（直接人工）贷：应付职工薪酬——工资（2）洗煤设备折旧（如洗煤机、脱水机）：借：制造费用——折旧费（洗煤车间）贷：累计折旧——洗煤设备（3）洗煤车间水电费、药剂费（如浮选剂）：借：制造费用——水电费/药剂费（洗煤车间）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/原材料——浮选剂（4）分配制造费用至洗煤成本：借：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）（制造费用）贷：制造费用——折旧费/水电费/药剂费3.洗选完成入库（区分精煤、中煤、煤泥）核心逻辑：按“产量比例法”分摊洗煤总成本至各产品（精煤为主产品，中煤、煤泥为副产品）。示例：洗煤总成本100万元，产出精煤800吨、中煤200吨、煤泥100吨，按产量比例分摊：精煤分配成本=100万×（800÷1100）≈72.73万元中煤分配成本=100万×（200÷1100）≈18.18万元煤泥分配成本=100万×（100÷1100）≈9.09万元会计分录：借：库存商品——精煤库存商品——中煤库存商品——煤泥贷：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）三、煤炭销售环节（核心收入确认）1.销售煤炭（精煤/原煤，款已收）会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入——精煤销售收入（或原煤销售收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（煤炭销售税率13%）特殊场景：预收款销售①收到预收款时：借：银行存款贷：合同负债——XX客户②发出煤炭并开具发票时：借：合同负债——XX客户贷：主营业务收入——精煤销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转销售成本会计分录：借：主营业务成本——精煤销售成本（按加权平均法/先进先出法计算）贷：库存商品——精煤3.销售环节费用（如运输费、装卸费）（1）企业承担运输费（送货上门）：借：销售费用——运输费应交税费——应交增值税（进项税额）（运输费9%）贷：银行存款/应付账款——XX运输公司（2）客户承担运输费（代垫后收回）：①代垫时：借：应收账款——XX客户（代垫运费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②收回时：借：银行存款贷：应收账款——XX客户（代垫运费）四、煤炭行业特殊业务处理1.资源税核算（原煤/精煤销售时缴纳）会计分录：①计算应缴纳资源税时（按销量×单位税额，如山西原煤单位税额8元/吨）：借：税金及附加——资源税贷：应交税费——应交资源税②实际缴纳时：借：应交税费——应交资源税贷：银行存款说明：洗煤企业按“洗煤销量×折算率×单位税额”计算资源税，折算率由当地税务机关核定（如精煤折算率0.8）。2.安全生产费（强制计提，用于安全投入）（1）按原煤产量计提（如每吨提取15元）：借：生产成本——基本生产成本（原煤开采）（安全生产费）贷：专项储备——安全生产费（2）使用安全生产费购置设备（如安全监控系统）：①购入时：借：固定资产——安全设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②同时冲减专项储备：借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧（一次性全额计提折旧）（3）使用安全生产费支付安全培训、隐患整改费用：借：专项储备——安全生产费贷：银行存款3.采矿权摊销（自有矿山企业）会计分录：①取得采矿权时（支付价款+相关税费）：借：无形资产——采矿权贷：银行存款②按采矿权使用年限摊销（如20年）：借：生产成本——基本生产成本（原煤开采）（采矿权摊销）贷：累计摊销——采矿权4.煤炭库存盘盈/盘亏（1）盘盈（如计量误差导致）：借：库存商品——原煤贷：待处理财产损溢经审批后结转：借：待处理财产损溢贷：管理费用——存货盘盈（2）盘亏（如自然损耗、盗窃）：借：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）（盘亏部分对应的进项税）贷：库存商品——原煤经审批后结转（自然损耗计入管理费用，盗窃计入营业外支出）：借：管理费用——存货盘亏（自然损耗）营业外支出——存货盘亏（盗窃）贷：待处理财产损溢五、期末核算与税务处理1.期末结转损益（1）结转收入类科目：借：主营业务收入其他业务收入（如煤泥销售收入）贷：本年利润（2）结转成本、费用类科目：借：本年利润贷：主营业务成本税金及附加（资源税、城建税、教育费附加）销售费用管理费用财务费用2.增值税期末结转（一般纳税人）（1）当期应交增值税=销项税额-进项税额-进项税额转出①应交增值税为正数（需缴纳）：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税②实际缴纳时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（2）应交增值税为负数（留抵税额）：无需分录，留抵税额在“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方留存，下期抵扣。六、典型案例解析（生产型煤炭企业）案例：某煤矿企业2024年6月业务如下：开采原煤10000吨，发生直接材料80万元、直接人工50万元、制造费用30万元，原煤全部入库；洗选加工5000吨原煤，发生洗煤成本20万元（人工+设备折旧），产出精煤3000吨、中煤1500吨、煤泥500吨；销售精煤2000吨，单价1000元/吨（含税），款已收；销售原煤3000吨，单价600元/吨（含税），款已收；计提安全生产费（15元/吨，按原煤产量10000吨计算）；计算资源税（原煤单位税额8元/吨，精煤折算率0.8）。关键分录梳理：原煤开采入库：借：库存商品——原煤1600000（80万+50万+30万）贷：生产成本——基本生产成本（原煤开采）1600000洗煤加工领用原煤：借：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）800000（5000吨×160元/吨，160万÷10000吨）贷：库存商品——原煤800000洗煤成本归集（20万元）：借：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）200000贷：应付职工薪酬/累计折旧200000洗煤产品入库（总成本100万元，按产量分摊）：借：库存商品——精煤600000（3000÷5000×100万）库存商品——中煤300000（1500÷5000×100万）库存商品——煤泥100000（500÷5000×100万）贷：生产成本——基本生产成本（洗煤加工）1000000销售精煤与原煤：①销售精煤：借：银行存款2260000（2000吨×1000元）贷：主营业务收入——精煤销售收入2000000（226万÷1.13）应交税费——应交增值税（销项税额）260000②销售原煤：借：银行存款1955000（3000吨×600元=180万，180万÷1.13≈159.29万，销项税≈20.71万）贷：主营业务收入——原煤销售收入1592920.35应交税费——应交增值税（销项税额）207079.65计提安全生产费：借：生产成本——基本生产成本（原煤开采）150000（10000吨×15元）贷：专项储备——安全生产费