记账实操-民办养老院会计分录（附实例）

做账实操1/13记账实操-民办养老院会计分录（附实例）民办养老院属于“民办非企业单位”，兼具公益性与经营性，核心业务涵盖老人入住服务（床位提供、护理照料）、政府补贴申请、社会捐赠接收等，会计处理需遵循《民间非营利组织会计制度》，重点关注“收入分类核算、成本按服务对象归集、公益支出合规性”。以下结合某中型民办养老院（床位100张，月均入住80人）的高频业务，详解关键会计分录。一、核心会计科目体系（适配民办养老院特性）需优先设置符合《民间非营利组织会计制度》的科目，区别于企业会计：科目类别核心科目核算内容说明资产类货币资金（银行存款/现金）核算日常收支、政府补贴到账、老人押金收取等应收账款核算应收未收的政府补贴、第三方机构（如保险公司）代付的护理费用其他应收款核算老人预缴押金（离院可退）、员工备用金、应收的社会捐赠物资折价固定资产核算养老院房产、床位设施、护理设备（如轮椅、康复器械），按5-20年计提折旧负债类应付账款核算应付未付的食材采购款、医疗耗材款、维修服务费其他应付款核算预收的床位费/护理费（跨期需分期结转）、应付的老人退款、应付职工薪酬政府补助负债核算限定用途的政府补贴（如“指定用于康复设备采购”，需按用途使用后结转收入）净资产类非限定性净资产核算无用途限制的收入扣除成本后的结余（如普通床位费、自主经营收入形成的净资产）限定性净资产核算限定用途的收入形成的净资产（如指定用途的政府补贴、限定用于老人医疗的捐赠）收入类提供服务收入核算经营性收入：床位费、护理费、餐饮费、康复服务费（核心收入来源）政府补助收入核算政府给予的补贴：运营补贴、床位补贴、专项设备补贴（需区分限定性/非限定性）捐赠收入核算社会捐赠：现金捐赠、物资捐赠（如米面油、轮椅，需按公允价值入账）费用类业务活动成本核算直接服务成本：护理人员薪酬、老人餐饮费、床位运维费（如床单清洗、房间消毒）管理费用核算间接运营费用：行政人员薪酬、办公费、水电费、固定资产折旧（非服务直接相关）其他费用核算偶然支出：资产处置损失、坏账损失、滞纳金等二、高频业务会计分录（附实例）（一）收入核算相关分录1.床位费与护理费收入（核心经营性收入）实例：2024年12月，养老院收取80位老人的床位费（单床1500元/月）、护理费（按护理等级：一级护理2000元/人、二级护理1200元/人，其中一级护理30人、二级护理50人），款项均通过银行收取。床位费总收入=80×1500=120000元护理费总收入=（30×2000）+（50×1200）=60000+60000=120000元总收入合计=240000元会计分录：借：银行存款240000贷：提供服务收入——床位费收入120000提供服务收入——护理费收入120000特殊情况：若老人预缴3个月费用（如某老人预缴2025年1-3月床位费4500元），需先计入“预收款项”，分期结转收入：预缴时：借：银行存款4500贷：其他应付款——预收床位费（某老人）45002025年1月结转当月收入：借：其他应付款——预收床位费（某老人）1500贷：提供服务收入——床位费收入15002.政府补贴收入（限定性vs非限定性）实例1：非限定性运营补贴收到民政局2024年12月运营补贴50000元（无用途限制，用于日常开支），银行到账。分录：借：银行存款50000贷：政府补助收入——非限定性收入（运营补贴）50000实例2：限定性专项补贴收到卫健委“康复设备采购补贴”300000元（限定用于采购康复器械，需单独核算用途）。收到补贴时（先计入负债，使用后结转收入）：借：银行存款300000贷：政府补助负债——限定性（康复设备补贴）300000用补贴采购康复床5张（单价60000元），验收入库：借：固定资产——康复床300000贷：银行存款300000按用途使用完毕，结转限定性收入：借：政府补助负债——限定性（康复设备补贴）300000贷：政府补助收入——限定性收入（康复设备补贴）3000003.社会捐赠收入（现金vs物资）实例1：现金捐赠收到某企业现金捐赠10000元，指定用于老人春节慰问（限定用途）。分录：借：银行存款10000贷：捐赠收入——限定性收入（春节慰问）10000实例2：物资捐赠收到社区捐赠的米面油一批，公允价值合计8000元（无用途限制，用于老人日常餐饮）。分录：借：存货——米面油8000贷：捐赠收入——非限定性收入（物资捐赠）8000（二）成本与费用核算相关分录1.直接服务成本（业务活动成本）实例1：护理人员薪酬2024年12月，支付15名护理人员工资（合计60000元），其中一级护理组8人（工资32000元）、二级护理组7人（工资28000元），银行转账支付。分录：借：业务活动成本——护理费（一级护理）32000业务活动成本——护理费（二级护理）28000贷：银行存款60000实例2：老人餐饮成本12月领用捐赠的米面油（价值8000元），并采购新鲜蔬菜肉类12000元（银行付款），均用于老人餐饮。分录：借：业务活动成本——餐饮费20000（8000+12000）贷：存货——米面油8000银行存款12000实例3：床位运维成本12月支付床位床单清洗费3000元、房间消毒费1000元，银行转账支付。分录：借：业务活动成本——床位运维费4000贷：银行存款40002.间接运营费用（管理费用）实例1：行政人员薪酬与办公费12月支付3名行政人员工资18000元，采购办公用品2000元（现金支付）。分录：借：管理费用——人员薪酬18000管理费用——办公费2000贷：银行存款18000现金2000实例2：固定资产折旧养老院房产原值500万元（预计使用20年）、护理设备原值50万元（预计使用5年），按月计提折旧（无残值）：房产月折旧=5000000÷20÷12≈20833.33元护理设备月折旧=500000÷5÷12≈8333.33元分录：借：管理费用——折旧费29166.66（20833.33+8333.33）贷：累计折旧——房产20833.33累计折旧——护理设备8333.33实例3：水电费12月支付水电费5000元（银行转账），其中老人居住区域占3000元，行政区域占2000元（按用途分摊）。分录：借：业务活动成本——水电费3000（直接服务相关）管理费用——水电费2000（间接运营相关）贷：银行存款5000（三）特殊业务会计分录1.老人入住押金（可退）实例：老人张某入住，缴纳押金5000元（离院时退还），现金收取。收取押金时：借：现金5000贷：其他应付款——老人押金（张某）5000老人离院，退还押金5000元（银行转账）：借：其他应付款——老人押金（张某）5000贷：银行存款50002.坏账处理（应收政府补贴无法收回）实例：上年应收的某笔政府床位补贴10000元，确认无法收回，按规定计提坏账。分录：借：其他费用——坏账损失10000贷：应收账款——应收政府补贴100003.期末收入结转（限定性vs非限定性）实例：2024年12月末，结转本月收入（非限定性收入400000元，限定性收入310000元）：结转非限定性收入：借：提供服务收入——非限定性240000政府补助收入——非限定性50000捐赠收入——非限定性8000（其他非限定性收入合计102000元）贷：非限定性净资产400000结转限定性收入：借：政府补助收入——限定性300000捐赠收入——限定性10000贷：限定性净资产3100004.期末费用结转实例：12月末，结转本月费用（业务活动成本300000元，管理费用50000元，其他费用10000元）：借：非限定性净资产360000贷：业务活动成本300000管理费用50000其他费用10000三、关键注意事项政府补贴区分限定性：若补贴指定用途（如“仅用于消防改造”），需先通过“政府补助负债”核算，避免直接计入收入导致用途违规；捐赠物资按公允价值入账