《基础会计》-任务三 资产负债表（下）

二、资产负债表(2)根据明细账期末余额分析计算填列应付账款、预付款项、预收款项、开发支出、应付职工薪酬，这几个项目在报表中需根据明细账的期末余额计算填列。第一节资产负债表二、资产负债表(2)根据明细账科目余额计算填列5.合同资产：反映企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，但是附有条件（非时间流逝因素）的应收款（如履行合同中的其他履约义务）。第一节资产负债表二、资产负债表(2)根据明细账期末余额分析计算填列6.合同负债：合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务（类似于预收账款）。第一节资产负债表二、资产负债表(2)根据明细账科目余额计算填列7.“合同资产”、“合同负债”项目的填写：合同资产”、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债，应当以净额列示。第一节资产负债表合同负债-甲企业乙企业预收甲企业对价而应向甲企业转让商品的义务借贷乙企业记账：合同负债增加合同资产-甲企业已向甲企业转让第一批货物，乙企业还没有取得收款的权力（附条件的应收款）借贷当第一批货物发完后，乙企业记账：合同资产增加同一个合同，乙企业记录合同负债和合同资产，同一合同下的合同资产和合同负债可以相互抵消，在资产负债表上以净额列示。甲乙企业订立合同，乙预收甲货款后分两次发货，只有当第二批货物发完并验收无误后，乙企业才取得收款权。二、资产负债表(2)根据明细账科目余额计算填列7.“合同资产”、“合同负债”项目的填写：如果同一合同下的“合同资产”和“合同负债”相互抵消后的净额为借方余额的，代表一项资产，应当根据流动性在在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列。第一节资产负债表合同负债-甲企业乙企业预收甲企业对价而应向甲企业转让商品的义务10万元借贷乙企业记账：借：银行存款10万元贷：合同负债10万元合同资产-甲企业已向甲企业转让第一批货物，附条件的应收款增加15万元借贷当第一批货物发完后，乙企业记账：借：合同资产15万元贷：主营业务收入等同一个合同中，出现了合同资产15万>合同负债10万元，相互抵消后净额为借方余额5万元，代表一项资产，应当根据流动性在在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列。乙企业预收了甲企业10万，表示乙企业承担向甲企业转让商品的义务。乙企业分两次发货，合同约定第二次发货完成后，乙才取得收款权，乙企业第一次发了15万货物。二、资产负债表(2)根据明细账科目余额计算填列7.“合同资产”、“合同负债”项目的填写：合同资产是流动资产，只能反映一年以内的资产。合同资产-合同负债=净额（资产）相抵后的净额是期限小于等于1年的资产，则填列在合同资产；相抵后的净额是期限大于1年的资产，就具有非流动资产的性质，则填列在“其他非流动资产”项目中。第一节资产负债表二、资产负债表(2)根据明细账科目余额计算填列7.“合同资产”、“合同负债”项目的填写：如已计提减值准备的，如对合同资产计提了减值准备，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。第一节资产负债表合同负债-甲企业乙企业预收甲企业对价而应向甲企业转让商品的义务10万元借贷乙企业记账：借：银行存款10万元贷：合同负债10万元合同资产-甲企业已向甲企业转让第一批货物，附条件的应收款增加8万元借贷当第一批货物发完后，乙企业记账：借：合同资产8万元贷：主营业务收入等同一合同下，合同负债10万>合同资产8万元，相互抵消后净额为贷方余额2万元，应确认为一项负债，应当根据其流动性，期限一年及一年以内归还的填写在资产负债表的“合同负债”项目，超过一年以上的，填列在“其他非流动负债”项目。乙企业预收了甲企业10万，表示乙企业承担向甲企业转让商品的义务。乙企业分两次发货，合同约定第二次发货完成后，乙才取得收款权，乙企业第一次发了8万货物。二、资产负债表(3)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列①长期借款项目长期借款是期限在一年以上的银行借款。报表中“长期借款”项目是一个非流动负债项目，是一个长期负债。长期借款随着时间的推移，期限会不断缩短。在账簿中记录的一年及一年以内需要归还的长期借款就不能记录在资产负债表中的“长期借款”项目中，因为其本身具有流动负债性质。第一节资产负债表二、资产负债表(3)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列①长期借款项目资产负债表中的长期借款项目=“长期借款”总账余额-“长期借款”账户所属明细账中“一年内到期的长期借款金额”第一节资产负债表二、资产负债表例1假设某企业2021年12月31日长期借款情况如下表，要求填写2021年12月31日的资产负债表中的“长期借款”项目：第一节资产负债表借款起始日期期限（年）金额（万元）借款到期日期2021年1月1日31002024年1月1日2019年1月1日62002025年1月1日2018年6月30日41502022年6月30日还剩2年到期还剩3年到期还剩半年到期“长期借款”项目＝1000000＋2000000＝3000000（元）同时，即将在半年内归还的长期借款应填写在流动负债下的“一年内到期的非流动负债”项目＝1500000（元）二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列①固定资产项目资产负债表中的固定资产项目=“固定资产”总账余额-“累计折旧”账户期末余额-“固定资产减值准备”期末余额±“固定资产清理”期末余额第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列①固定资产项目例2假设企业有两项固定资产，一项固定资产期末余额100万元，累计折旧10万元，为该资产计提的固定资产减值准备5万元。固定资产账面价值=100-10-5=85（万元）第一节资产负债表记入资产负债表中的固定资产项目二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列①固定资产项目例2接上例，假设另一项固定资产，原价200万元，折旧80万元，减值10万元，假设该项固定资产已经进入了清理。固定资产账面价值=200-80-10=110（万元）第一节资产负债表固定资产进入清理后，将该固定资产的账面价值110万记入了固定资产清理的借方。在清理未结束之前，这个设备仍然是企业的设备，列示在资产负债表”固定资产“项目。二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列①固定资产项目例2假设企业有两项固定资产，一项固定资产期末余额100万，累计折旧10万，为该资产计提的固定资产减值准备5万。假设另一项固定资产，原价200万元，折旧80万元，减值10万元，假设该项固定资产已经进入了清理。第一节资产负债表资产负债表日固定资产项目=第一设备的账面价值85+第二个设备转入固定资产清理借方的账面价值110=195（万元）二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列①固定资产项目资产负债表中的固定资产项目=“固定资产”总账余额-“累计折旧”账户期末余额-“固定资产减值准备”期末余额±“固定资产清理”期末余额（借余加贷余减）第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列②无形资产项目资产负债表中的无形资产项目=“无形资产”期末余额－“累计摊销期末余额”－“无形资产减值准备”期末余额第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列③在建工程项目在建工程项目不仅仅包含在建工程期末余额，还包含为了建造在建工程而购入的尚未被工程领用的工程物资的期末余额。资产负债表中的在建工程项目=“在建工程”期末余额-“在建工程减值准备”期末余额+“工程物资”期末余额-“工程物资减值准备”期末余额第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列④使用权资产使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权力。资产负债表中的使用权资产项目=“使用权资产”期末余额-“使用权资产累计折旧”期末余额-“使用权资产减值准备”期末余额第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列⑤投资性房地产成本模式下，资产负债表日投资性房地产项目＝“投资性资产”期末余额－“投资性房地产累计折旧（摊销）”期末余额－“投资性房地产减值准备”期末余额公允价值模式下，投资性房地产直接按期末余额填写。第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列⑥其他应收款资产负债表日其他应收款项目＝“应收利息”期末余额+“应收股利”期末余额+“其他应收款”期末余额-对应计提的“坏账准备”期末余额第一节资产负债表二、资产负债表(4)根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列⑦资产负债表日应收账款项目=明细账中“应收账款”的借方期末余额+明细账中“预收账款”期末借方余额-“坏账准备”期末余额第一节资产负债表二、资产负债表(5)综合运用上述填列方法分析填列①存货项目（以下项目以资产负债表日期末余额填列）=原材料+在途物资+“材料采购”+“库存商品”+“生产成本”+“周转材料”+“发出商品”+“委托加工物资”+“受托代销商品”-“受托代销商品款”+“材料成本差异”(借余加，贷余减）-存货跌价准备第一节资产负债表二、资产负债表(5)综合运用上述填列方法分析填列①存货项目（以下项目以资产负债表日期末余额填列）=原材料+在途物资+“材料采购”+“库存商品”+“生产成本”+“周转材料”+“发出商品”+“委托加工物资”+“受托代销商品”-“受托代销商品款”+“材料成本差异”(借余加，贷余减）-存货跌价准备第一节资产负债表(5)综合运用上述填列方法分析填列不考虑期初余额的情况下，原材料账户借方记了计划成本1000元，材料成本差异账户在借方记了500元。第一节资产负债表原材料期初结存1000贷借核算入库、发出材料的计划成本材料成本差异

超支差500元借材料真正的实际成本=1000+500=1500元贷超支差异500元实际成本>计划成本资产负债表上的存货需要反映存货实际成本而非计划成本，所以要加上或减去材料成本差异账户的余额。(5)综合运用上述填列方法分析填列不考虑期初余额的情况下，原材料借方记了计划成本1000元，材料成本差异在贷方记了200元。第一节资产负债表原材料期初结存1000贷借核算入库、发出材料的计划成本材料成本差异节约差200元借材料真正的实际成本=1000-200=800元贷节约差异200元实际成本<计划成本实际成本大于计划成本的超支差异，就记在材料成本差异的借方，就要在原材料计划成本的基础上加上材料成本差异，如果是实际成本小于计划节约差异，就记在材料成本差异的贷方，就在原材料计划成本基础上减去贷方的材料成本差异。二、资产负