《基础会计》-第十一章 账务处理程序

本节内容框架

汇总记账凭证账务处理程序3科目汇总表账务处理程序2记账凭证账务处理程序1背景知识我们已经知道会计核算的整个过程是：经济业务的发生—填制和审核凭证—登记账簿—编制会计报表。那么它们相互之间的关系究竟如何呢？

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。背景知识我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序的不同。背景知识一、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理的程序原始凭证或原始凭证汇总表

记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账现金日记账银行存款日记账序时账总分类账会计报表1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。如果企业业务较少，也可编制通用记账凭证。3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5．直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。6．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（一）记账凭证账务处理的程序记账凭证账务处理程序的特点：是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序，它是最基本的账务处理程序，其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。一、记账凭证账务处理程序（二)记账凭证账务处理程序的特点1、记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用凭证；2、需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。一、记账凭证账务处理程序（三）记账凭证账务处理程序的凭证、账簿设置四、优缺点和适用范围1、在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。

2、程序简单明了，根据记账凭证直接登记总账户可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况。登记方法简单，且比较容易掌握。

3、总分类账登记工作量过大。

4、适用于规模较小、经济业务量较少、涉及会计科目较少的会计主体。

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是设置科目汇总表并据以登记总账。

二、科目汇总表账务处理程序（一）定义

二、科目汇总表账务处理程序（二）账务处理程序原始凭证或原始凭证汇总表

记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账现金日记账银行存款日记账序时账总分类账会计报表

科目汇总表1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。3．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5.根据各种记账凭证编制科目汇总表。6．根据科目汇总表登记总分类账。7．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。8．期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。（二）账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是在记账凭证账务处理程序的基础上发展和演变而来的。其特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。

二、科目汇总表账务处理程序（三）账务处理程序特点1、记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用凭证；2、需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。二、科目汇总表账务处理程序（四）凭证、账簿设置（与“记账凭证”同）科目汇总表是根据专用记账凭证汇总编制而成的。它是根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每5天、10天或15天，或每月一次等）分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。即发生额试算平衡表二、科目汇总表账务处理程序（五）科目汇总表的编制方法根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。二、科目汇总表账务处理程序（五）科目汇总表的编制方法首先将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内。然后根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，并将其汇总金额填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。对于科目汇总表中“库存现金”、“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据库存现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类、汇总填列。最后还应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进行发生额的试算平衡。（五）科目汇总表的编制方法科目汇总表

账户名称

本期发生额总账页数记账凭证起讫号数

借方

贷方库存现金银行存款应收账款材料采购原材料管理费用财务费用营业外收入营业外支出4202500079009387312893082292630

5243382159034965682087890238

略合计83578983578920X2年12月1日至30日编号：121、大大减化了总分类账的登记工作。

2、科目汇总表是按总账科目汇总的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务来龙去脉，不便于查对账目。

3、可以保证总分类账登记的正确性。

4、适用性比较强。适于规模较大，业务较多的经济单位。（六）优缺点和适用范围1、编制科目汇总表的工作量比较大。

2、科目汇总表上不能够清晰地反映账户之间的对应关系。

科目汇总表是按各个会计科目归类汇总其发生额的，在该表中不能清楚地显示出各个账户之间的对应关系，不能够清晰地反映经济业务的来龙去脉。（六）优缺点和适用范围汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（也可采用通用的统一格式），再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是根据记账凭证先编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。（一）概念及账务处理程序三

、汇总记账凭证账务处理程序三

、汇总记账凭证账务处理程序（一）概念及账务处理程序原始凭证或原始凭证汇总表

记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账现金日记账银行存款日记账序时账总分类账会计报表汇总记账凭证1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证。3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。5.根据记账凭证编制有关汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。转账业务不多的企业，可不填制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。6.根据汇总记账凭证登记总分类账。7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。8.期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。（一）概念及账务处理程序是指定期根据各种专用记账凭证定期分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。三、汇总记账凭证账务处理程序（二）账务处理程序的特点在汇总记账凭证账务处理程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。三、汇总记账凭证账务处理程序（三）凭证、账簿设置汇总记账凭证是根据专用记账凭证，按照凭证的种类，定期进行汇总后重新填制的一种记账凭证。根据汇总记账凭证登记有关总账，可以减少登记总账的工作量。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展演变而来的一种账务处理程序。三、汇总记账凭证账务处理程序（三）凭证、账簿设置

汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证按每个科目设置，并按科目借方或贷方的对应账户进行汇总。汇总记账凭证的编制方法是：先将各种记账凭证定期(一般为5天，最长不超过10天)在汇总记账凭证中汇总一次，月终计算出合计数，各种汇总记账凭证每月均编制一张。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，现分别说明其编制方法。（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总收款凭证的编制方法１、编制汇总收款凭证的基本方法汇总收款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的收款凭证的借方科目设置汇总收款凭证，按其相应的贷方科目定期（如3天或5天等）进行汇总，每月编制1张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序１、编制汇总收款凭证的基本方法编制汇总收款凭证时要求按“借方科目设置”，实际上就是要求按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。“按分录中相应的贷方科目汇总”，其中的“贷方科目”是指收款凭证上会计分录中“库存现金”或“银行存款”的对应科目。例如：（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序

表8－1

汇总收款凭证借方科目：库存现金贷方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方其他应收款1058其他业务收入8580略略略略略应收账款350合计9988表8－2

汇总收款凭证贷方账户

金额

记账

（1）（2）（3）

合计借方贷方主营业务收入应收账款40000

5556

（1）自1日至10日收款凭证共1张（2）自11日至20日收款凭证共0张（3）自21日至30日收款凭证共1张

附件借方账户：银行存款20X2年12月2、编制汇总收款凭证的注意事项为了便于编制汇总收款凭证，在日常编制收款凭证时，会计分录的形式最好是：一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总付款凭证的编制方法１、编制汇总付款凭证的基本方法汇总付款凭证的编制方法是：按付款凭证的贷方科目设置汇总付款凭证，按其相应的借方科目定期（如3天或5天等）进行汇总，每月编制1张。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序１、编制汇总付款凭证的基本方法（续）编制汇总付款凭证时要求按“贷方科目设置”，即按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。一个月编制一张，月终结出合计数，并据以登记总分类账。“按分录中相应的借方科目汇总”，其中的“借方科目”是指付款凭证上会计分录中“库存现金”或“银行存款”的对应科目。现金与银行存款之间的划转业务，应以付款凭证为依据进行汇总。（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序

表8－3

汇总付款凭证贷方科目：银行存款借方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方应付账款7750应交税费5500略略略略略固定资产50000短期借款4800合计680502、编制汇总付款凭证的注意事项为了便于编制汇总付款凭证，在日常编制付款凭证时，会计分录的形式最好是：一借一贷、一贷多借不宜多贷一借或多借多贷（与收款凭证方向相反）（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总转账凭证的编制方法１、编制汇总转账凭证的基本方法

汇总付款凭证的编制方法是：

按转账凭证的贷方科目设置汇总转账凭证，按其相应的借方科目定期（如3天或5天等）进行汇总，每月编制1张。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序１、编制汇总转账凭证的基本方法（续）编制汇总转账凭证时要求按“贷方科目设置”，即按转账凭证中“每一贷方科目”（如“本年利润”等）设置汇总转账凭证，进行汇总。“按分录中相应的借方科目汇总”，其中的“借方科目”是指转账凭证中贷方对应的借方科目。例如：（四）汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证账务处理程序

表8－4

汇总转账凭证贷方科目：原材料借方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方生产成本38800制造费用20000略略略略略销售费用1000管理费用1500合计61300表8－5

汇总转账凭证

贷方账户

金额

记账

（1）（2）（3）

合计借方贷方生产成本制造费用

538561556

（1）