注册会计师行业监管的概念

前言注册会计师行业属于诚信行业，被称为“市场经济的保护者”。截至2019年，中国注册会计师近26万，会计师事务所9445家。随着会计行业规模的不断扩大，会计行业监管问题也开始凸显出来，近年来会计事务所协助上市公司造假的案例“万福生科”、“绿大地”等不断曝光，使得注册会计师行业独立审计的公信力遭到了巨大的破坏，为整个会计行业敲响了警钟。行业想要快速平稳的发展下去，那么会计行业现有的监管制度就必须的有所改变。对于四川省的会计行业的监管研究意义在于发现四川省会计行业监管中存在的问题并针对问题提出可行的完善建议，让该地区会计行业监管有效性提高，从而减少该地区会计行业出具不实审计报告的几率。本文将通过对审计质量相关概念和注册会计师行业监管模式的梳理，调查研究武隆会计师行业审质量查出现的问题，深刻剖析其问题出现的原因，结合近几年四川省会计事务所的执业质量检查情况，从而为四川省注册会计师行业的监管完善提出可行性建议。本文主要分为六个部分，对应如下主要介绍本文的研究背景、研究意义、国内外研究现状、研究的思路和方法。相关理论，对注册会计师行业监管和审计的相关理论进行阐述，同时介绍国外几个国家的监管模式和中国的监管模式，为后文的分析提供理论基础。介绍四川省会计行业的发展现状，同时结合近几年四川省财政厅公布的行业问题及处罚决定进行分析。对四川省注册会计师行业进行分析，同时说明现在四川省会计行业主要采取的监管措施，以及分析其监管措施不当所导致的问题。加强对四川省注册会计师行业监管的思考，同时针对其所出现的问题提出可行性建议。研究结论及展望，总结全篇，对四川省注册会计师行业未来的发展趋势进行展望。第一章国内外研究现状国外研究现状DeAgenlo（1981）曾经将审计质量概括为会计报表“发现”和“报告”两个方面的内涵，具体来说：①审计师是否能发现会计报表的错误和弊端（审计质量的技术特点）；②审计师是否可以报告会计报表中发现的错误和不足（审计质量的独立特征）。因此，审计质量可以表示为：当会计报表中存在错误和缺陷时，审计师会发现并报告会计报表中错误和缺陷的共同概率。正如不同产品之间存在质量差异一样，由不同审核员或同一审核员提供给不同客户的审核服务也存在质量差异。质量上的差异表现为在会计报表中发现和报告错误的联合概率的大小。概率越大审计质量越高，反之则越低[1]。SEC主席HarveyL.pitt(2002)他就“会计职业监管”发表演讲，他认为，美国应该对注册会计师行业进行“监管机制改革”，并提出了一些改革建议。他认为，“美国CPA行业目前的监管有效性和宣传性有待提高，而监管还不够。应设立专门委员会处理这些问题。负责检查行业的执业质量和承担违法行为的处罚责任。这个委员会应该保持其独立性。其成员不应是持有本行业注册会计师或与其有密切联系的人员。资金来源不应是可能影响委员会行为的团体或个人，以确保委员会的决策不受影响[2]。国内研究现状常洪、田国双、李伟雄（2003）研究认为国内会计行业监管不能搞绝对化，片面强调政府监管和行业自律都是不恰当的，应明确两者的分工，从组织、法制、措施、方法上形成两种互为制约、互为补充的机制，这样才能有效的实现会计行业监管的目标[3]。王晓琳（2005）认为注册会计师行业的监管应与各国的国情、市场经济理念和经济环境相适应，现阶段应加强政府监管和行业监管的结合，建立健全民事赔偿机制，加大惩治力度，建立信誉机制，实行会计师事务所审计轮换制[4]。张庆龙、张娟（2010）研究认为目前我国会计师事务所的审计质量需要提高，在于提高注册会计师的专业胜任能力、执业判断能力、执业怀疑态度，而这些能力的提高有赖于知识和技能的不断学习，以及职业道德的养成[5]。第三节文献分析基于大量文献，对注册会计师行业监管的影响因素很多，但大部分研究是从宏观角度寻找原因，更倾向于将政府监管与行业自律相结合。两者之间的结合程度和责任划分。少之又少的学者会对监管制度出现的问题和如何改正这些问题进行研究。国内外的研究基本上都是通过理论去分析如何改进现有监管制度，就是政府监管和行业自律之间监管的结合程度，属于定性分析。会计审计质量的提高基本上是基于对注册会计师自身能力，会计师事务所规模，注册会计师自身职业道德，注册会计师的风险意识，审计单位和审计环境的分析。大部属于理论方面的分析，而少有结合某地区的会计注册会计师行业监管现状的实际情况去分析。本文旨在结合四川省注册会计师行业监管情况，进行具体问题分析，提出可行的提高四川省的审计质量的监管对策。通过查阅相关文献，旨在以四川省为基础，深入研究注册会计师行业监管中出现的问题。

第二章相关理论第一节注册会计师审计质量的概念对于会计师行业而言审计质量是行业生存和发展的基础，就像商品质量样相当于企业生活。为了提高审计质量，我们需要了解审计质量的含义。CPA行业是从事取证的中介行业，其审计质量很难用实体的有效性来衡量。国际公认的审计质量定义是DeAgenlo1981提出的审计质量是进行市场评估的审计师能否运用自己的专业知识发现财务报表中所存在的错误和发现错误时审计师是否会公平、公正的报告财务报表中所存在的错误的联合概率。因为审计师在对财务报表就行审计时采取的方法不同，同时审计师自身的专业素养存在差异，因此，不同的审核员为同一客户或同一审核员为不同的客户提供不同的审核服务。这项服务的质量取决于审核质量。质量由上述联合概率表示；联合概率与审计质量成正比关系。第二节注册会计师行业监管的概念此处监管的含义是政府为了防止市场失灵，采取了干预市场活动的措施。如果要监管某个行业，则必须制定一系列规则来规范该行业从业人员的行为。这样才能做到对一个行业的监管，设置行业进入门槛，对行业的经济活动记录并管理等都是行业监管经常采取的措施。注册会计师行业的监督是监管机构（政府部门，行业自律组织或在某些国家/地区设立的单独监管机构）根据注册会计师行业的发展状况来调整或干预注册会计师行业的行为。监管的内容主要包括对进入注册会计师行业的个人或组织进行资质认定；对行业的服务质量进行监督，确保在公众利益得到保障的同时社会主义市场经济得到健康的发展;对整个注册会计师行业的收费做出规定。第三节注册会计师行业监管的理论基础一、公共物品理论Samuelson认为公共物品具有两大显著特征即非竞争性和非排他性，当每个人对某件物品的消费不会导致其他人对这件物品的消费减少时这件物品就属于公共物品，理论上就是当某一件物品消费者消费后每增加一个消费者的边际成本为零[6]。注册会计师行业审计就具备了这样的性质，当某事务所为某企业出具审计报告后，其他的人来使用这份报告时所需付出的成本为零，所以注册会计师行业所提供的审计服务就属于公共物品。如果社会上其他人想通过某企业的审计报告对其进行评估或投资时审计报告不属实或者存在重大错误，就会让会会上通过这份审计报告做出错误判断的人，就有可能会造成经济损失。所以注册会计师行业的监管就显得尤其重要，需要一个有效的监管来保障审计信息的公共属性。确保审计信息的客观、公正。二、委托代理理论随着社会的发展，现在绝大多数的公司都会选择一个审计机构来审核自己公司的财务报表，防止公司的管理层向公司报告不实的财务数据，这个时候就产生了委托代理，通过审计机构对公司的财务报表进行审计，可以降低投资者的资金成本和风险，但是其中就会产生一个问题，审计机构和被审计公司之间产生了一种双层代理，被审计的公司可能会提供虚假的财务报表给审计机构，审计机构由于自身的能力问题没有发现财务报表中的虚假信息，或者审计机构为了追求自身的利益最大化，对财务报表没有尽自己最大的能力去检查真伪或者选择和被审计公司管理层合作一起去欺骗公司所有者从而出具虚假的审计报告，导致虚假的财务报表通过，从而使投资者的利益受到损失。所以为了保证投资者和社会公众的利益，就必须得加强对注册会计师行业的监管。第四节注册会计师行业监管模式一、国内监管模式当前，中国主要采取以政府监督为主，行业自律为辅的监督方式。它是根据中国的历史和社会发展来确定的。中国注册会计师行业的发展历史短，基础薄弱，对政府的依赖性强。财政部于2002年撤回了原注册会计师协会的一些行政权利：撤消了批准成立会计师事务所的权力，由财政部会计部代替；行政复议权。重定向到财政部法律法规部。改革后，注册会计师行业监督的决定权完全交由政府，行业协会只有辅助权。这项改革将中国的注册会计师行业监管模式正式转变为政府监管为主，行业自律为辅的监管模式。二、国外监管模式注册会计师行业的监管模式主要分为三类：自律控制模式，政府监管模式和独立控制模式。监督方式的选择取决于国家的国情，经济发展状况和历史条件。美国监管模式：2002年7月30日，美国会计监督委员会的成立，标志着美国独立注册会计师行业监管模式的正式形成。这种模式的特点是在政府和市场之间建立了独立的监管机构。政府管理这个独立的监管机构，该机构进而监督注册会计师行业。这样做的目的是在市场中间形成一个缓冲区，以避免政府与市场之间的直接接触。英国监管模式：英国通过对法律的修订，将绝大部分监管权力下放到注册会计师行业中。《公司法》的修订为英国行业自律监管模式提供了可能性。在英国注册会计师的行业监管主要是依靠行业自律，注册会计师组织进行自我监督。虽然这种监管模式有利于保持市场繁荣和推动注册会计师行业的健康发展，但是也存在着不可忽视的弊端，由于监管组织都是自己行业中的人，这样就难以避免行业出现问题时处罚力度较轻或为了避免对行业的形象造成影响监管组织会对问题进行包庇等问题的出现。

第三章四川注册会计师行业行业审计质量分析第一节四川注册会计师行业现状截止2019年底，四川注册会计师事务所共有420家，较之于2018年增长了8家会计事务所，注册会计师人数为6586人，年底共注销700余人，较之于2018年注册会计师人数并无明显增长。注册会计师事务所整体的执业水平有所提高。行业诚信方面，除开个别注册会计师事务所基本上都较为良好。业务质量方面基本都能遵循执业标准。四川省为推动后备人才培养积极开展“职业化建设年”活动，2019年共培训执业注册会计师6400余人次，同时组织了36名培养对象前往北京国家会计学院参加集训，取得了良好的培训效果。在加强后备人才培养方面，与省内5所高校联合举办了5场校园专场招聘会，全省参与招聘会的47家会计事务所现场收取学生简历9000余份，并且举办会计行业相关的大学生比赛，吸引全省36所本科院校，54所职高院校参加，通过比赛的形式促进会计行业知识的教学和使用。后备人才培养工作做得非常不错。第二节四川省注册会计师行业审计质量存在的问题分析根据公告，四川省公告中存在问题的会计师事务所和注册会计师主要由省财政厅和注册会计师协会进行检查和发布。本文中主要数据来源于四川省财政厅近几年发布的行政处罚公告。一、基于近4年来行业处理处罚的分析根据法律规定，四川省财政厅每年将在其官方网站上披露会计师事务所监督工作的处理和处罚情况，全面披露信息，从2017年至2020年的检查情况，对注册会计师的审计质量四川省会计师行业主要存在以下问题：（一）对基本的审计程序不执行或不重视。在审计的过程中未执行合同（协议）检查程序，未执行凭证抽查程序；在核算期末资产时未取得对应的凭证且不执行相应的审计程序，导致审计质量严重不达标。对存货、在建工程等实体物资的现场勘察不重视。有的只检查了会计资料，并未进行现场勘察，有的虽然进行了现场勘察但是并未在底稿中进行记录。在会计审计过程中未进行独立审计。一些事务所或个人为了自身的利益，在对甲方的审计过程中为满足甲方的需求而出具不符合事实的审计报告。二、案例一基于注册会计师审计责任的分析注册会计师的审计责任是注册会计师在审计活动中为发表审计意见所应承担的责任，包括专业和法律责任。法律责任是指注册会计师在发生工作错误或欺诈时应承担的责任；执业责任是指注册会计师在进行审计操作时应履行的义务和职责。法律责任一般建立在执业责任的基础上，即注册会计师肯定是违反了相关执业要求，违背了审计准则要求，同时对相关利益人员造成了经济损失，才有可能承担法律责任[7]。四川省财政厅检查组于2019年8月22日至8月26日对四川恒安联合会计师事务所的执业质量和内部管理进行了检查。检查发现，该事务所在未实施必要的审计程序，未得到充足的审计证据的情况下出具了川恒审字〔2019〕第0302号、川恒审字〔2019〕第0401号、恒审字〔2019〕第0503号、恒审字〔2019〕第0507号、恒审字〔2019〕第0502号审计报告，占抽查报告比例的62.5%，5份报告取得收入合计56,603.77元，情节严重。具体为：一、川恒审字〔2019〕第0302号审计报告（一）应收账款的期末余额为1,128.94万元，占了期末资产总额的20.52%；其他应收款的期末余额为697.72万元，占了期末资产总额的12.68%,根据上述科目编制了审定表、明细表（分析了账龄）、凭证抽查表。未实施函证程序、替代程序、合同检查程序，未计提坏账准备。（二）存货期末余额1,996.8万元，占期末资产总额36.29%，仅编制了审定表、类别明细表、凭证抽查表。未收集被审计单位年末存货盘存资料，未实施审计盘点程序、未检查收发货单和购货合同、未执行计价测试、减值测试、截止测试等审计程序。（三）固定资产原值期末余额1,746.57万元，占期末资产总额31.74%，编制了审定表、明细表、当期发生额凭证抽查表。未执行盘点程序，房屋建筑物982.26万元和车辆752.29万元未收集权属证明；累计折旧期末余额1,101.64万元，未实施分析复算程序。（四）在建工程期末余额336.45万元，占期末资产总额6.11%，编制了审定表、明细表、抽凭表金额1.2万元。未实施现场观察程序，未收集工程合同、工程项目进度情况表等资料。（五）营业收入5,714.52万元、营业成本4,690.89万元、销售费用245.24万元、管理费用655.4万元。上述会计科目仅编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未实施分析程序、截止性测试，合同检查程序、未对收入确认和成本结转进行检查，以确定收入成本是否匹配。最终四川省财政厅对该事务所处以警告、暂停执业3个月、没收违法所得56,603.77元、处违法所得1.5倍罚款84,905.66元的行政处罚。在该案例中，注册会计师事务所执行的审计出现了严重的质量问题，作为注册会计师本该坚持独立、公正、客观的原则，严格执行审计程序，对被审计单位的财务报表出具正确的审计意见，以供财务报表的使用者做出决策。但是该案例中注册会计师却违背该原则为了追求自身利益而提供虚假的审计报告。该行为不仅违背了法律规定，同时也败坏了行业风气，降低了社会对会计师行业的信任。三、案例二处与被审计单位的责任分析按照《独立审计准则》的规定，被审计单位的会计责任主要是保证提交给注册会计师的会计资料真实、合法和完整，同时还应该建立和健全本单位的内部控制制度，保护本单位的资产安全和完整。四川省财政厅在对四川省凉山监狱监控安防系统建设政府采购项目（项目编号：510201201813342）采购活动实施财政监督中查明，招标文件中规定：“第二章投标人须知……一、投标人须知附表……采购预算：276万元”。成都理邦系统工程技术有限公司公司在投标文件中提供的“公沪检162818”号检验检测报告属于虚假材料。经评审，成都理邦系统工程技术有限公司被推荐为第一中标候选人，随后被确认为中标供应商，并与采购人签订政府采购合同，合同尚未履行。该公司在四川省凉山监狱监控安防系统建设政府采购项目(项目编号：510201201813342)采购活动中提供虚假材料谋取中标。以上事实，有该项目招标文件、成都理邦系统工程技术有限公司投标文件、向本厅提交的书面说明、公安部安全防范报警系统产品质量监督检验测试中心的书面复函等证据予以证明。根据《中华人民共和国政府采购法》第七十七条第一款第（一）项：“供应商有下列情形之一的，处以采购金额千分之五以上千分之十以下的罚款，列入不良行为记录名单，在一至三年内禁止参加政府采购活动……（一）提供虚假材料谋取中标、成交的……”之规定，本厅对你公司处以采购金额（276万元）千分之八的罚款，即2.208万元罚款，列入不良行为记录名单，禁止成都理邦系统工程技术有限公司参加政府采购活动二年的行政处罚。注册会计师进行审计的目的就是通过对会计信息合法性、公允性的审查及鉴定来提高会计信息的可信度[9]。在该案例中，这家公司2010年的会计信息缺失导致事务所未能正常对该公司2010年度的经营状况进行审计。注册会计师审计的目的是通过对会计信息的有效性和可靠性进行检验和评估，提高会计信息的可靠性。在这种情况下，企业的会计信息失真，而事务所和会计师没有执行法定审计师认可基本准则的要求，审计程序严重缺失，导致出具虚假审计报告。第三节四川省注册会计师行业审计质量的动因分析一、需求动因分析在如今的公司治理结构下，公司的所有者和经营者一般是分开的，由于审计委托制度的弊端，从事审计业务的注册会计师由经营者聘请。与注册会计师相比，经营者是支付方。在完全竞争的市场中，支付方一般处于强势地位，这意味着注册会计师可能被经营者操纵。这种错位的审计委托导致注册会计师出具的审计报告有可能不是为了满足公司所有者的需要，而是为了满足经营者的要求或符合相关监管要求。注册会计师为了自身的利益满足经营者的要求出具不实的审计报告的情况就有可能出现。二、供给动因分析与一般市场经营模式不同的是，会计师事务所不需要大规模的资本投资，而是需要对属于智能产业的人力资本进行投资，一般来说，大中小企业在审计项目中的效率几乎相等，所以在会计行业及不会出现报酬递减规律，也不会出现规模递减规律，但是会存在质量报酬规律，即当需要高质量的审计服务时，被审计单位需要支付较高的审计费用。相对于一般成本函数不同，当会计事务所追求较高的审计质量时，它会导致会计师事务所内部控制的复杂性增加，提高会计师事务所的经营成本。第四节四川省注册会计师行业审计质量存在问题的现实考量一、以收费为导向的市场竞争会计师事务所追究其本质就是一个服务型行业，在帮助其他人保障利益时也会追求自身的利益，所以会计师事务所会将审计业务看成是一笔业务，一般来说审计收费和审计质量呈正相关，当一笔审计业务收入过低时，会计师事务所就会通过压缩成本、缩短时间等方式来是自己的收益达到最大化，这种情况的出现就会使审计质量降低。二、违法成本过低当违反法律的成本过低时，就总会由少部分人会选择铤而走险为了利益去违反法律。根据四川省财政厅公布的2017年至2020年的违规会计师处罚公告来看，对于注册会计师的处罚大部分都只是警告的行政处罚，少部分会暂停经营业务，并进行罚款，情节较为严重的也只是没收违法所得并暂停执行业务，暂停时间基本不超过一年。这样的违法犯罪成本明显过于低廉，这里可以借用网上的“当利润达到百分之三百的时候，资本家将会践踏法律”这句话，人们的本质是差不多的，当违法得到的报酬远远大于所需付出的成本时，只有少部分的注册会计师和事务所能保持本心。三、会计师事务所执业质量控制不到位会计审计需要遵循一定程序，高质量的审计在前期的审计准备和审计实施阶段需要注册会计师认真做好每一步，在审计终结阶段也不能放松，而在审计的终结阶段审计复核尤为重要。做好审计复核能有效的提高审计报告的质量。但是一些小型的会计事务所由于人员稀少，并不会设立审计复核的部门，导致审计复核往往只是存在于书面。如果前期的审计工作中出现失误，就可能导致审计失败的情况出现。

第四章四川省注册会计师行业监管分析第一节四川省注册会计师行业监管措施四川省关于注册会计师行业的监管主要是由四川省财政厅作为主要的行政监管部门，四川省注册会计师协会作为行业自律机构，两者相结合，在平时的行业监管中相互合作。同时根据法律的规定四川省证监局、四川省审计局也对四川省注册会计师行业有监管的权力。每年无论是政府部门还是行业自律协会都会根据工作安排随机抽取一部分注册会计师事务所进行检查。检查的范围主要是年度报表审计、专项审计、验资报告，必要时可追溯以前年度和延伸检查相关单位，检查的内容主要是质量控制体系、职业道德和职业质量。，对检查发现严重问题的四川省财政厅给予会计师事务所和注册会计师行政处罚。如果是注册会计师协会组织的检查，对于检查存在严重问题的会计师事务所和注册会计师给予行业惩戒，并将情况通报给四川省财政厅，四川省财政厅纳入以后年度行政监管范围。同时还会对被查的单位所出现的问题和受到的处罚进行曝光。第二节四川省注册会计师行业监管存在的问题分析一、多头监管依据法律的规定，对会计师事务所实施行政监督的主体包括四川省财政厅、四川省审计局、四川省证监局、四川省注册会计师协会。表面上看监管的部门很多，监管效率应该很高。事实上，各部门之间的权限不够明确，职能重叠，而且也没有一个相相关机构对各部门进行调节，实现信息共享，没有能够形成监管合力。造成了社会资源的极大浪费，同时为了应付各部门的检查，注册会计师事务所需要准备不同的材料，使得注册会计师事务所疲惫不堪，不能将自己的精力放在平时的正常工作当中去二、抽查比例过低根据近几年四川省注协发布的会计事务所职业质量检查通知不难发现，四川省每年的事务所职业质量抽查比例过低，2016年抽查70家，2017年抽查60家，2018年和2019年都是抽查的70家，抽查比例不到全省会计事务所的百分之二十，抽查比例过低给了一些职业道德不高的注册会计师操作空间。三、监管的威慑力不大前文中提到四川省对于会计师审计违规的惩治力度不大，一般都是警告，严重者警告并暂停执业一段时间，违法成本的低廉会导致监管缺乏威慑力，现行法律中对注册会计师的处罚有警告、暂停执业和吊销会计师执业证书，对于经济处罚却没有规定，或者说完全没有，这样就导致当既得利益大于所需要付出的风险成本时部分执业道德不高的注册会计师会无视监管的存在。四、注册会计师协会不独立注册会计师协会应实质上属于民间社会。它的主要工作是服务其成员，同时代表CPA行业与外界对话。为注册会计师行业谋求利益。但是在中国注册会计师协会不单是行业自律组织，同时也是事业单位，这就导致了注册会计师协会的自身定位不都清晰。当注册会计师协会属于财政局下属单位时，它既是行业自律组织，也在一定程度上扮演着行政监管部门的角色。注册会计师协会的人员任免、工资评定与发放都由政府部门安排，使得注册会计师行业带上了浓厚的官方上色彩，导致了注册会计师协会的行业自律能力发挥有限。注册会计师协会按照国际惯例本应经常同政府部门沟通，在某些特定的情况下甚至需要注册会计师协会站在政府部门的对立面为注册会计师行业争取利益，但是现在的情况是注册会计师协会是财务局的下属机构，同属于政府部门，这样就使得注册会计师协会在和政府部门沟通的时候失去了行业代言人的独立身份。第三章四川省注册会计师行业监管存在问题的成因分析一、注册会计师协会定位的特殊性注册会计师协会本来应是民间组织，但是在中国注册会计师属于事业编制，四川省注册会计师协会为四川省财政厅的下属编制，这样就导致了四川省注册会计师协会虽然名义上是完全独立的民间行业自律组织，但实际上四川省注册会计师协会不是完全独立的组织。二、监管不到位日常监管机制不完善，针对平时的监管没有专门的部门，在年终检查时对审计报表的检查也只是外聘人员进行协助检查，没有属于自己部门的专职技术人员。而且随着近年来四川省的注册会计师和会计师事务所的不断增加，导致监管部门的工作量加大，监管力量不够的问题逐渐显现。三、法律法规不够完善现如今的法律对监管机构的职责划分不够明确，行业监管的法律依据主要是《注册会计师法》和《证券法》。《注册会计师法》明确规定，财政部和中国注册会计师协会对注册会计师行业具有监督职能。《证券法》规定，中国证监会有权监督和管理从事证券业务的注册会计师事务所的证券业务，这意味着中国证监会还具有对会计师行业的监督管理职能。但是两部法律中都没有对对应部门、机构的监管范围和权力做出明确的划分，这就导致了法律授权重复的问题。四、内部监管薄弱内部会计监督是公司的自我监督，目的是实现企业自身市场经济的健康发展。这种监督是一种有意识和积极的监督。企业内部的会计监督是一个企业会计监督体系的基础组成部分,目的是为了要求企业能够在不违反国家法律法的情况下进行主观意识上的对企业的运作进行一定程度上的限制，从而确保企业不会提供虚假的会计信息。现如今的企业内部的管理制度存在着一定的缺陷。第一是内部会计控制系统的不完善，不实施。导致了内部的会计监督犹如一个“空中的城堡”。其次，会计人员管理方面存在缺陷。根据现在的管理体制，注册会计师没有实现的独立，这导致了内部会计监督能力在一定程度上的削弱。国家的财务部门是注册会计师的业务负责人，但是注册会计师在工作，人事晋升，薪水发放和福利奖励方面都是由企业的高层管理人员来决定。结果，企业的会计人员就会面临着一个非常尴尬的局面，在企业的财务发生问题时不知道怎么做，按照自身的职业道德来做就可能导致自己的工作丢失。最后迫于生活的压力，有些会计师只能听从领导的命令，完全按照管理部门的意愿行事。

第五章加强四川省注册会计师行业监管的思考第一节完善监管的制度基础一、健全法律法规每一部法律都或多或少存在着不完善的地方。《中华人民共和国注册会计师法》已经颁布二十多年了。随着社会的发展，不完善之处应作相应修改，监督要明确。该部门的职责范围是解决多部门监督和反复检查的问题。以追求彻底改变以前的责任分布重复以及权力下放的局面。建议财政厅统一职能，这样就可以使效率和效益得到有效的提高，同时也将会减轻会计公司的负担，减少了问题发生时部门之间的纠纷，提高行政效率和减少不必要的资源浪费。。（2）建议阐明注册会计师协会的独立地位，以使注册会计师能够更好地履行其在行业中的标准职能。（3）为加大行业监管的处罚力度提供法律依据，并在未来修订相关法律法规，加大处罚力度，制止违法行为，营造良好的法律环境。二、确立注册会计师协会的独立地位注册会计师协会按照国际惯例应该是一个完全独立的民间行业自律机构，如果不能确保注册会计师协会的独立地位那么对于行业监管的发展就不能发挥出相应的作用，所以需要在制度基础上确立注册会计师协会的独立地位。三、加大法律惩治力度当前的法律对于会计造假更多的是处罚注册会计事务所，对于注册会计师的惩罚没有明确的规定，建议增加对会计违规的经济处罚，明确到注册会计师，增加会计造假的风险成本，违规的成本提高有利于防范会计违规现象的发生。第二节加强监管部门之间的沟通协调一、形成监管合力各个监管部门遵循“统一领导、加强协作、联合监管”的原则。在例行的监管工作中设定由某一部门作为主导部门，对其他的部门进行协调，从而采取联合监管的方式，统一检查的时间、检查的对象和检查内容，避免重复检查的情况出现，达到降低监管成本的目的。也不会让注册会计师事务所面临不同部门不同时间的重复检查。二、统一监管数据信息来源