“营改增”对房地产企业的财务影响分析-以万科集团为例

绪论1.1研究背景及意义营业税改增值税是我国财政体制的一次深刻税制变更。这一改革的实施，成就了我国税制改革进程中的一座重要的里程碑。税收结构的优化是基于税务制度的不断改善，营改增政策变革是在于完善增指数抵扣制度，彻底解决两大税种同时存在所导致的重复征税的弊病。因此决定了营改增的必然实施。房地产行业是我国国民经济体系当中一大支柱，具有广泛的影响力。目前，我国正处于全面实施营改增的初级阶段。由于房地产企业的复杂性和涉及行业的广泛性，房地产企业一定会受到营改增政策的冲击，对房地产企业财务方面带来影响。本篇论文的研究意义是国家的税收政策是对社会可分配资源的再分配，税种及税率的变化直接影响企业的财务状况。本文从实践角度出发，利用万科集团所披露的财务数据，从六个不同的角度分析营改增政策对万科集团财务的影响，并为房地产企业降低财务风险提供一定的数据基础。从理论角度出发，运用财务分析方法，分析营改增对万科集团的冲击，体现实施效果，及时提出有效的应对策略。助力营改增政策顺利在房地产行业实施。1.2文献综述及简要评述营业税改增值税政策最大的优点就在于：增值税的进项税额可以抵扣，所以很多企业愿意实施这一政策。由于营改增政策刚刚于我国全面实施，尤其是对于房地产行业冲击比较大，所以有很多学者对其进行了深入的研究及讨论沈琼（2015）利用营改增前后的数据，分析这一政策对企业税负的影响，从而得出结论：企业在实行营改增政策之后整体税负持续减少，同时伴随着政策的不断成熟，逐步完善增值税抵扣链，税负还会继续下降。吴艳敏（2017）提出营改增后，增值税的抵扣链条使得房地产企业的开发成本降低，从而降低了房地产企业的税负。管敏（2017）分析万科集团2015年利润表的相关数据得出结论：营改增实施后，房地产行业上下游抵扣链完全打通，从整体上降低税负，使得企业有充足的资金发展其他项目，营改增政策可以促进房地产企业长远发展。韩艳（2017）、肖曼（2017）、朱素雅（2018）、陈玉娇（2015）以及倪龙飞（2016）五位学者在其文献中都提到提高财务人员的技能水平，严格筛选上下游供应商慎重选择合作伙伴，是房地产企业面对营改增政策的有效策略。1.3研究思路及框架本篇论文以营改增政策全面实施的大前提下，试分析这一政策对房地产企业所带来的冲击，同时以房地产龙头企业万科集团为例。以万科集团的税负变化，改革前后财务数据对比变化，论证征收增值税代替征收营业税这一政策对万科集团的发展是处于推动作用，还是阻碍作用。最终通过大量数据分析得出相应结论，并据此提出助力万科集团长远发展的相关建议。本篇论文的首先介绍了论文写作的背景、目的以及其研究意义。其次是对论文所涉及到的相关理论进行简单介绍。再次是对分析主体万科集团的基本情况，纳税情况作进一步的说明，和简要概述增值税代替营业税对万科集团所产生的影响。之后从财务分析六个不同的角度深入探索改革后万科集团财务方面的变化，以及造成变化的具体原因。最后，依据分析得出的相关结论，提出助力万科集团迅速适应营改增政策的建议，并助力万科集团长远发展。1.4研究方法本篇论文运用典型案例分析法，以国内房地产顶尖企业万科集团为例，利用营改增前后年度所披露出的财务报表数据，以统计对比分析法作为支撑点，同时结合书本所学理论知识，浅析改革前后财务数据指标的变化趋势，分析走势原因，依据纳税筹划等相关理论，为万科集团蓬勃发展提出有建设性的建议。2相关概念及理论基础2.1营业税概述2.1.1营业税的概念国内个人或是单位在进行不动产销售、无形资产转让以及应税劳务提供时需要缴纳的与其营业额相关的一类税种即为营业税。营业税在流转税制中的地位至为关键。其借助于对企业劳务提供以及商品销售所得收入进行应纳税额计算，但是不受到其成本费用项目的影响。营业税的纳税主体是单位和个人，然而营业税的征收者则是国家。改革之前营业税是国家财政收入来源的一大支柱。同时，营业税通常以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。原营业税的税目及税率的具体规定如下表所示。表2-1原营业税税目、税率表序号税目税率1交通运输业3%2建筑业3%3金融保险业5%4邮电通信业3%5文化体育业3%6娱乐业5%~20%7服务业5%8转让无形资产5%9销售不动产5%数据来源：《纳税会计实务》第三版2.1.2营业税的计税方式及会计处理营业税应纳税额=税率*营业额。营业税记入会计损益类科目。房地产开发企业具体来说是从事房地产开发、销售及提供劳务而取得的经营收入为其主营业务收入，应当估计应纳营业税额。在进行房地产企业的自售自建时，需要按照税率为3％对自建行为应当缴纳的营业税进行计算，需要按照税率为5％（“不动产销售”税目）进行房地产销售行为应当缴纳营业税的计算。对于这部分企业而言，房地产经营是其主营业务，税款缴纳办法可以采用按上个月实缴额预缴、下月初结清上月税款的办法。会计处理如下：当需要进行税款预缴时，借方记为“应交税费—应交营业税”，贷方记为“银行存款”；同时在月底税额清算时，借方记为“营业税金及附加”，贷方记为“应交税费—应交营业税”；若是进行月初对上一月的税额结清时，借方记为“应交税费—应交营业税”，贷方记为“银行存款”，记录银行存款的增多数额。2.2增值税的概述2.2.1增值税的概念增值税是世界上使用范围最普遍的一个税种。它最早在1954年的法国出现，80年代其实施范围已遍及世界各国。1979年，国内一些区域逐步施行增值税政策，2015年之后实现全国范围内的施行。针对劳务服务、商品流通以及商品生产等一系列活动征收其商品附加值以及增值额的一类流转税为增值税。其具备中性税收的特性，这源自于其仅针对劳务或是货物销售额当中并未缴纳税费的增值额进行征收，对已缴纳的那部分则不再作为增指数的计税依据，进而有效的排除了重复征税因素，增值税在先前营业税的基础上作出了改进，一方面保持先前道道征税依据依据流转额全值征税的特性，另一方面，纳入了税款抵扣制度，实现逐环节扣税以及征税。因此，增值税最具优势之处为它能够实现进项税抵扣链的系统化与完整性，这就完美降低了营业税和增值税双重税负带给纳税人的税负压力。2.2.2增值税的计税方式及会计处理针对一般纳税人施行凭借增值税进项专用发票进行税额的抵扣方法。一般纳税人进行应税劳务供应以及货物销售时，当期进项税与当期销项税抵消之后的部分为其应纳税额。因此，当期认证勾选的进项税额与当期销项税额两者的差值为增值税应纳税额。鉴于增值税本质上属于价外税，在对其进行核算时不应纳入收入，因此不会直接对企业的当期损益造成影响。当本期销项税额的数值大于本期认证勾选的进项税额，同时在不存在上期留抵的情况下其正差额就是企业本期的增值税纳税金额。按照国内相关规定，企业具备一般纳税人资格而后开具专用发票用于进项税抵扣是企业进项的要求。因此小规模纳税人的会计处理方式更为简便，不参与抵扣链条。2.3营业税改增值税的概念依据如今的社会经济发展情况国务院、党中央制定颁布增值税取代营业税这一政策，是自进一步深化改革的具体体现，增值税的征收取代营业税的征收这一政策意义重大。直至2011年，国内改革已扩大到有形动产租赁服务、物流辅助服务、交通运输业、技术及研发服务业、电信业、邮政服务业等多领域。进一步加速深化改革，营改增涉及的领域也愈加广泛。2015年末国内已经基本实现全面施行营改增政策，同时于2016年进行我国税制结构的改进。营业税改增值税也叫做“营改增”，以往在公司经营的环节上缴营业税，可是目前情况产生了转变，改征增值税，“营改增”的产生具有显著的作用，能够从宏观和微观两个方面进行研究，就其宏观分析来说，在以往缴税流程与课税范围中具有重复征税的情况，实行税制改革之后就彻底解决了这个问题，目的是减少公司的成本，降低税负，缓解了企业所面临的压力。就其微观层面而言，营业税是在我国境内征收的商品劳务费的一种类型。与营业税不同的是，增值税流转税中的一种。3万科集团基本概述3.1万科集团的情况简介万科企业股份有限公司，以下将其简称为万科集团。其建立于1984年，经历三十多年的发展进程，其已经作为国内房地产领域的龙头企业，经营业务扩展到中西部重点城市与国内发展前景最佳的三个经济圈。该集团于2016年记录在世界500强榜单当中，位列榜单第356位，后续两年接连上榜，分别位列于榜单第307位、第332位。万科集团获得成功的关键是其始终坚守价值底线，拒绝利益诱惑。同时，万科坚定以为普通群众提供好产品、好服务为基本准则，始终通过自身努力，满足广大人民对美好生活的向往及需求，并为之不懈奋斗。3.2万科集团纳税状况分析在最后销售至开发这一流程当中需要进行多种税种的税费缴纳。开发时应当进行印花税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税的缴纳；在其后的流通过程应当进行员工应缴纳的个人所得税、企业所得税、房产税、教育费附加、城市建设维护税、印花税、契税、土地增值税以及增值税的缴纳，最终全部需要缴纳的税种涵盖城镇土地使用税以及房产税。鉴于万科集团所需缴纳的税种较多，同时在众多税种当中营业税处于主要地位，因此对于万科集团而言，施行营改增政策一定程度上影响其今后的发展方向。

表3-2万科集团纳税明细表2013201420152016201720182019企业所得税2,423,046,342.162,873,002,465.702,947,326,015.493,223,101,580.924,731,261,492.995,993,076,190.307,224,613,728.77土地增值税1,172,070,128.061,412,974,526.291,127,699,124.691,241,740,232.551,600,344,178.092,347,314,631.761,287,835,507.48营业税373,624,556.42102,852,754.85302,164,671.53353,043,053.55583,893,858.69--个人所得税22,670,992.1920,675,313.9819,559,289.7655,770,666.1651,402,068.2051,153,505.2465,556,022.01城市维护建设税30,927,962.0828,861,127.7038,036,144.2349,281,647.1756,592,859.6585,228,971.38172,773,090.28教育费附加24,119,269.5443,061,643.6629,914,384.9637,648,550.0543,466,620.2065,825,824.84142,102,607.69房产税2,940,915.065,263,810.5925,499,276.1467,496,431.2889,553,237.03117,914,101.50154,756,817.75增值税48,898.968,236,986.3835,805,846.4839,764,984.7734,515,928.12797,487,503.631,606,857,559.65其他29,169,092.3420,660,285.0952,200,480.3156,325,713.74182,950,252.0295,083,365.73120,410,931.93合计4,078,618,156.814,515,588,914.244,578,205,233.595,124,172,860.197,373,980,494.999,553,084,094.3810,774,906,265.56数据来源：2013-2019年度报告整理所得3.3营业税改增值税对万科集团经营发展的影响3.3.1对企业开发成本的影响营改增之后，万科集团的开发成本出现大幅度降低。房地产开发企业的上游企业通常都是建筑行业，所以房地产业的纳税状况直接受建筑行业影响。房地产企业购买建筑原材料，营改增之前以原材料全部价款计入成本。营改增之后，当购买建筑原材料开具普通发票时，以价税合计计入成本；开具专用发票时，只金额计入成本。从而大大价低了房地产企业的开发成本。表3-3万科集团收入、成本比重表年份房地产营业收入房地产营业成本比重201370646855400.9442626077251.440.603368362014101279716943.9164568337527.640.6375248622015132787685050.7191528508900.720.6892846192016143530092080.20100805426559.050.7023295612017190212835808.18135530361249.340.7125195352018234140296577.54166174911795.150.7097236752019233013061825.96153385191699.400.658268642数据来源：2013-2019年度报告整理所得

数据来源：2013-2019年度报告整理所得图3-1万科集团收入、成本走势折线图数据来源：2013-2019年度报告整理所得图3-2万科集团开发成本占营业成本比重走势图3.3.2对发票管理的影响以下为增值税发票的两大类别：增值税普通发票以及增值税专用发票。纳税人若是规模较小，则不满足国内税制开具专用发票，同时进项为普通发票则不可进行抵扣。万科集团符合一般纳税人要求，所以具备开具普通和专用两种发票的权利。增值税代替营业税后，万科集团能够限制其上游企业必须进行增值税专用发票的开具，借助于规范的专用发票进行抵扣进项税额。施行“营改增”使得房地产行业的发票管理难度增大，尤其是对增值税专用发票的管理，据此万科集团需要加大力度，不断完善发票管理制度。同时在营改增之后，税金的核算方式也有所改变，由最初的应纳税金金额有收入额与税率的乘积得出，营改增政策实行之后转变为抵扣税制：进项税额支出与上期留抵的差值与本期勾选认证的进项税额相乘所得结果与本期销项税额的差值即为增值税纳税额。这一核算方式的变化使得发票的管理直接影响到税金的缴纳，导致了发票使用管理发生变化。3.4营业税改增值税对房地产企业的重要性伴随着我经济市场极速发展与完善，重复征税问题也日益严重，几乎存在于征收营业税的全部行业中。这一现象对企业的财务管理造成了巨大影响。增值税的征税对象是商品进行流转中产生的增值部分。所以征收增值税能够避免商品在流转环节中重复征税的现象。在增值税代替营业税之前，房地产企业缴纳营业税，重复征收的现象几乎存在于商品流通的全部环节，使得房地产企业的税负压力过高。同时在房地产开发的过程中缴纳营业税，在进行安装和装饰的过程中也缴纳营业税。在工程结束开始出售的时候还需要缴纳营业税。所以为了促进房地产企业的长足稳定发展，降低其税负压力，这使得在房地产行业施行营改增政策成为硬性要求。4营业税改增值税对房地产企业的财务影响分析4.1营改增对万科集团税负的影响前文分析了万科集团的基本情况和发展现状，公司的财务状况直接受其纳税状况影响，所以企业税负必然会跟随国家税收政策的改变而改变，进而从各个角度影响公司的财务状况。据此，对比分探究万科集团的财务状况在营改增政策实施前后的变化趋势及其成因是十分必要的，企业的高层管理者可以依据变化趋势及其成因及时调整企业发展计划，使得政策带来的变化得以缓解，减少对企业的影响。2016年5月1日万科集团开始施行营改增政策，增值税税率定为11％。本文依据万科集团2019半年度与2019年度的财务报告，归纳出了2018年及2019年7-12月的主要经营数据。表4-1万科集团2018及2019年度三、四季度主要经营数据一览表项目2018年7-12月2019年7-12月营业收入145,282,332,028.37165,681,942,617.05营业税金及附加4,411,735,616.206,284,562,411.14数据来源：2019年度财务报告及2019半年度报告整理所得我们应了解万科集团应缴纳的各项税种以及其相对应的税率。借助于其公布的2019年度财务报表来看，其实行营改增前缴纳税种有：城市维护建设税、土地增值税、企业所得税以及营业税等，在其实行之后税种主要为城市建设维护税、土地增值税、企业所得税以及营业税等。表4-2税率变化表税种改革前税率改革后税率增值税3%、5%、6%、11%、17%11%、6%营业税3%、5%/城市建设维护税1%、5%、7%1%、5%、7%企业所得税25%25%土地增值税1%-5%1%-5%数据来源：万科集团2019年度财务报表整理所得万科集团的主要经济活动是转让我国境内土地使用权以及销售不动产。这两种经营活动适用的营业税率为5%。为了更加直观的感受营改增前后万科集团税负变化趋势，本文将使用不同税收政策下的财务数据进行对比研究，来体现万科集团税负的变化。2018年未实行营改增政策，万科集团在7月份到12月份之间共获得营业收入145282332028.37元，其营业税率为5%，通过快速计算可得公司应缴纳营业税为7264116601.42元。如果2019年的数据还按照5%的税率进行计算，2019年万科集团7-12月份应交的营业税为8284097130.85元，然而真实情况是2019年7-12月份缴纳的营业税为6373189013.19元，所以可以看出万科集团在营业税改增值税后相比于营改增之前所缴纳营业税有所下降。营业税是一种价内税，应该缴纳的税额主要根据所有业务计算得出；但是增值税采用的进项税额相抵的方法，对税务进行计算时需要以增值额为依据，增值税可以从以前所缴的税额中进行适当的扣除，从而减少了重复征税情况的出现。因为增值税的专用发票能够用来抵扣，所以万科集团能够从上级建筑公司或者其余与进货方相关的地方获取可专门用来抵扣的增值税发票。从某个方面来说，这样做能够使房地产企业的税负减少。由以上可得，营改增政策在宏观层面对万科集团的降低税负有明显的作用，据此这一政策的实施对万科集团的发展起到非常客观的推进作用。4.2营改增对万科集团财务状况的影响4.2.1营改增对净利润的影响赢得利益是企业经营的最终目的，所以净利润是最能正面反应一个企业经营状况数据指标。净利润的变化趋势往往是企业高层管理者用来判断企业经营情况的第一参考数据。企业战略的制定与调整也与净利润的变化密不可分。同时，净利润指标也是债权人和财务信息使用者监测企业经营情况的重要依据。企业营业外的收入、营业外支出、缴纳的营业税金及附加、营业收入、对应的营业成本以及企业其他费用对公司的净利润会产生巨大的影响，所以我们将对营业收入、营业成本、营业税金及附加做出一定的分析，从而分析营改增对万科企业净利润的影响。A.营业收入增加我们可以从万科集团披露的2019年度合并利润表中清晰直观的看出营改增后万科集团的营业收入从2018年的195549130020.90元上涨至2019年的240477236923.34元，这一数据指标的变化充分体现出营改增政策的实施引起了万科集团营业收入的增加。B.营业成本降低建筑安装成本、购置固定资产、缴纳的各项税费、折旧、摊销费用等等都是万科集团经营活动所产生的营业成本。万科集团作为国内顶尖的房地产开发企业其在购置固定资产方面所产生的营业成本占比非常之高，但在营改增政策实施之前，此项经济活动所产生的进项税额不能进行抵扣导致了万科集团营业成本居高不下。但在实施了营改增后，万科集团完全可以选择具有自开增值税专用发票资格的上游企业购进固定资产，而且让其开相关的增值税专用发票，满足条件的增值税专用发票其进项税额能够进行抵扣，进而使固定资产的入账价值减少，进一步降低了资金周转的压力。如果遵从之前使用的固定资产计提折旧的方法计提折旧，由于其原值降低其折旧额必然会减少。同时，建筑安装成本、各项期间费用均因进项税额可以参与抵扣，必然会导致万科集团的成本费用降低。C.营业税金及附加减少万科集团营业税金及附加有很多，其中包括教育费附加、对城市进行维护建设费以及营业税等等，都要进行计算，因为在文章前面说道，增值税应该缴纳的金额随着营改增政策实行，将会有所减少，而教育费附加和市维护建设费计算的基础是增值税应该缴纳的税额，所以其必然会随之相应减少。对于营业税，本文之前明确的分析了营改增前后营业税的变化。营改增之后应缴纳的营业税有明显的降低。所以万科集团的营业税金及附加也必然是减少的。综上所述，营改增后，万科集团营业收入呈上升趋势，同时营业成本以及税金及附加都处于下降趋势。所得税虽然较同期有所上涨，营业税下降数值远远高于其上涨数值。所以营改增政策对万科集团的提升净利润起推动作用。4.2.2营改增对现金流量的影响从上文得到的相关结论可以看出，万科集团的营业税金及附加、营业成本、营业收入都受到了营改增政策的影响，然而这些因素综合作用于万科集团的净利润，净利润的变化使得万科集团的现金流量出现不同程度的改变。起初，由于营改增政策的建立，营业税的数目相比以前有所下降，而且营业成本、采购成本都因进项税额抵扣制度的出现开始呈下降状态，所以当万科集团在发生经济活动时，产生的现金流量净值会增加。其次，营改增会对万科集团的筹资活动有一定的影响。房地产企业想要在竞争激烈的市场环境中提高自身的市场竞争力，需要保证企业有充足的资金支持，保证资金链不会断裂。所以企业一般会选择以投资引入资金的方式来增加企业现金流的目的。但是，企业负债压力同时也会随筹资活动的进行而增加。最后，从企业合并现金流量表中不难发现各项税费项目发生了非常明显的变化，据统计，在2019年的时候，万科集团支付所有税费为33,760,312,000.18元，相比于2018年支付的25,040,071,122.62元，大约增加了34.8%，而且万科集团在2019年所有生产经营活动中得到的现金流量净额大约比2018年增加了146%，不仅如此，根据计算2019年支付的税费是所有经营活动中产生的现金流量净值比重的0.85,2018年比较多，是1.56。由此可以看出营改增政策是推动对万科集团现金流量净值的增加的助力之一。4.2.3营改增对偿债能力的影响本文对万科集团的偿还债务的能力进行判定，主要是对万科集团流动比率进行深入的分析与研究。流动资产与流动负债之间的比值叫做流动比率，一个企业的流动资产在短时间内是否能够转变为现金，并且将其来偿还公司债务的能力可以用流动比率来表现。一般来说，如果流动负债的比率比较低，那么其变现能力就弱；反过来也是成立的。流动比率高于2:1，说明即使在短时间内企业中有一半的流动资产不能转变为现金，企业中所有的流动负债也能被偿还。下表为万科集团2019年部分资产负债表。表4-3万科集团资产负债表（部分）20192018非流动资产109,378,786,070.8664,271,191,822.95流动负债579,998,485,463.07420,061,826,880.58非流动负债88,999,157,180.0754,924,123,487.69未分配利润61,200,269,803.3752,597,854,095.89数据来源：万科集团2019年度报告根据上表数据，经过粗略的计算，可以得出2019年万科集团的流动比率为1.24，比2018年减少了0.06，从中可以看出该集团短期债务偿还能力比较弱。其主要原因是因为营改增政策实行，降低了营业税以及应交税费的数额，提升了万科集团的净利润，从而使万科集团的现金流量有所提升，以2019年的现金流量表为依据，可以得出，与同期相比较，2019用于投资支付的现金科目有所上升。从而使得万科集团一部分资金用于加大投资，从而降低了万科集团的短期偿债能力。但是从另一个角度考虑，万科集团长期发展可以归功于有充裕的资金进行投资，同时长期发展的企业容易吸引到更多的投资。所以经过上述分析得出，万科集团的长期偿债能力可以通过实行营改增策略而得到提升。4.2.4营改增对营运能力的影响将企业的流动资产周转率与存货周转率进行计算分析可以得出企业营运能力的真实情况。及时了解企业的真实运营能力有助于企业长远发展战略的制定及实施。首先，对企业存货周转率进行计算，从而可以从侧面得出万科集团的营运能力的大小。由于在房地产产业中，产品从生产到全部卖出的速度可以由存货周转率得出，存货从生产到销售出去的全过程的平衡效率可以反应万科集团的营运能力。经过计算万科集团2019年的存货周转率约为0.36，而2018年同期的存货周转率约为0.38，可以看出税制改革后万科集团的存货周转率略有下降趋势。出现这一现象的主要原因是税制改革后万科集团对房地产业的投资力度明显升高，使得万科集团的存货数量急剧增加，进而出现存货周转率下降的现象。其次，通过测算万科集团流动资产周转率，从侧面反应万科集团的营运能力。这一指标的数值与企业的流动资产利用效率成正比例关系。通过大量计算万科集团2019年的流动资产周转率比上一年同时间流动资产周转率减少了0.03，目前为0.33。这个分析结果表明2019年万科集团的流动资产周转状态出现了一些小问题。表4-4万科集团测算运营能力相关数据项目20192018流动资产721,295,427,853.28547,024,375,866.34存货467,361,336,133.57368,121,930,513.33营业收入240,477,236,923.34195,549,130,020.90营业成本169,742,403,431.77138,150,628,676.24数据来源：万科集团2019年年度资产负债表、利润表从上诉得出的数值来看，营运能力在税制改革后略有下降，但是我们分析的只是出现这一现象的极小部分，现实情况纷繁复杂，是偶然性的变化或是长期，仅凭当前数据还不足以得出准确结论，还需要通过不断的实际考察来判断万科集团的营运能力的变化趋势。4.2.5营改增对盈利能力的影响一个企业的盈利能力大小通常是指该企业最终获得利润的能力。一般来说，企业的盈利能力和企业的具体经营状况呈相关，一方越强代表另一方越好。通过测算营业收入增长率和成本费用率这两个指标可以简单判断企业盈利能力的高低。万科集团作为房地产行业的顶尖企业，同时作为一家上市企业，其盈利能力往往是高层经营者和全体股东重点监测的指标之一。企业的效益高低主要通过主营业务利润率这一指标进行体现。企业利润的真实水平可以通过主营业务的利润率来反映，影响主营业务利润率大小的主要因素为营业税金及附加与营业收入。一般情况下，如果主营业务利润率比较高，则说明该企业在市场内所占份额比较大，在营改增方案还没有开展之前，万科集团的营业税属于营业收入，随着方案的实行，由于增值税被列入价外税中，从而使营业税不能算人到成本中，与此同时，营业税金及附加随着营业税的减少而减少，导致企业的利润有所提高，进而使得万科集团主营业务的利润里得以提升。不仅如此，企业消费与收入间的平衡关系也可以通过成本费用理论率来体现。一般情况下，企业的成本费用利润率与企业的利润收入成正相关，随着成本费用利润率的不断提升，企业成本带来的收入也将提升。营改增措施落实以后，万科集团的无形资产，以及固定资产的增值税能够进行抵扣，进而降低了资产原值，累计摊销额，累积折旧也将随之减少。因此成本费用总额减少，同时上诉分析到营改增后万科集团营业利润也是处于上升趋势的，综上所述万科集团成本费用利润率上升。5营改增背景下完善万科集团的对策5.1运用纳税筹划制定经营策略5.1.1混业经营，分开核算我国税法规定：混合经营，涉及到不同税率的企业，需对不同税率经济业务分开核算。若没有分开核算，则应从最高税率计税。营改增政策实施后，增值税增加了6%和11%两个新税率。万科集团作为国内房地产行业的顶尖企业，涉及的业务比较多，是典型的混合经营企业，所以为避免万科集团承受不必要的税收负担必须将企业中不同税率的业务分开核算。5.1.2合理选择供应方供应方的选择对于万科企业而言至关重要，由于营改增措施落实后，增值税，进项税能够抵扣，所以上游供应企业是否具有开具增值税专用发票资格将直接影响万科集团的税负。因此，万科集团在筛选上游供应商或合作建筑企业时，不仅要考虑对方单位商品的报价、操作人员的业务能力、产品质量等因素之外，还需要重点考虑上游企业能否开具相关增值税抵扣证明发票。通常情况下，当上游企业所供应的产品质量服务相似时，纳税企业往往会选择可以开具增值税进项发票的上游企业。假若上游企业属于规模较小的纳税人，应当与其进行交流沟通。要求其前往税务机关代开相应的增值税专用发票参与抵扣。若协商未果，无法开具增值税专用发票，但其可以承诺极大的优惠，弥补不能抵扣的进项部分也可以纳入候选供应商之列。在房地产开发建设时期，万科集团需要雇佣临时工或零散劳动力，在这种情况下万科集团是无法从个人手中获得专用发票参与抵扣的。万科集团为了避免之一情况的出现，可以选择将需要雇佣临时劳动力的经济活动分包给一些对口承接企业，从而达到获取最大量的增值税专用发票用于抵扣的目的，来应对政策改变给万科集团带来的冲击。5.2提升增值税专用发票管理水平增值税专用发票能够证明企业的经济业务已产生。自从营改增政策全面实施以来，增值税专用发票成为了企业纳税部分最为关键的一环。因此增值税专用发票的管理将直接影响到企业的财务状况。加强增值税抵扣发票的管理认证，获取并了解发票能够进行抵扣的各种情况，上述两种方法是企业可以进行宏观认为掌控的。上文我们分析到，万科集团在保证采购到的商品质量以及接受服务的质量不打折扣的前提下，可以将具有一般纳税人资格的企业作为优先选择。通过及时的取得其开具的增指税专用发票，可以大大降低万科集团的税负。相反，若专用发票取得的不及时将直接影响当期税款所属期所需缴纳的税款全额。我国税法中明确指出；上游企业走逃，不依照规定报税发票，或是税控设备认定发票已经失效；发票是非法部门所出售的；虚假发票，虚开发票；出现上述五种情况，即使顺利的取得专用发票也不能参与抵扣。因此要加强专用发票的认证管理。区分上述不可抵扣情况，提前发现，避免因不了解税法政策以及发票情况而导致无法抵扣，增加当期应缴税额的现象出现。另外，企业对外开具的增值税专用发票也需要严格的把控。一定要依据真实发生的经济业务开具发票，杜绝虚开发票这一违法行为的发生。5.3提高财务人员专业能力万科集团作为国内房地产行业的典型企业，充分体现出经济业务混合经营，单个项目完工周期长这一行业特点。上述两种特点又是导致万科集团涉税种类繁多复杂的根本原因。税收政