“营改增”对企业会计核算的影响与对策

I1绪论1.1研究背景及意义“营改增”是由原来的征收营业税改为征收增值税，其主要针对企业的增值资金进行征税，目的是避免重复征税，提高纳税效率，建立了抵扣机制，形成了税收的各环节征收，层层抵扣，减轻了企业的税负。营改增对企业会计核算具有一定的影响，企业应立足自身的实际情况，正确的应对营改增，为企业发展奠定一个良好的基础。查阅相关的资料文献发现关于营改增对会计核算影响的研究比较丰富，这就说明学者比较关注这一课题。自身对营改增对企业会计核算的影响进行分析，具有一定的理论意义和实践价值，在理论意义方面，研究工作开展可以丰富企业会计核算的相关研究成果，拓展研究体系。而在实践价值上，提出了企业应对营改增的具体策略，能够有效降低企业税负，为企业发展奠定一个良好的基础。1.2国内外研究现状邹丽花在《浅谈营改增对企业会计核算的影响及改进措施》中提到营改增实施具有重要的作用，能够完善税收制度以及构建一个良好的竞争环境。从会计科目、收入，成本，利润、对税务申报缴纳流程、财务人员工作量以及企业内部监督四个方面分析了营改增的影响，并提出了具体的建议：完善会计核算制度、努力提高收入、降低成本费用、适应税务申报缴纳系统、提升财务人员素质以及做好内部监督工作。赖曾琳和叶福泉在《“营改增”对建筑企业会计核算的影响及对策》中从收入、成本、税负、利润四个方面提出了营改增对建筑企业的影响，提出了建筑企业应对的具体策略：选择最优业务模式、加强发票及合同管理、建立财务共享服务中心、梳理、正确选择供应商和合理调整人工和机械化比例。尚世英在《营改增对建筑企业会计核算的影响以及改善措施分析》中从成本、收入、现金流量以及财务报表四个方面分析了影响，提出了具体的建议：健全会计核算制度、合理调整会计核算方法、加强人员培训以及规范企业现金流的使用，采用这些措施可以为建筑企业发展奠定一个良好的基础。1.3研究内容及方法研究工作开展包括四个部分内容，每个部分的研究内容如下：第一部分，绪论。对选题研究的背景、意义进行了阐述，讨论了学者关于营改增对企业会计核算影响的研究动态；第二部分，从不同角度讨论了营改增对企业会计核算的影响；第三部分，对A建筑工程营改增下面临的问题进行分析；第四部分，提出了相应的完善建议。最后一部分是对文章进行总结，得出结论。研究工作中使用的方法包括文献法、案例法以及总结法。文献法，通过各种渠道收集与“营改增”与会计核算相关的资料文献，对相关资料文献进行阅读，加深自己对会计核算的认识。同时借鉴前人关于课题的研究成果，确保研究结构合理，内容完备。案例法，以A建筑公司为例，分析A建筑公司营改增背景下面临的问题，并提出具体的建议。总结法，通过已学知识的掌握和相关资料的参考，归纳总结A建筑公司发展时的问题，并提出具体的建议。

2营改增对起会计核算的影响2.1营改增对税负的影响税负是企业重要的成本支出，营改增会对建筑施工单位的税负产生影响。营改增后，建筑施工单位可以在遵守国家政策的前提下，合理的对自身的设备以及库存进行分期抵扣，这样就可以降低建筑施工单位的税负；随着劳动力的价格在不断的提升，劳动力支出成本成为了建筑施工单位工作开展中比重最大的成本。营改增后，劳动力成本在建筑施工单位成本构成中所占的比例下降。最后，建筑施工单位的资产不仅包括有形资产，还包括无形资产。营改增后，将无形资产纳入到增值税种类中，这样就为建筑施工单位技术的革新提供了良好的外部环境，促进了建设施工单位工作的开展。2.2营改增对财务报表的影响2.2.1对财务指标的影响营改增对建筑施工单位财务报表的影响体现在财务指标方面。建筑施工单位在开展工作时购买的设备以及原来都需要按照价内税进行扣除，此时建筑施工单位的账面价值并没有增值税中，这样就导致账面价值与实际价值不相符合。在建筑施工单位的负债方面，在购买设备时，若供应商无法提供发票，虽然供应商和建筑施工单位具有现实中的买卖关系，但是建筑施工单位无法按照相应的政策进行增值税的抵扣，这样就会加大建筑施工单位的负债总额。最后，营改增还会影响到建筑施工单位的净利润，净利润是建筑施工单位收入扣除各项成本支出后的剩余，营改增后，建筑施工单位的收入是扣除增值税后的实际收入，这样就会造成施工单位的收入下降，从而影响到建筑施工单位的净利润。2.2.2.对财务稽核的影响营改增对财务报表的影响还体现在财务稽核方面，稽核包括两方面的内容：稽查和审核。营改增实施后，建筑施工单位的拥有的库存以及生产设备可以采用分期抵扣的方式。建筑单位传统的造价体系不能使商品在市场中自由的流通，这样就会导致投招标工作开展中投标价格低于市场价格，造成建筑施工单位的损失。营改增后，建筑施工单位可以根据国家的相关政策结合单位的自身情况，制定出合理的工程预算，保证工程造价结果的合理性。2.3营改增对财务人员的影响营改增后，国家税务总局不断出台新规，财务人员得仔细了解及学习变化后的政策、规定，结合企业自身的实际情况，选择适用的条款，无形之中加重了企业财务人员的工作难度。营改增对票据方面的管理更加严格，对企业财务人员管理和使用票据的工作提出了更高的要求。部分企业的财务人员专业能力和综合素质不够强，难以跟上税收制度改革的步伐，这就对企业相关业务开展产生一定的影响。营改增改革下财务人员需要做好相应的准备工作，深入了解营改增对企业的影响，增强个人能力，便于为企业发炸提供帮助。

3营改增下企业面临的问题--以A建筑公司为例3.1A建筑公司简介A建筑公司是一家专门从事建筑生产的公司，随着房地产事业的快速发展以及基础设施建设速度加快，A建筑公司迎来了一个高速发展期。A建筑公司发展时从客户的需求出发，确保建筑工程项目品质，业务规模不断扩大，在行业中的影响力也在增加。营改增的提出对A建筑公司发展会产生一定的影响，具体如下；根据我国政策，营业税改成增值税后，建筑企业的机械设备和建筑材料可以用来获得有效的进项税抵扣等，抵扣后可以减少很多税负，那么建筑企业的税负理论上应该下降。但是通过对A建筑公司调查，企业2018年的税负按营改增计算的情况下企业税负提升，如表1所示。表1营改增后A建筑公司税负情况分析表单位：万元2018年营业收入情况17292.32按3%所缴纳营业税524.69营改增后应该缴纳的费用1470.11税负增加数额945.42增值税以外的税负增加数额188.68从表中可以看到，A建筑公司“营业税改增值税”后税负情况都有了大幅度的增加。A建筑公司的营业税率为3%，增值税率为11%，为了确保建筑企业的实际税负降低，必须保证该建筑企业的增值税额超过总收入的百分之八，而且减免全值的增值税只有在特定的条件下才能够减免全值的增值税进项税额，营业税改革成增值税后，不能从A建筑公司的增值税减去的项目主要有以下几个项目：当供应商为小规模纳税人时从供应商处购买原材料时，供应商不能发出增值税抵扣票据；当A建筑公司为员工发放福利时购买产品，收到的发票是不能进行进项税额抵扣的，运输过程中造成的非正常损失相对应的税金也是不能进行进项税抵扣的。由于业务量的增加导致增值税进项税额的票据增加对于票据的管理也更加困难也会导致A建筑公司税负提升。根据规定，建筑公司必须收到专用的增值税发票，这样的发票才可以用于公司进行进项税额抵扣。在营业业税改革成增值税之后，增值税票据的标准化变得非常重要。但在，A建筑公司目前的经济运行中，A建筑公司专项票据管理仍处于不健全的状态，公司增值税专用发票的管理比较复杂难以进行合理的管理。3.2营改增后A建筑公司发展中的问题3.2.1经营模式不合理建筑业的营业税改革成增值税后，解决了重复征收营业税和增值税的问题，从征收营业税的全额改变为增值税对建筑企业是有利的，不仅有利于促进行业转型的问题，而且还有利于A建筑公司经营模式的转变，它对组织结构有着深远的影响。A建筑公司具有公司集团的组织结构，这个级别的公司创建了许多部门，并且拥有大量的分支机构，分支机构和工程项目，分发到全国许多省市，承发包方法的是A建筑公司主要业务经营的模式。在营业税改革成增值税之前，整个建筑行业普遍划分了资质。A建筑公司具有建设资质，但公司下属公司或分公司实施项目工程的建设。营业税改革成增值税后，如果继续使用原有的业务流程规划和相关组织架构，将面临以下问题：一是签约公司是A建筑公司，建设单位为子公司或者属于子公司，按照国家税务总局第三十九条规定，应当确保三流合并成一，即“货物流”，“资金流”和“票据流”不符合时，不得扣除可抵扣税。其次，A建筑公司的业务模式主要是承发包方式。按照总承包方式，A建筑公司可能会进行二次分包，因为公司内部分包合同之间没有合同关系。因此，A建筑公司作为总承包商无法得到分包商的进项税额，这会增加公司的税负。分公司或项目部门使用从集团公司购买的材料和设备，但在要执行建筑项目的地点进行纳税申报。因此，集团公司不能合理扣除相关物资和设备的进项税额。不解决这些问题的差异会给公司的税负带来沉重的负担。3.2.2财务人员业务水平不足首先，在营业税制度下，在营业税制下A建筑公司一般在每个月月底进行一次性的税收分类，进行会计核算，并在下个月进行纳税申报。但是，随着营业税改革成增值税，由于增值税是一种链条税，根据增值税规定，这意味着公司面临购买材料每个阶段都要承担增值税的会计核算，例如在购买建筑材料时或企业固定资产购买等方面有进项税，甲方建设单位的检验工程计算价格时，销售货物时有销售税等方面都要进行会计核算。增值税需要计算的方面越多，增值税应由财政事务审计的方面越多，A建筑公司也是如此，这就需要公司的财务审查中应该更认真和谨慎，而当前A建筑公司财务人员业务水平不足，公司没有进行定期的给相关财务人员进行会计知识的培训，导致在进行财务工作的时候出现很多问题。公司财务人员的学历水平以及工作时间比较短，具体情况如下表表1财务人员学历水平表学历水平专科学历本科学历研究生及以上学历人数311比例60%20%20%有3名财务人员的学历水平为专科学历，比例为60%；有1名财务人员的学历水平为本科学历，比例为20%；有1名财务人员的学历水平为研究生及以上学历，比例为20%，数据看出公司的财务人员的学历水平集中在专科。在工作时间方面，财务人员的工作时间情况如下表所示表2财务人员工作人员时间表工作时间1年以内1-2年2年及以上人数221比例40%40%20%有2名财务人员的工作时间在1年以内，比例为40%；有2名财务人员的工作时间在1-2年，比例为40%；还有1名财务人员的工作时间在2年以上，比例为20%，数据看出多数财务人员的工作时间在2年以内，总体而言公司财务人员的工作时间比较短。其次，在营业税改革成增值税之前，营业税计算方法很简单，只有一种类型。根据国家规定，计算方法是营业额和国家税率相乘。A建筑公司适用的税率为百分之三。营业收入*3%就可以完成会计核算。改革后，增值税的计算比商业税更加复杂。A建筑公司应当根据现状区分征税税率，适用百分之三征收率或者采用一般征税办法的百分之十一税率。在财务审查中，应特别加以区分，对于使用简化税法计算的部分税款需要注意无法进行进项税抵扣的票据，由于A建筑公司财务人员财务知识水平不足，导致出现很多漏报或错误让公司造成损失。3.2.3部分成本支出难以获得进项税额抵扣营业税改革成增值税，这个政策是为了防止双重征税的措施，可以大幅减轻公司税负的财税政策，是国家批准的有效政策，使公司获得更公平，合理的发展。从理论上讲，税收改革后企业面临的税收负担必然会减少。然而，由于建筑公司所处的复杂发展环境，企业的一些成本无法抵消进项税。例如，建筑公司购买的砖，石头，沙子和其他材料受到客观条件的制约。当物资急需物资时，也需要采购，交易的模式很可能会有现金的交易模式因，采用现金交易模式对于获取交易抵扣的证明会有影响。也有一些供应商属于小规模纳税人，小规模纳税人无法开具增值税票据，另外，由于建筑公司工作业务的繁重，一些财务人员的财务知识水平不足，缺乏增值税相关知识和内部管理松散等因素也会影响税收负担。3.2.4内控制度不健全建筑业市场具有自己的特点，项目分布更广，人员流动性更大。这就需要建立完善的内部控制制度，然而A建筑公司业务开展时现有的内部控制制度不健全。一些建筑项目的合同期为4-5年，而另一些则只有几个月。项目获得后，有必要设立分公司或项目部门，员工调动频繁，员工管理薄弱环节。建筑市场的非规范化导致建筑企业内部控制制度不完善，项目管理不规范，制度实施不具决定性。例如，一些项目业主不遵循招标程序和随机指定项目建设单位;有些项目没有报告中标结果单建设单位已进入施工，一些项目设备人员已经进入现场，但由于未解决的拆迁工作，项目无法完成；一些项目已经由于资金不足问题无限推迟。这种情况加剧了企业内部制度管理的难度，有可能成为企业增加税收负担的潜在风险。

4A建筑公司应对营改增的措施4.1调整企业经营模式A建筑公司在发展时需要对自身现有的经营模式进行调整，更好的适应时代发展的需求。第一，在分包模式下进行分包时，签订合同或分公司与项目部门统一进行增值税预付，集团总公司财务部门统一实施纳税申报，解决统一集团采购设备和物资无法获取的问题，减少税收负担。其次，对于建筑项目联合设计，联合建设和签约，有必要适当选择利益共同体成员，消除没有一般纳税人资格的合作伙伴，建立企业为重意识，保护集体利益，共同分享利益。A公司应结合情况采用合适的业务模式，以具体的案例进行分析：A建筑公司销售大型空调设备是需要负责就位安装调试的，故就购置有大型吊装设备三台，以满足公司业务的需要。在2016年，公司决定将闲置的2台大型吊装设备出租，与A公司已谈妥出租条件每台每年5.00万元价格，A建筑公司收取不含税年租金10.00万元。按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：提供有形动产租赁服务，税率为17%。方案一：直接签订设备租赁合同A建筑公司应缴纳的增值税10.00×17%=1.70万元方案二：修改租赁合同，把租赁合同改为外派异地吊装为服务合同，由A建筑公司配备4名专业的操作员工和吊装设备一起去为A公司提供吊装服务，同时向A公司收取不含税年服务费10.20万元（其中：0.2万元为员工工资）则：A建筑公司应缴纳的增值税10.20×6%=0.612万元。两种方案对比如表4所示：表4通过将租赁变为异地作业服务合同筹划前后应纳税额对比方案方式计算方法应纳税额方案一签订设备租赁合同应税收入×17%1.70方案二签订异地作业服务合同应税收入×6%0.61节税合计1.70—0.61=1.09测算对比结果，方案二比方案一减少增值税1.09万元，A建筑公司经过筹划，转变一下合同内容，把直接的租赁合同改成外派异地服务合同，不再由承租方A公司单独租赁吊装设备，而是由A建筑公司在出租吊装设备的同时配备齐全的专业操作人员，既为承租方省去了雇佣设备操作员的麻烦，又为出租方节约的税费，增加了收入，可谓一举两得。4.2提高财务人员专业水平随着会计模式核算难度提升，财务人员的整体素质直接影响到公司的运营水平。对于需要分开核算的项目，如果A建筑公司单独计算项目，这会增加税负并损害公司的利润。例如，根据税法，不同税率同时经营的企业如果不单独进行会计核算，将适用较高的税率。一些财务会计人员不熟悉营业税改革成增值税政策，当公司具有不同税率的业务时，对于具有不同税率的项目没有单独的会计核算会损害公司的利益。因此，公司应加强财务人员的专业知识，继续学习新的税收政策。财务人员还应不断提高业务技能，为处理日常业务会计工作打下良好基础，从而降低与公司税收相关的风险。财务人员在业余时间需要进行相关知识的积累和补充，拓展自身的知识结构，完善知识体系，更好的适应工作要求。财务人员之间需要进行沟通交流，学习其他与营业税相比，增值税税收程序更加复杂，财务人员工作有点草率或被忽视，会给公司带来不同程度的损失。A建筑公司要充分调整部门结构，调整工作人员的岗位和安排，提供专业的税务专业人员，负责税制研究，详细解读有关优惠政策，及时，在适当的时候享受税收优惠政策。按时准确纳税申报，按需要开展税收披露活动，定期开展税务检查，专员应跟踪更新国家税收政策。例如，根据2017年中华人民共和国国家税务总局第11号规定的认证期限由180天改为360天，就需要及时了解。同时，在当前互联网技术的发展下，建筑企业的会计管理人员，有必要对财务知识进行复习和学习，将以前营业税制度下的会计核算方法进行改革，认真学习“营业税改增值税”相关的知识和规定，切实掌握“营业税改增值税”政策的实行要点，提升自身的工作效率。建筑企业定时对会计相关人员进行税务方面的培训，在对财务人员进行培训时要做好能力评估工作，了解每个财务人员的特点，这样可以使培训工作更具有针对性。培训活动开展时要从两个方面入手：专业能力以及综合道德。在专业能力方面，邀请外部培训人员进行培训；在职业道德方面，信息化建设人员要认识到自身肩负的责任，切实有效的完成公司布置的任务。培训工作结束后要评估培训效果，在进行效果评估时要从多个角度入手，包括培训投入、财务人员能力提升情况、参与情况等方面，培训投入少，财务能力提升显著以及参与积极性强烈则表明培训工作具有一定的效果；反之则说明培训工作开展时存在一些不足，此时需要进行相应的调整。提升公司会计相关人员能力，避免有虚假的发票，造成公司大量的经济损失，最大限度地减少对企业纳税申报错误给企业带来的损失。4.3选择供货商获得进项税额抵扣对于A建筑公司的税负及其对财务指标的影响，增值税发票至关重要。如何得到高税率的增值税发票是A建筑公司需要解决的问题。因此，一般纳税人A建筑公司对于减少税收的负面影响，认真选择合作伙伴，确定优质供应商尤为重要。A建筑公司需要研究现有供应商，并根据供应商纳税的身份情况建立信息管理基础。第一，公司收集相关的基本供应商信息，明确每个纳税人的纳税人身份，区分普通纳税人和小规模纳税人。第二，公司根据供应商的相关信息完成供应商的信息档案，并根据供应商的地理范围和资质分别列出不同的等级。第三，公司应建立供应商管理信息库的日常维护和最新制度，在多个方面评估供应商的信用状况，合作次数和产品质量，并确定供应商的资格。同时，A建筑公司应努力与享受进项税抵扣的增值税纳税人保持良好的长期合作关系，逐步掌握谈判权力，增加在谈判中获得主动位，以便他们获取进货价格的优势，同时取得进项税抵扣发票，提升企业利润，以达到税收筹划目的。并且A建筑公司可以分析现有供应商并将零星采购转变为集中采购和批量采购；如办公室采购，购买低价值物品以及购买工作保护产品等。4.4完善企业内控制度企业内部核算制度是现代企业制度的核心,是关系到企业能否成长壮大的关键。建筑企业务必需要统一科目，建立企业内部的账务制度，按合理的会计政策和程序执行，并进行定期盘点和内部稽核,保证企业内部核算制度的严格实行。A建筑公司应该对建筑施工现场进行信息建设，建立健全的会计制度，提升企业核算能力，提升公司效率。增值税进项抵扣是选用的是增值税专用发票，只有专用发票能实现税款抵扣，建立会计信息处理系统以确保增值税和税款凭证的完整性。还应加强会计核算