全国自考经济类（审计学）模拟试卷2（共345题）

全国自考经济类（审计学）模拟试卷2

（共9套）

（共345题）

全国自考经济类（审计学）模拟试卷第

1套

一、单项选择题（本题共20题，每题，,0分，共20

分。）

1、下列关于审计独立性由弱至强的排序，正确的是（）

A、民间审计、政府审计、内部审计

B、政府审计、民间审计、内部审计

C、政府审计、独立审计、内部审计

D、内部审计、政府审计、注册会计师审计

标准答案：D

知识点解析：注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又

独立于第二关系人（被审计单位）；政府审计仅独立于第二关系人（被审计单位）；内

部审计仅强调与所审的其他职能部门相对独立。故选Do

2、以下关于审计业务约定书的表述不正确的有（）

A、审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的

委托与受托关系，明确审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面

合同

B、审计业务约定书是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底稿，不具有法定

约束力

C、会计师事务所承接任何审计业务，都应当与被审计单位签订审计业务约定书

D、会计师事务所或被审计单位如需修改、补充审计业务的约定内容，应当以适当

的方式获得对方的确认

标准答案：B

知识点解析：审计业务约定书虽然是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底

稿，但具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约,

对各方均具有法定约束力，故选项B不正确。

3、可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计的审计分类依据是

（）

A、目的和内容

B、实施的时间

C、基础和使用的技术

D、审计主体

标准答案：C

知识点解析：按审计的主体分类，审计可分为政府审计、内部审计和注册会计师审

计；按审计目的和内容分类，审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计；

按审计实施的时间分类，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计；按审计执行

的地点分类，审计可分为报送审计和就地审计；按审计所依据的基础和使用的技术

分类。审计可分为账项基础审计、制度基础审计和风睑导向审计。

4、下列不属于鉴证业务的是（）

A、对财务信息执行商定程序

B、验资

C、财务报表审计

D、盈利预测审核

标准答案：A

知识点解析：暂无解析

5、如果会计师事务所与被审计单位之间存在关联关系威胁独立性的情形，但该威

胁并非明显不重要时，可采取的防范措施有（）

A、以或有收费形式收取审计费用

B、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核

C、会计师事务所管理层出具书面证明确保其独立性

D、拒绝承接业务或解除业务约定

标准答案：B

知识点解析：在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威

胁。如果该威胁并非明显不重耍，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水

平，这些防范措施有：（1）轮换鉴证小组的高级职员。（2）请鉴证小组成员以外的其

他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提出建议。（3）进行独立的

内部质量复核。

6、下列仅属于与各类交易和事项相关的认定的是（）

A、发生

B、完整性

C、截止

D、权利和义务

标准答案：C

知识点解析：与各类交易和事项相关的认定包括：发生、完整性、准确性、截止和

分类。与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分

摊。与列报和披露相关的认定包括：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解

性、准确性和计价。所以，仅与各类交易和事项相关的认定是截止。

7、下列各项，不属于书面证据的是（）

A、销售发票

B、成本核算制度

C、会计报表

D、管理当局声明书

标准答案：B

知识点解析：暂无解析

8、某会计师事务所于2008年2月815与甲股份有限公司董事会签订了该公亘上

年度会计报表审计的业务约定书，2008年2月9日至18日按计划进行外勤审计工

作，并于当月22日签发审计报告，则该会计师事务所至少应将有关本审计项目的

当期档案保管至（）

A、2018年2月8日

B、2018年2月18日

C、2018年2月22日

D、2018年12月31日

标准答案：C

知识点解析：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10

年。

9、充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当

性表述不正确的是（）

A、审计证据的充分性较高时，适当性就较低

B、充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的

C、如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠收集更多数量的审计证据也无

法弥补其质量上的缺陷

D、审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

标准答案：A

知识点解析：审计证据的适当性影响审计证据的充分性。需要注意的是，如果审计

证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质

量上的缺陷。

10、为证实某公司所记录的资产是否均由该公司拥有或控制，记录的负债是否均为

该公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列哪种程序能够获取充分、适当的

审计证据（）

A、检查有形资产

B、询问

C、分析程序

D、检查记录或文件

标准答案：D

知识点解析：检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以

纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，其目的是对财务报表所包

含的或应包含的信息进行验证。

11、下列说法中，不正确的是（）

A、财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体相关

B、注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施的进一步审

计程序，包括审计程序的时间、范围和总体要求

C、针对财务报表层次的重大错报风险拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质

性方案和综合性方案

D、综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序，将控制测试与实质性程序

结合使用

标准答案：B

知识点解析：注册会计师应当制对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进

一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。

12、下列各项中，与公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）

A、公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B、公司持有大量高价且易被盗窃的资产

C、公司的生产成本计算过程相当复杂

D、公司控制环境薄弱

标准答案：D

知识点解析：认定层次的重大错报风险与特定的各类交易、账户余额、列报等相

关，财务报表层次的重大错报风险则与财务报表整体相关，很可能源于薄弱的控制

环境。选项ABc均与交易或账户层次重大错报有关：公司控制环境薄弱与财务报

表整体相关，故选D。

13、下列说法不正确的是（）

A、内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证

B、特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

C、在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计

D、在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据时，注

册会计师应当实施控制测试

标准答案：C

知识点解析：在了解被审计单位的内部控制时，不仅关注控制的设计，也要了解内

部控制的运行，故选项C不正确。

14、审查应收账款的下列实质性程序提供的审计证据中，证明力最强的是（）

A^函证

B、询问

C、观察

D、检查

标准答案：A

知识点解析：应收账款的函证回函属于外部证据，是来自于第三方对应收账款的有

关信息和现存状况的认可，以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发

现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为，通常情况下，外

部证据比内部证据的证明力要强。

15、以下与应收账款回函结果相关的审计建议中，正确的是（）

A、对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

B、对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准

备

C、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D、对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请

修正报告期财务报表

标准答案：B

知识点解析：选项A,注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项CD,回

函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论，注册会计师应当首先提请被审计单

位查明原因，并作进一步分析和核实。

16、关于应付账款的实质性程序的描述，不正确的是（）

A、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减

变动的合理性，属于应讨账款的分析程序

B、如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序

C、应付账款不需要函证

D、查找未入账的应付账款，防止企业低估负债，即审查被审单位有无故意漏记应

付账款行为

标准答案：C

知识点解析：暂无解析

17、S公司于2010年1月1日以货币资金从证券市场上购入甲公司发行在外股份

的20%,并对甲公司具有重大影响，S公司实际支付价款1000万元，另支付相关

税费20万元。同日，甲公司可辨认净资产的公允价值为4300万元，S公司于

2010年1月1H按甲公司可辨认净资产的公允价值调整后的长期股权投资成本为

（）

A、1100万元

B、1020万元

C^1000万元

D、1110万元

标准答案：B

知识点解析：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为

长期股权投资的初始投资成本。

18、注册会计师对资本公积进行实质性测试，其测试内容不应包括（）

A、审查弥补亏损的处理

B、审查资本溢价或股本溢价

C、审查资本折算差额

D、资本公积的列报

标准答案：A

知识点解析：资本公积不能弥补亏损。故选A。

19、小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该（）

A、增加控制测试，增加实质性程序

B、减少控制测试，减少实质性程序

C、增加控制测试，减少实质性程序

D、减少控制测试，增加实质性程序

标准答案：D

知识点解析：暂无解析

20、当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时•，表明审计报告是

（）

A、无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

标准答案：B

知识点解析：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用

“除了……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册

会计师的责任段中提及这一情况。

二、多项选择题（本题共70题，每题7.0分，共70

分。）

21、财务报表审计具体包括对下列哪些项目的审计（）

A、资产负债表

B、财务报表附注

C、利润表

D、所有者权益变动表

E、现金流量表

标准答案：A,B,C,D,E

知识点解析：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表

是否按照规定的标准编制发表审计意见。财务报表通常包括资产负债表、利润表、

现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。

22、审计按照主体分类，可分为（）

A、政府审计

B、事前审计

C、内部审计

D、社会审计

匕、事后审计

标准答案：A,C,D

知识点解析：按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计

师审计（社会审计）。选项BE是审计按其实施时间的分类。

23、按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为（）

A、账项基础审计

B、财务报表审计

C、风险导向审计

D、制度基础审计

E、经营审计

标准答案：A,C,D

知识点解析：审计按照所依据的基础和使用的技术分类，可分为账项基础审计、

制度基础审计、风险导向审计三类。选项BE是审计按照其目的和内容的分类，

24、审计的作用包括（）

A、制约作用

B、促进作用

C、核算作用

D、证明作用

E、预测作用

标准答案：A,B,D

知识点解析：审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。

审计实践证明，审计具有制约、促进和证明的作用。

25、会计师事务所和注册会计师接受年报审计业务时，4被审计单位之间存在下列

哪种关系时，需要相关人员回避（）

A、注册会计师的妻子持有委托单位1000股股票

B、注册会计师五年前是委托单位的销售人员

C、注册会计师的表姐是委托单位的仓库保管员

D、会计师事务所曾给委托单位提供一笔二百万借款，至今未还

E、注册会计师是委托单位的常年会计师顾问

标准答案：A,D,E

知识点解析：选项AD为与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重

大的间接经济利益情形，会产生经济利益威胁；选项E是为鉴证客户提供直接影

响鉴证业务对象的其他服务，会产生自我评价威胁。

26、下列属于鉴证业务的基本分类的有（）

A、审计业务

B、审阅业务

C、合理保证业务

D、其他鉴证业务

E、有限保证业务

标准答案：A,B,D

知识点解析：选项CE为按鉴证业务的目标的分类，不属于基本分类。

27、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（）

A、会计师事务所没有采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务

B、会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C、会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务

D、会计师事务所没右.雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

E、会计师事务所向介绍业务的个人或单位支付佣金

标准答案：A,D

知识点解析：依据注册会计师职业道德规范，会计师事务所、注册会计师不得允许

他人以本所或本人的名义承办业务；会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而

向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金；我国会计师事务所和

注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

28、下列情况中，鉴证小组为确保其独立性而很可能调离的成员是（）

A、半年前在委托单位任财务总监的成员

B、拥有委托单位1000股股票，每股成本价3.68元的成员

C、为委托单位代编财务报表的成员

D、与委托单位的总裁有近缘关系的成员

E、一年前在委托单位担任普通行政职务的成员

标准答案：A,B,C,D

知识点解析：暂无解析

29、鉴证业务的标准要素应当具备的特征有（）

A、相关性

B、可靠性

C、完整性

D、可理解性

E、中立性

标准答案：A,B,C,D,E

知识点解析：鉴证业务的标准要素应当具备如下特征：相关性、完整性、可靠性、

中立性、可理解性。

30、鉴证业务常见的保证程度有（）

A、合理保证

B、绝对保证

C、消极保证

D、有限保证

E、积极保证

标准答案：A,D

知识点解析：注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地

表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见

的保证程度有合理保证与有限保证。

三、名词解释题（本题共2题，每题1.0分，共2分。）

31、审计业务约定书

标准答案：审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和

确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等

事项的书面协议。

知识点解析：暂无解析

32、审计工作底稿

标准答案：审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计戈I、实施的审计程序、

获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。

知识点解析：暂无解析

四、简答题（本题共2题，每题分，共2分。）

33、简述确定控制测试范围应考虑的因素。

标准答案：注册会计师在确定某项控制的测试范围时应考虑的因素有：（1）在整个

拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信

赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重

大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控

制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控

制的预期偏差。此外，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控

制的测试范围。

知识点解析：暂无解析

34、简述内部控制的固有局限性。

标准答案：内部控制的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可.能出现错误和由

于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理

层凌驾于内部控制之上而被规避。

知识点解析：暂无解析

五、论述题（本题共［题，每题分，共7分。）

35、试述注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。

标准答案：注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程.（1）注册会计师应

当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是

否仍然适当。（2）财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。随着计划的审

计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师

应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范

围。（3）在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师

应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了

充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应

对潜在的错报风险。（4）注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生

的事项,而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响.在完成审计T作前.注册会

计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审

计程序的性质、时间和范围。（5）在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评

价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册

会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与

财务报表认定相矛盾的审计证据。

知识点解析：暂无解析

六、案例分析题（本题共3题，每题1.0分，共3分。）

36、X公司拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008、2009、2010年

度的财务报表。双方于2010年年底签订审计业务约定书。假定存在以下情形：

（l）ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000

元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%

视股票能否上市决定是否支付。（2）审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直

协助X公司编制财务报表。（3）审计小组成员D注册会计师的妻子自2002年以来

一直担任X公司的出纳。（4）由于X公司降低2010年度财务报表审计费用近三分

之一，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决

定不再对X公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由

出具了保留意见的审计果告。（5）X公司要求ABC会计师事务所提供评估服务，以

帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影

响。［要求］请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述

五种情形是否威胁ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理

由。

标准答案：（1）将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会

计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X公司粉饰

其状况，使事务所和公司有了直接的经济利益。另外，这种收费方式属于“对鉴证

业务采取或有收费的方式“，也违反了注册会计师职业道德规范。（2）损害C注册会

计师的独立性。这是因为所审计的财务报表是南C注册会计师协助编制，属于自

我评价可能威胁独立性的情形的第三条，即为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数

据或其他记录。（3）损害D注册会计师的独立性。这是因为D注册会计师的妻子属

于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，而且所从事的出纳工作属于能够对鉴证业

务产生直接重大影响的工作岗位。（4）损害ABC会计师事务所的独立性。因为此项

属于外界压力可能威胁独立性的情形中的第三种情形，即受到鉴证客户降低收费的

压力而不恰当地缩小工作范围。（5）不损害ABC会计师事务所的独立性。因为此种

情况不属于自我评价可能威胁独立性情形的第二条（为鉴证客户提供直接影响鉴证

业务对象的其他服务），则通常不对独立性产生不利影响。

知识点解析：暂无解析

37、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销

伟，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库

存情况备货—委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并

确认收入。注册会计师于2011年初对X公司2010年度财务报表进行审计。经初

步了解，X公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2（X）9年度比较未发生重

大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）：资料一：

X公司2010年度1〜12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

月份主营业务收入主营业务成本

178C07566

276CO6764

374CO6512

477CO6768

578CO6981

678506947

779507115

877CO6830

976C06832

79CO1111

10---

118ICO7280

1218阳15139

合计1043C0

91845-资料二：注册会计师在实施实质

性程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税

税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支

付2。0万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2010年11

月20日。实际执行情况是：X公司于2010年11月15日发货，经双方签字盖章的

安装验收报告日期为2010年12月25日，发票日期为2010年12月25日。截止

2010年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2010年度该项销售收入

800万元。（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合

同约定：签订合同后支讨300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期

为2010年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为

2010年12月29日，发票日期为2010年12月29日。截止2010年12月31日，X

公司已经收取货款1170万元，并确认2010年度该项销售收入1000万元。注册会

计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接

受X公司指令直接将货物发运至B公司。（3）销售给J公司硬件计1053万元（含

税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异

常,截止审计时，货款全部未收到。2010年度，X公司确认该项销售收入900万

元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，

但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往

来，不存在欠付X公司债务的情况。【要求］（1）对资料一分析后，指出主营业务收

入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）（2）

针对资料二中第1〜2项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确

认（按“能够确认不能确认''、"不能全部确认“、•'尚无法形成审计结论''四种情况

分别予以回答）。若回答“不能确认''或"不能全部确认”，请简要说明理由；若回答

“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。（3）针对资料二中笫3

项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚

构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

标准答案：（1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重

点审计领域：①1月份c该月份毛利率为3%,远远低于全年平均毛利率12%和其

他各月毛利率。②12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高，与

其他月份相比，收入变化过大；毛利率达到20%,远高于全年平均毛利率12%。

（2）①业务1不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安

装验收报告后一个月，而在2010年12月31口不符合收入确认条件，所以不能确

认。②业务2尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单

据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货

物发运至B公司的书面指令及其他相关文件，结合采购业务的审计，以确定该公

司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，函证B公司确于2010年12

月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关

凭证，以确定安装验收农告的真实性。（3）注册会计师应进一步实施审计程序以证

实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实

该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告

知被审计单位管理层或治理层；必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

知识点解析：暂无解析

38、某审计人员正在对S公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员

决定对S公司下表中的四个明细账户中的两个进行函证。

明缰陛户表维位；元

应付账款年末余缺本年度供货总熊

A公司4266066800

B公司02889000

C公司8500097000

D公司2890003033000

［要求］（1）该审计人员选

择哪两家供货公司进行函证?为什么？（2）假定上述四家公司均为S公司的购货人，

上表中后两栏分别是应收账款余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公

司进行函证?为什么？

标准答案：（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为

函证客户的应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不

大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。函证的目的在于审查有无未入账负

债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度S公司从B、D两家公司采购

了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。（2）该审计人员应选择C、D两家

作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期期末余额的真实

性和正确性，防止客户高估应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠

客户货款最多，高估风险的可能性更大。

知识点解析：暂无解析

全国自考经济类（审计学）模拟试卷第

2套

一、单项选择题（本题共20题，每题7.0分，共20

分。）

1、下列属于为保证采购业务的分类正确而实施的内部控制测试程序的是（）

A、检查核准采购标记

B、审核批准采购价格和折扣的标记

C、检查有关凭证上内部核查的标记

D、检查验收单连续编号的完整性

标准答案：C

知识点解析：选项A证实存在，选项B是证实准确性、计价和分摊，选项C是证

实分类，选项D是证实完整性。

2、应收账款年末余额为3000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有200万元

的高估，高估部分为账面余额的20%,据此注册会计师推断总体的错报金额为600

万元，那么属于推断误差的是（）

A、100万元

B、200万元

C^300万元

D、400万元

标准答案：D

知识点解析：推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的

其他错报的最佳估计数，通常包括：(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在

测试中发现的已经识别的具体错报。(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。

本题主要考查的是知识点(1),由此可计算得推断误差=(3000x20%)—200=400(万

元)。

3、下列关于认定层次风险的说法正确的是()

A、通常与控制环境有关

B、当评估为高风险时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方

案

C：可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，通常实施的审计程序，包

括控制测试和实质性程序

D、可能影响多项认定

标准答案：C

知火点解析：暂无解析

4、B注册会计师正在负责审计甲公司2012年财务农表。如果B注册会计师发现甲

公司年度利息费用账面金额为2000万元，注册会计师作出的预期值为2800万

元，中公司无法提供上述差异的合理解释及佐证性证据。B注册会计师确定预期值

与账面金额之间可接受的差异额为200万元。假定不考虑其他因素，B注册会计师

确定的推断错报金额是()

A、1200万元

B、600万元

C、200万元

D^800万元

标准答案：B

知识点解析：注册会计师在确定推断错报时应当考虑其作出的预期值，故本题确认

的推断错报金额为600万元(280Q—2000—200)o

5、下列选项中，与特定的某类交易、账户余额、列报认定相关的重大错报风险是

()

A、被审计单位资产的流动性出现问题

B、被审计单位的融资能力受到限制

C、被审计单.位存在重大关联方交易

D、被审计单位管理层缺乏诚信

标准答案：C

知识点解析：选项C正确。被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联

方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。选项ABD均属于财务报表层

次的重大错报风险。

6、内部控制五个要素中都可能存在控制缺陷，下列各项中不能表明内部控制存在

重大缺陷的是（）

A、控制环境薄弱

B、被审计单位管理层修订了不适应经济环境变化的原来有效的控制措施

C、被审计单位串通舞弊

D、注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现

这些重大错报

标准答案：B

知识点解析：下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师在审计工

作过程中发现了重大错米，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；（2）

控制环境薄弱；（3）存在高层管理人员舞弊迹象。选项B表明管理层在完善内部控

制。

7、某会计师事务所于2008年2月815与甲股份有限公司董事会签订了该公司上

年度会计报表审计的业务约定书，2（X）8年2月9日至18日按计划进行外勤审计工

作，并于当月22日签发审计报告，则该会计师事务所至少应将有关本审计项目的

当期档案保管至（）

A、2018年2月8日

B、2018年2月18日

C、2018年2月22日

D、2018年12月31日

标准答案：C

知识点解析：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存1。

年c

8、小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该（）

A、增加控制测试，增加实质性程序

B、减少控制测试，减少实质性程序

C、增加控制测试，减少实质性程序

D、减少控制测试，增加实质性程序

标准答案：D

知识点解析：暂无解析

9、当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告是（）

A^无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

标准答案：B

知识点解析：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用

“除了……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册

会计师的责任段中提及这一情况。

10、不属于非无保留意见的审计报告的是（）

A、保留意见

B、否定意见

C、无法表示意见

D、无保留意见

标准答案：D

知识点解析：非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计

报告和无法表示意见的审计报告。

11、通常情况下，注册会计师在实施进一步审计程序时有多种方案可以使用，其中

将控制测试与实质性程序结合使用的方案是（）

A、实质性方案

B、综合性方案

C、风险评估程序

D、实质性程序

标准答案：B

知识点解析：综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与

实质性程序结合使用。

12、甲公司是一家上市公司，它发生的下列四种行为中，不需要办理有关资本变动

法定审批手续的是（）

A、减少资本

B、增加资本

C、对外投资

D、转让资本

标准答案：C

知识点解析：对外投资不属于所有者权益变动业务，不需要办理资本变动法定审批

手续。

13、下列四个选项中不属于其他货币资金的是（）

A、信用卡存款

B、信用证保证金存款

C、外埠存款

D、银行贷款

标准答案：D

知识点解析：其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡

存款和信用证保证金存款等。

14、鉴证业务有三种类别，下列四个选项中属于其他鉴证业务的是（）

A、财务报表审阅

B、对财务信息执行商定程序

C、年度财务报表审计

D、预测性财务信息审核

标准答案：D

知识点解析：鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，所以选项A、C

不属于其他鉴证业务；选项B属于相关服务。

15、在下列情况中，注册会计师在披露客户的涉密信息的行为中，可能不恰当的是

（）

A、接受注册会计师协会的执业质量检查

B、为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据

C、向证券监管机构报告发现的违法行为

D、向媒体披露涉密信息

标准答案：D

知识点解析：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：（1）取得客户授

权。（2）依据法规要求，为法律诉讼准备文件或提证据，以及向监管机构报告发现

的违反法规行为。（3）接受同业复:核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质

量检查。

16、在测试控制运行的有效性时，注册会计师不能从中获取关于控制是否有效运行

的审计证据的是（）

A、控制是否得到一贯执行

B、控制由谁执行

C、控制在不同期间的相同时点是如何运行的

D、控制以何种方式运行

标准答案：C

知识点解析：暂无解析

17、政府审计、注册会计师审计、内部审计三者既有联系又有区别，三者最大的区

别是（）

A、审计目的

B、审计客体

C、审计内容

D、审计主体

标准答案：D

知识点解析：按审计主体分类，可以将审计分为国家审计、注册会计师审计和内部

审计三类，所以三者最大的区别是审计主体。

18、提取风险基金和购买责任保险是会计师事务所的一项重要措施，下列对它们的

理解中，恰当的是（）

A、提取风险基金或购买责任保险能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的

损失

B、通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，但有损于事务所

的社会信誉

C、投保充分的责任保险可以免除可能受到的法律诉讼

D、我国《注册会计师法》没有明文规定会计师事务所提取风险基金和办理职业保

险的事宜

标准答案：A

知识点解析：通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从向取

信于国内外客户，并提高社会信誉，选项B不正确；投保充分的责任保险是会计

师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但这

一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失。选项C1E确，选项

A正确。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基

金，办理职业保险，选项D不正确。

19、关于注册会计师对“广泛性”的判断，以下情形中，不恰当的是（）

A、虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但如果这些要素、账户

或项目是或可能是财务农表的主要组成部分时，则属于“广泛性”的情形

B、当与披露相关时，“广泛性'、产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重

要

C、“广泛性”限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响

D、“广泛性”不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响

标准答案：c

知识点露析：“广泛性”的情形不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影

响，如果仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，只要这些要素、账户或

项目是或可能是财务报表的主要组成部分时，仍然属于“广泛性''的情形。

20、注册会计师应当理解各项认定的含义.在资产负债表中列作长期负债的各项负

债，在一年内不会到期，这属于认定（）

A、分类和可理解性

B、权利和义务

C、存在或发生

D、估价或分摊

标准答案：A

知识点解析：是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可

理解性认定的运用。

二、多项选择题（本题共70题，每题1.0分，共70

分。）

21、按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为（）

A、账项基础审计

B、财务报表审计

C、风险导向审计

D、制度基础审计

E、经营审计

标准答案：A,C.D

知识点解析：审计按照所依据的基础和使用的技术分类，可分为账项基础审计、

制度基础审计、风险导向审计三类。选项BE是审计按照其目的和内容的分类，

22、除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密（）

A、取得客户的授权

B、根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件

C、向监管机构报告发现的违反法规行为

D、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

E、未经被审计单位同意，将业务工作底稿提供给后任注册会计师

标准答案：A,B,C,D

知识点解析：除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保

密：取得客户的授权：艰据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件以

及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受注册会计师协会和监管机构依法进行

的质量检查。

23、关于库存现金的盘点，下列说法正确的有（）

A、库存现金的盘点是针对现金的完整性目标而实施的

B、企业的出纳人员无须在“库存现金监盘表”中签字确认

C、盘点人员必须包括出纳员、被审计单位会计主管和注册会计师

D、如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点

E、盘点时间应安排在现金收付业务进行时采取突击盘点

标准答案：CD

知识点解析：库存现金的盘点是针对现金的真实性而实施的，企业财会部门主管人

员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认，应实施突击性检

查，时间最好选在上午上班前和下午下班后进行。

24、下列各项中属于审计报告的基本要素的是（）

A、注册会计师的责任段

B、引言段

C、审计意见段

D、报告日期

E、注册会计师的签名和盖章

标准答案：A,B,C,D,E

知识点解析：不论是何种类型的审计报告都应当包括下列基本要素：①标题；②

收件人；③引言段；④管理层对财务报表的责任段；⑤注册会计师的责任段；

⑥审计意见段；⑦注册会计师的签名和盖章；⑧会计师事务所的名称、地址及

盖章；⑨报告日期。

25、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的是（）

A、对A公司2010年财务报表进行审计

B、对A公司内控系统有效运行情况进行鉴证

C、对A公司IT系统进行鉴证

D、对A公司2010年度预测性财务信息进行审核

E、对A公司2010年开发的新产品进行质量鉴证

标准答案:B,C,E

知识点解析：在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或

者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法被预期使用者获取，

预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。选项BCE为注册会计师直

接对鉴证对象进行评价或计量，属于直接报告业务。

26、关于违约、过失与欺诈的表述中，正确的是（）

A、导致注册会计师承担法律责任的根本原因是其自身的违约、过失与欺诈行为

B、注册会计师在接受审计业务委托后，未能按时提交审计报告或违反了与被审计

单位订立的保密协议，则审计人员应负违约责任

C、过失分为普通过失和重大过失，另外一种过失为共同过失

D、未能查出隐蔽较强的错漏属于普通过失；未发现审查样本中明显涂改的错漏则

属于重大过失

E、被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又指控

注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，对此，法律可能判定被审计单位有共同过

失

标准答案：A,B,C,D,E

知识点解析：暂无解析

27、不论是何种类型的审计报告都应包括标题、收件人、引言段等九项基本要素，

下列关于审计报告基本要素的表述中，正确的是（）

A、注册会计师根据已获取的充分、适当的审计证据，发表审计意见

B、审计报告应当由1名具有相关业务资格的注册会计师签名盖章

C、注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时.，应标明会计师事务所所在

的市、区、街道

D、审计报告的日期应在管理层签署已审计财务报表的日期之前

E、对于股份有限公司，审计报告收件人一般可用“xx股份有限公司全体股东”

标准答案：A,E

知识（。帚「选项B不正确，审计报告应当由2名具有相关业务资格的注册会计

师签名并盖章；选项C正确，注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址

时，标明会计师事务所所在的城市即可；选项D不正确，审计报告日期不应早于

管理层签署己审计财务或表的日期。

28、鉴证小组的负责人发现自己的近亲亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的

措施有（）

A、退出项目组

B、与会计师事务所高级管理人员讨论该事项

C、与客户管理层讨论该事项

D、要求亲属处理该股票

E、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核

标准答案：A,B,D

知识点解析：暂无解析

29、注册会计师业务准则包括相关服务准则和鉴证业务准则，下列属于鉴证业务准

则下的审计准则的是（）

A、审计业务约定书

B、历史财务信息审计的质量控制

C、代编财务信息

D、财务报表审阅

E、预测性财务信息的审核

标准答案：A,B

知火点解析：选项C属于相关服务准则；选项D属于审阅准则；选项E属于其他

鉴证业务准则。

30、K注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。注册会计师2013年2月1日

对库存现金实施监盘，则应通过________调整至资产负债表日的金额（）

A、加计2013年1月1日至2013年2月1日库存现金增加额

B、加计2013年1月1EI至2013年2月1日库存现金减少额

C、扣减2013年1月1己至2013年2月1日库存现金减少额

D、扣减2013年1月1日至2013年2月1日库存现金增加额

E、加计2013年1月1日至2013年1月31日库存现金减少额

标准答案：B,D

知识点解析：资产负债表日后盘点库存现金的，应调整至资产负债表日的金额。依

据库存现金监盘表，2012年12月31日的现金实有数额=2013年2月1日实际监

盘数额一2013年1月1日至2013年2月1日增加额+2013年1月1日至2013年2

月1日减少额。

三、名词解释题（本题共2题，每题7.0分，共2分0）

31、审计业务约定书

标准答案：审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和

确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等

事项的书面协议。

知识点解析：暂无解析

32、盈余公积

标准答案：盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金，是

具有特定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

知识点解析：暂无解析

四、简答题（本题共2题，每题1.0分，共2分。）

33、简要阐述注册会计师审计发展历程的启示。

标准答案：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有以下三个方

面。（1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。注册会计

师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营

权的分离。（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。随着商品经济的发

展，公司的规模越来越大，业务活动越来越复杂，与之相适应，注册会计师审计也

由初期的以账项为基础的详细审计发展为对财务报表的抽样审计，注册会计师的审

计职责也从对企业的所有者负责发展到对社会公众负责。（3）注册会计师审计具有

客观、独立、公正的特征。这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，

另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。

知识点解析：西无解析

34、注册会计师应当对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，简述注册会计师

在评价财务报表的合法性时应当考虑的内容。

标准答案：（1）被审计单位选择和运用会计政策是否符合适用的会计准则和相关的

会计制度，并适合于被审计单位的具体情况：（2）管理层作出的会计估计是否合

理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和合理性：（4）财务报表是否

作出充分披露，使财务果表的使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状

况、经营成果和现金流量的影响。

知识点解析：暂无解析

五、论述题（本题共，题，每题1.0分，共7分。）

35、重要性是审计的一个重要概念，试述什么是审计重要性，在什么情形下运用审

计重要性。

标准答案：审计.重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程

度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意

以下几点。（1）重要性概念中的错报包含漏报，判断一项业务重要与否，应该视其

在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。（2）直要

性概念必须从会计报表及用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使

用者的信息需求而编制的。（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，所谓数

量方面是指错报的金额大小，性质方面则指错报的性质。（4）重要性的判断离大开

特定的环境，不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。（5）对

重要性的评估需要运用职业判断。审计重要性实质上是注册会计师所审计的会计报

表中存在的差错对会计很表使用者进行决策判断产生影响的最高境界。审计重要

性运用的情形：（1）在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此

时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册

会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；（2）在

评价审计结果时，此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否

影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。

知识点解析：暂无解析

六、案例分析题（本题共3题，每题7.0分，共3分。）

36、甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出

口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2012年度财务报表审计，并委派K注册会

计师担任项目负责人。资料一：（1）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外

客户的编号分别以D和E开头；（2）2012年12月31日，中国人民银行公布的人民

币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分

析表摘录如下。____________________________________________________

2012年12月31日鬃的分析

其中

客户类别原币（万元）人民而（万元）

一年以内1-2年2~3年3年以上

国内客户4115828183743443411200

国外客户美元20461534510981216422000

合计5650339164959865411200

2011年12月31日炼的分析

其中

客户类别原币（万元）人民币（万元）

1年以内1年2~3年3年以上

国内客户3198223953416938600

国外客户美元200614046II33725391700

合计4602835290670840300

--------要求:

针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析

表存在哪些不当之处，并简要说明理由。

标准答案：存在以下不当之处：（I）国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率

为7.5,与中国人民银行公布的2012年12月31日的汇率不一致：（2）国内客户

2012年12月31日账龄2〜3年的金额（4341万元）大于2011年12月31日账龄1-

2年的金额（4169万元），不符合逻辑:。

知识点解析：暂无解析

上市公司甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是ABC会计师事务所的常年审计客

户。K和H注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，财务报表整体

重要性水平为100万元0甲公司2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会

批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下。资料一：审计前甲公司

2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万

事日2012年度

费产总项9000

营业收入6000

利科总事145

元）。________________________________120

资料二：在对甲公司的审计过程中，K和H注册会计师注意到下列事项。（1）2012

年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同收入为200

万元，至2012年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生

成本84万元。2012年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，

并结转56万元的成本。（2）2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董

事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩至6年，预计净残值为零，仍

采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购入，并于当月投入公司管理部

门使用，入账价值为1050万元，购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为

50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。（3）2012年12月31日，甲公司

库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件

可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元。如果将配

件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2012年12

月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相

关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货

跌价准备550万元。（4）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2012年12

月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报

表附注中作出充分披露。K和H注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的

评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的。

（5）2013年3月20日，甲公司股东大会审议通过2012年的利润分配方案：提取法

定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配

方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并

进行账务处理，同时调整了2012年12月31日资产负债表相关项目。（6）2013年3

月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损

失150万元。甲公司对2012年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万

元”，贷记”固定资产——