全国自考经济类（审计学）模拟试卷4

全国自考经济类（审计学）模拟试卷4

（共8套）

（共306题）

全国自考经济类（审计学）模拟试卷第

1套

一、单项选择题（本题共20题，每题，,0分，共20

分。）

1、为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循

（）

A、独立性原则

B、权威性原则

C、客观原则

D、公正原则

标准答案：A

知识点解析：审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。为了

充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循独立性原

则。

2、下列选项中，对审计方法的描述不恰当的是（）

A、运用观察法时应与查询法等其他审计方法结合起来，才能取得更好的效果

B、库存现金、有价证券应采用直接盘存法

C、逆查法主要适用于规模较小、业务量较少或内部控制制度较差的单位

D、顺查法的审查顺序和会计核算的顺序完全一致

标准答案：C

知识点解析：逆查法适用于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位；

顺查法适用于规模较小、业务量较少或内部控制制度较差的单位。

3、19世纪末20世纪初，美国的社会审计得到了迅猛发展，美国式审计是指（）

A、现代审计

B、会计报表审计

C、资产负债表审计

D、详细审计

标准答案：C

知识点解析：20世纪初，一种为了帮助贷款人和债权人正确评价被审计单位信用

状况的资产负债表审计诞生了。由于资产负债表审计是美国首先实施的，所以乂称

为美国式审计。

4、在北京创立了我国第一家会计师事务所，标志着我国注册会计师制

度正式诞生（）

A、徐永祚

B、奚玉书

C、潘序伦

D、谢霖

标准答案：D

知识点解析：1918年，谢霖领取了第一号会计师证书，并在北京创办了我国第一

家会计师事务所一正则会计师事务所。

5、下列关于注册会计师审计的表述中，不恰当的是（）

A、注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定

B、独立性是注册会计师审计的灵魂

C、注册会计师审计是一个系统的过程

D、注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度的出现

标准答案：D

知识点解析：注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

6、按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为三类，其中从方法论的

角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为（）

A、制度基础审计

B、风险导向审计

C、账项基础审计

D、经营审计

标准答案：B

知识点解析：从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称

为风险导向审计。

7、鉴证业务三方关系分别指注册会计师、责任方和预期使用者，下列各项中，不

可能属于鉴证业务责任方的是（）

A、被审计单位的管理层

B、注册会计师聘请协助工作的专家

C、预期使用者

D、鉴证业务的委托人

标准答案：B

知识点解析：责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；委托人不是

单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任；被

审计单位的管理层也可能是委托人；注册会计师聘请的专家是协助注册会计师工作

的，并不是责任方。

8、假设ABC会计师事务所于2007年8月1日开始接受委托，承接对甲公司2（X）7

年度财务报表进行审计，在2007年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审

计报告出具时间是2008年3月5日。假设ABC会计师事务所于2008年3月5日

提交了审计报告，则上述审计业务期间的起点至终点的时间节点为（）

A、2007年12月31日至2008年3月5日

B、2007年1月1日至2008年3月5日

C、2007年8月1日至2008年3月5日

D、2008年1月1日至2008年3月5日

标准答案：C

知识点解析：根据审计业务期间的定义，ABC会计师事磬所承接甲公司财务报表

审计业务的时间是2007年8月1日，终点是审计报告日2008年3月5日。

9、下列情形中，不属于注册会计师保密义务豁免的是（）

A、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据

B、取得会计师事务所的授权

C、取得客户的授权

D、接受同业复核

标准答案：B

知识点解析：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客

户的授权；第二，根据法律要求，为法律诉讼准备文件或提供证据；第三，接受

同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

10、如果注册会计师已浜别存在对客观和公正原则产生不利影响的因素，则应当采

取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下有关防范措施中不能

降低不利影响的是（）

A、终止产生不利影响的经济利益

B、相关人员退出项目组

C、与会计师事务所内部高级管理人员讨论该事项

D、与审计客户的管理层讨论可能产生不利影响的事项

标准答案：D

知识点解析：应当与客户治理层讨论可能产生不利影响的事项。

11、注册会计师应当维于职业形象，不得有损害职业形象的行为，其中会计师事务

所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因中不正确

的是（）

A、广告可能损害专业服务的精神

B、注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估

C、广告可能导致同行之间的不正当竞争

D、广告可以提高本会计师事务所的知名度

标准答案：D

知识点解析：会计师事务所和注册会计师不得刊登广告以招揽业务，理由如下：

第一，广告可能损害专业服务精神；第二，注册会计师的服务质量及能力无法由

广告内容加以评估；第三，广告可能导致同行之间的不正当竞争。

12、注册会计师要履行对社会公众、客户和同行的责任。下列哪项是注册会计师行

业的一个显著标志（）

A、对社会公众承担责任

B、对会计师事务所承担责任

C、对客户承担责任

D、对同行承担责任

标准答案：A

知识点解析：注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。

13、为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，中国注册会计师协会于

年发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（）

A、1992

B、1996

C、2002

D、2003

标准答案：C

知识点解析：2002年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的问题，

中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。

14、我国《刑法》第229条第1款规定，承担资产评估、验资、验证、会计等职责

的中介组织人员有意提供虚假证明文件，情节严重的，处（）

A、10年以下有期徒刑

B、5年以下有期徒刑

C、5年以下有期徒刑或拘役

D、3年以下有期徒刑或拘役

标准答案：C

知识点解析：我国《刑法》第229条第1款规定，承担资产评估、验资、验证、会

计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员有意提供虚假证明文件，情节严重

的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

15、会计师事务所需要安排合适的人员进行项目质量控制复核，项目质量控制复核

的时间是（）

A、与审计委员会沟通后

B、与治理层沟通后

C、与管理层沟通后

D、在出具报告前

标准答案：D

知识点解析：项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在

准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

16、在我国注册会计师的法律责任发展进程中，下列哪项的成立，标志着我国注册

会计师行业得以恢复建立（）

A、上海会计师事务所

13、高威会计师事务所

C、正则会计师事务所

D、立信会计师事务所

标准答案：A

知识点解析：1981年上海会计师事务所的成立，标志着我国注册会计师行业得以

恢复建立。

17、注册会计师法律责任的成因有多利J注册会计师法律责任形成的前提条件是

（）

A、注册会计师的过失行为

B、被审计单位经营失败

C、被审计单位存在错误、舞弊与违法行为

D、注册会计师的违约行为

标准答案：C

知识点解析：被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的

前提条件。

18、下列人员中对质量控制制度承担最终责任的是（）

A、主任会计师

B、审计项目合伙人

C、高级审计合伙人

D、审计项目经理

标准答案：A

知识点解析：主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

19、过失分为普通过失和重大过失，还有一种过失叫“共同过失”。如果被审计单位

财务报表中存在重大错艰，则在下列情况中，审计人员很可能在诉讼中被判为重大

过失的是（）

A、注朋会计师明知道存在重大错报但却作出虚假的陈述，出具无保留意见的审计

报告

B、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但却未发现

C、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见

D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求

标准答案：B

知识点解析：普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是

指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计；欺诈

是指注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，

却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。选项CD属于普通过失，选项A

属于欺诈。

20、下列不属于鉴证业务的是（）

A、财务报表审计

B、财务报表审阅

C、对内部控制进行鉴证

D、代编财务信息

标准答案：D

知识点解析：代编财务信息属于相关服务。

二、多项选择题（本题共70题，每题，.0分，共70

分。）

21、下列关于函证方式的说法不正确的有（）

A、当采用消极式函证时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息

的情况下才予以回函

B、在采用消极式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序

C、当采用积极式函证时，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函

D、如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应

直接实施替代程序

E、在审计时，注册会干师对某一被审计单位只能选择积极式函证

标准答案：D,E

知识点解析：选项D不正确，在审计实务中，如果注册会计师遇到采用积极的函

证方式实施函证而未能收到回函的情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要

求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未得到被询证者的回应，注册会计师应

当实施替代审计程序。选项E不正确，注册会计师可采用积极的或消极的函证方

式实施函证，也可将两种方式结合使用。

22、下列对采购与付款业务流程中确认与记录负债环节的控制活动的描述中，正确

的是（）

A、应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数

量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进

行比较

B、记录现金支出的人员不得经手现金，其他有价证券除外

C、定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是

否一致

D、定期核对编制付款记账凭证的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及

时性

E、企业应定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项

标准答案：A,C,D,E

知识点解析：选项B不正确，根据控制活动的职责分离原则，负责授权、记录和

资产保管的职责应当分给不同的员工，记录现金支出的人员不得负责资产保管，包

括不得负责现金、有价证券和其他资产的保管。

23、在检查固定资产的所有权时，对于融资租入的固定资产，主要应审核检查（）

A、保险单

B、租赁协议

C、会计记录

D、产权证明

E、采购发票

标准答案：B,C

知识点解析：对于融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经

营租赁，会计记录也能证实固定资产属于融资租赁并非经营租赁，融资租人的固定

资产没有产权证明、采购发票和保险单。

24、注册会计师在对存货进行分析程序时，发现存货周转率有波动，这可能意味着

被审计单位存在以下哪些情况（）

A、销售价格发生变动

B、存货成本项目发生变动

C、单位产品成本发生变动

D、销售额发生大幅度变动

E、有意或无意地减少存货储备

标准答案：B,D,E

知识点解析：存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意

地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核

算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度

变动。

25、以下对生产与存货业务流程中计划和安排生产环节的控制活动与相关认定的对

应关系的描述中，正确的是（）

A、生产通知单通过授权审批的控制活动能够降低营业成本完整性认定错报风险

B、生产计划部门编制的月度生产计划书须经生产计划经理审批后上报总经理批准

才能生效

C、生产通知单应当进行连续编号控制

D、生产通知单进行连续编号控制能够降低营业成本完整性认定错报风险

E、存储部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单发货

标准答案：B,C,D,E

知识点解析：选项A不正确，生产通知单通过授权审批的控制活动能够降低营业

成本发生认定错报风险。

26、K注册会计师在审计ABC公司的资本公积明细账，则下列哪些内容转增资

本，可以认为可能存在错报（）

A、接受捐赠

B、拨款转入

C、关联者交易差价

D、资本溢价

E、股权投资准备

标准答案：A,C,E

知识点解析：将拨款转入与资本溢价转入的资本公积转增资本属于正确的会计处

理。

27、下列凭证和会计记录中，属于筹资活动的是（）

A、企业的章程

B、承销或包销协议

C、投资协议

D、股票或债券登记簿

E、股东名册

标准答案：B,E

知识点解析：选项CD属于投资活动的主要凭证。筹资活动涉及的主要凭证和会计

记录包括：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协

议、借款合同或协议、有关的记账凭证、有关会计科目的会计账簿。

28、注册会计师审计货币资金的目标有（）

A、确定货币资金会计记录的完整性

B、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当

C、确定货币资金的真实性

D、确定货币资金余额的正确性

E、确定是否有货币资金科目存在

标准答案：A,B,C,D

知识点解析：货币资金的审计目标包括：确定货币资金在资产负债表日是否确实存

在，发生的业务是否均汜录完毕，余额是否正确，披露是否恰当。

29、下列各项中属于审计报告的基本要素的是（）

A、注册会计师的责任段

B、引言段

C、审计意见段

D、报告日期

E、注册会计师的签名和盖章

标准答案：A,B,C,D,E

知识点解析：不论是何种类型的审计报告都应当包括下列基本要素：①标题；②

收件人；③引言段；④管理层对财务报表的责任段；⑤注册会计师的责任段；

⑥审计意见段；⑦注册会计师的签名和盖章；⑧会计师事务所的名称、地址及

盖章；⑨报告日期。

30、下列各项属于非标准审计报告的是（）

A、无保留意见的审计报告

B、无法表示意见的审计报告

C、保留意见的审计报告

D、否定意见的审计报告

E、带强调事项段的无保留意见的审计报告

标准答案：B,C,D,E

知识点解析：非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意

见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。

三、名词解释题（本题共2题，每题7.0分，共2分0）

31、审计

标准答案：审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计

准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活

动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评

价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的

一项独立性的经济监督活动。

知识点解析：暂无解析

32、审计报告

标准答案：审计报告是由注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施

审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

知识点解析：暂无解析

四、简答题（本题共2题，每题上。分，共2分。）

33、审计质量控制是会计师事务所管理活动的重要组成部分，简述质量控制制度的

目的和要素。

标准答案：（1）质量控制制度的目的：①合理保证会计师事务所及其人员遵守法律

法规及中国注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和

相关服务准则的规定；②合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具

恰当的报告。（2）质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规

范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、'业务工作底稿、监

控。

知识点解析：暂无解析

34、控制测试是测试控制运行的有效性，简述生产和存货循环内部控制测试的内

容。

标准答案：运用查询法、文字说明法和流程图法了解和描述生产和存货循环内部控

制；实施简易抽查，注册会计师为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制

描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流程和工艺流程的基础上实施

简易抽查，对其加以验证；工薪的内部控制测试，注册会计师在测试工薪内部控制

时，通常可采用检查工资汇总表和审查所选取的样本这两个步骤进行；成本会计制

度的内部控制测试，测试内容包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费

用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。

知识点解析：暂无解析

五、论述题（本题共7题，每题分，共1分。）

35、重要性是审计的一个重要概念，试述什么是审计重耍性，在什么情形下运用审

计重要性。

标准答案：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程

度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意

以下几点C（1）重要性概念中的错报包含漏报.判断一项业务重要与否.应该视其

在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。（2）直要

性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使

用者的信息需求而编制的。（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，所谓数

量方面是指错报的金额大小，性质方面则指错报的性质。（4）重要性的判断离大开

特定的环境，不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。（5）对

重要性的评估需要运用职业判断。审计重要性实质上是注册会计师所审计的会计报

表中存在的差错对会计表表使用者进行决策判断产生影响的最高境界。审计重要

性运用的情形：（1）在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此

时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册

会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；（2）在

评价审计结果时，此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否

影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。

知识点解析：暂无解析

六、案例分析题（本题共4题，每题7.0分，共4分。）

36、ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报表，并委派K注册会计师

担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事

项：（1）甲公司是ABC会计师事务所最大的客户，2010年至今连续三年ABC会计

师事务所业务收入的30%来源于对甲公司的财务报表审计业务；（2）K注册会计师

与甲公司的总经理是大学同学，并且相互来往一直很密切；（3）审计项目组成员C

于2011年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元：（4）ABC会计师事务所原行

政部门经理D于2010年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任；（5）2012年5

月，甲公司与乙公司由于双方投融资问题产生经济业务纠纷，2012年9月，甲公

司请审计项目组成员E注册会计师代甲公司出庭；（6）审计项目组成员F已经接到

甲公司董事长邀请，从2013年起将开始担任甲公司董事。要求：分别指出上述事

项（1）至（6）是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

标准答案：（1）对独立性产生威胁。ABE会计师事务所的收入过分依赖其大客户甲

公司，存在自身利益或外在压力对独立性的不利影响。（2）对独立性产生威胁。项

目组负责人K注册会计师与审计客户的高级管理人员总经理之间存在长期交往，

存在密切关系对独立性的不利影响。（3）对独立性产生威胁。项目组成员c拥有审

计客户的债券，存在经济利益对独立性的不利影响。（4）对独立性不产生威胁。由

于D在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户处担

任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔2年多，所以不构成

对独立性的影响。（5）对独立性产生威胁。E注册会计师为甲公司出庭，存在过度

推介和自我评价对独立性的不利影响。（6）对独立性产生威胁。F注册会计师拟加

入审计客户，存在自身利益对独立性的不利影响。

知识点解析：暂无解析

37、甲会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确

立了下列重大质量控制制度：（1）注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要

依据；（2）对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太

低就可以承接：（3）所有审计工作底稿应当在审计报告H后60H内整理归档；（4）

由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论百计

项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以

每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后

3名的项目合伙人。要求：针对上述⑴至（6）项，分别指出甲会计师事务所是否符

合质量控制准则的规定，并简要说明理由。

标准答案：（1）违反。注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据不符合

规定。理由；根据质量控制准则的规定，会计师事务所在业绩评价过程中应当树

立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

（2）违反。以审计收费的高低作为审计业务承接的主要考虑因素不符合规定。理

由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足三个条件：①能够胜任该项业

务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要

求：③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。（3）不违反。审计工作底

稿归档期限符合要求。（4）违反。项目质量控制复核制度不符合规定。理由：会计

师事务所可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益范围较大或已识别出存

在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（5）违反。项目

组内部意见分歧的解决不符合规定。理由：根据质量控制准则的要求，只有项目

组内部意见分歧得到解决后，项目合伙人才能出具报告。（6）违反。质量监控政策

不符合规定理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期

最长不得超过3年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行

检查。

知识点解析：暂无解析

上市公司甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是ABC会计师事务所的常年审计客

户。K和H注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，财务报表整体

重要性水平为100万元,甲公司2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会

批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下。资料一：审计前甲公司

2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万

事日2012年度

资产总横9000

营业收入6000

利忖总事14s

”利润

元）。-----120

资料二：在对甲公司的审计过程中，K和H注册会计师注意到下列事项。（1）2012

年11月30口，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同收入为200

万元，至2012年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生

成本84万元。2012年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，

并结转56万元的成本。（2）2012年6月30H,鉴于更为先进的技术被采用，经董

事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩至6年，预计净残值为零，仍

采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购入，并于当月投入公司管理部

门使用，入账价值为1050万元，购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为

50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。（3）2012年12月31日，甲公司

库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件

可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元。如果将配

件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2012年12

月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相

关税费1・5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货

跌价准备550万元。（4）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2012年12

月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报

表附注中作出充分披露。K和H注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的

评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的。

（5）2013年3月20日，甲公司股东大会审议通过2012年的利润分配方案：提取法

定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配

方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并

进行账务处理，同时调整了2012年12月31日资产负债表相关项目。（6）2013年3

月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损

失150万元。甲公司对2012年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万

元”，贷记“固定资产——固定资产减值准备120万元”。要求：

38、如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项⑴至事项（6）,分别回答K和H注

册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，直接列示审计调整

分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年的所得税、递延所得税资产和递延所

得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。

标准答案：针对要求(1)：①注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业

收入120贷：预收账款20应收账款100②注册会计师应建议披露，并同时调整，

审计调整分录为：2012年应计提的折旧金额=[(1050—50)70：2]+[(1050-

150)共6—1.5片2]=150(万元)借：管理费用150贷：固定资产——累计折旧150

③注册会计师应建议调整，审计调整分录为：该配件所生产的A产品成本=

100x(15+15)=3000(万元)其可变现净值=100x(25.5-1.5)=2400(万元),A产

品发生减值。该配件的可变现净值=100x(25.5-15-1.5)=900(万元)应计提的

存货跌价准备=100x15-900=600(万元)借：资产减值损失50贷：存货—存货

跌价准备50④甲公司的处理正确，无须建议调整。⑤注册会计师应建议调整，

审计调整分录为：借：应付股利80贷：未分配利润80此事项为资产负债表日后

企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放股利的事项，应在财务报表

附注中作为资产负债表三后非调整事项披露。⑥注册会计师应建议调整，审计调

整分录为：借：固定资产——固定资产减值准备120贷：资产减值损失120此事

项为资产负债表日后因刍然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注

中作为资产负债表日后非调整事项披露。

知识点解析：暂无解析

39、在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中6

个事项中的1个事项，并且拒绝接受K和H注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出

的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出K和H注册会计师

对该6个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。

标准答案：针对要求(2)：①注册会计师应当出具保留意见的审计报告。因为该事

项汇总错报需要调整的金额高于财务报表整体重要性水平且性质不严重、影响也不

广泛，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。②注册会计师应当出具否定

意见的审计报告。因为虚增150万元利润超过重要性水平，对财务报表有整体影

响，如果调整该错报，将使甲公司由盈利变为亏损，注册会计师应当出具否定意见

的审计报告。③注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。因为该事项汇

总错报需要调整的金额低于重要性水平，注册会计师应发表标准无保留意见审计报

告。④注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见的审计报告。因为甲公司停

止生产和销售其主导产品，这一事项可能会对财务报表产生重大影响，但被审计单

位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露，该事项也不影响注册会

计师发表审计意见，所以应当出具带强调事项段无保留意见的审计报告。⑤注册

会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。因为该事项汇总错报需要调整的金额

低于重要性水平，注册会计师应发表标准无保留意见审计报告。⑥注册会计师应

当出具保留意见的审计表告.因为该事项汇总错报需要调整的金额高于财务报表整

体重要性水平且性质不严重、影响也不广泛，所以注册会计师应出具保留意见的审

计报告。

知识点解析：暂无解析

全国自考经济类（审计学）模拟试卷第

2套

一、单项选择题（本题共20题，每题1.0分，共20

分。）

1、关于进一步审计程序的表述中，错误的是（）

A、进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和

分析程序

B、注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和以实

施的具体审计程序两个层次

C、确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

D、进一步审计程序属于总体审计策略

标准答案：D

知识点解析：具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他

审计程序。故选项D错误。

2、为证实被审计单位主营业务收入的发生认定，下列程序中，最有效的是（）

A、从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账

B、从销售发票追查到发运凭证

C、从销售发票追查到主营业务收入明细账

D、从主营业务收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证

标准答案：D

知识点解析：选项A能证实的是主营业务收入的完整性认定；选项B可以查出已

开发票是否均已发运，但没有选项D的审计证据有效；选项C可以查出未入账的

项目。

3、在下列情况中，注册会计师在披露客户的涉密信息的行为中，可能不恰当的是

（）

A、接受注册会计师协会的执业质量检查

B、为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据

C、向证券监管机构报告发现的违法行为

D、向媒体披露涉密信息

标准答案：D

知识点解析：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：（1）取得客户授

权。（2）依据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发

现的违反法规行为。（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的

质量检查。

4、对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为

()

A、财务报表报出日前60日内

B、业务报告日前60日内

C、财务报表报出日后60日内

D、业务报告日后60日内

标准答案：D

知识点解析：暂无解析

5、注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，其中会计师事务

所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因中不正确

的是()

A、广告可能损害专业服务的精神

B、注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估

C、广告可能导致同行之间的不正当竞争

D、广告可以提高本会计师事务所的知名度

标准答案：D

知识点解析•：会计师事务所和注册会计师不得刊登广告以招揽业务，理由如下：

第一，广告可能损害专业服务精神；第二，注册会计师的服务质显及能力无法由

广告内容加以评估；第三，广告可能导致同行之间的不正当竞争。

6、下列人员中对质量控制制度承担最终责任的是()

A、主任会计师

B、审计项目合伙人

C、高级审计合伙人

D、审计项目经理

标准答案：A

知识点解析：主任会计师对质量控制制度承担最终责任「

7、过失分为普通过失和.重大过失，还有一种过失叫“共同过失工如果被审计单位

财务报表中存在重大错表，则在下列情况中，审计人员很可能在诉讼中被判为重大

过失的是()

A、注册会计师明知道存在重大错报但却作出虚假的陈述，出具无保留意见的审计

报告

B、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但却未发现

C、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见

D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求

标准答案：B

知识点解析：普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是

指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计；欺诈

是指注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，

却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。选项CD属于普通过失，选项A

属于欺诈。

8、下列关于认定层次风险的说法正确的是（）

A、通常与控制环境有关

B、当评估为高风险时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方

案

C、可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，通常实施的审计程序，包

括控制测试和实质性程序

D、可能影响多项认定

标准答案：C

知识点解析：暂无解析

9、为了证实被审计单位某月份关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认

定，下列最有效的审计程序是（）

A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较

B、汇总当月销售发票的金额，与当月所开出库单相核对

C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对

D、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月的顾客订货单金额相比较

标准答案：A

知识点解析：从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进

而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时

提供有关真实性和完整性目标的证据。

10、下列四个选项属于注册会计师在确定审计证据的相关性时需要考虑的是（）

A、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

B、只与特定认定相关的审计证据可以替代与其他认定相关的审计证据

C、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

D、特定的审计程序可能为某些认定提供相关的审计证据，也可以与其他认定相关

标准答案：A

知识点解析：注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑的因素包括三个方

面：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无

关；（2）只与特定认定相关的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；（3）

不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。选项C讨论的是审计证据

的可靠性。

11、下列关于审计独立性由弱至强的排序，正确的是（）

A、民间审计、政府审计、内部审计

B、政府审计、民间审计、内部审计

C、政府审计、独立审计、内部审计

D、内部审计、政府审计、注册会计师审计

标准答案：D

知识点解析：注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又

独立于第二关系人（被审计单位）；政府审计仅独立于第二关系人（被审计单位）；内

部审计仅强调与所审的其他职能部门相对独立。故选Do

12、下列不属于应收账款审计目标的是（）

A、确定应收账款在财务报表上披露的恰当性

B、确定应收账款的存在

C、确定应收账款记录的完整性

D、确定应收账款的回收日期

标准答案：D

知识点解析：选项ABC均属于应收账款的审计目标。审计应收账款首先是证明其

是否存在：其次是证明完整性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财务报表上

的披露。注册会计师不负责确定应收账款回收期。

13、单位应当定期向往来客户发送账单以核对应收账款、应收票据等往来款项。为

了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是（）

A、核对已发送账单的汇总表和销售收入记录

B、观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案

C、函证应收账款余额

D、核对应收账款的明细账和总账

标准答案：B

知识点解析：注册会计师对收款内部控制测试的方法主要包括观察、检查等审计程

序。

14、在承接业务的过程中，下列可能不会对职业道德基本原则产生不利影响的是

（）

A、在业务招揽时，不恰当地声明自己是某一特定领域的专家

B、由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平

C、根据事务所的规定，向介绍业务的个人支付20%的业务中介费用

D、在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计

师将该业务介绍给一家软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用

标准答案：B

知识点解析：会计师事务所和注册会计师在业务招揽时不得有不恰当地声明自己是

某一特定领域的专家的行为。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或例

金，也不应向客户或其池第三方支付介绍费。

15、注册会计师要履行对社会公众、客户和同行的责任及其他责任，下列各项中，

属于注册会计师的“其他贡任”的是（）

A、不允许他人借用本人、木所的名义承接业务

B、不限制外地事务所在本地承接业务

C、不得对未来事项可实现程度作出保证

D、可以以不正当手段与同行争揽业务

标准答案：A

知识点解析：注册会计师的其他责任包括：注册会计师及其所在会计师事务所不得

采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；注册会计师应当维护职业形象，不得有可

能损害职业形象的行为；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金

等不当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；会计

师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务；注册会计师及

其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

16、注册会计师向甲公司生产部经理询问的以下事项中，最有可能获取的审计证据

是有关（）

A、固定资产的抵押情况

B、固定资产的报废或毁损情况

C、固定资产的投保及其变动情况

D、固定资产折旧的计提情况

标准答案：B

知识点解析：固定资产抵押、投保及其变动情况是管理层做出的决定，不是生产

部门负责人熟知的，所以不易从生产部门负责人处获取审计证据；固定资产折旧的

计提情况是会计部门所熟知的，也不易从生产部门负责人处获取审计证据；固定资

产的管理是生产负贡人所熟知的。

17、按审计的目的和内容分类，可以将审计分为三类，则审计对象可以是组织机

构、计算机系统和市场营销的审计是（）

A、经营审计

B、现代审计

C、事中审计

D、内部审计

标准答案：A

知识点解析：在经营审计中.审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系

统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。

18、为了得到充分、适当的审计证据，注册会计师应当评价函证的可靠性，在评价

函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）

A、对被审计单位的内部控制的原有评价是否恰当

B、被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况等

C、被审计单位施加的限制或回函中的限制

D、对询证函的设计、发出及收回的控制情况

标准答案：A

知识点解析：在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：①对询证函的设

计、发出及收回的控制情况；②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、

对函证项目的了解及其客观性；③被审计单位施加的限制或回函中的限制。

19、注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但注册会计师可以通过对被

审计单位内部审计的了解来考虑是否利用其工作成果，这是因为（）

A、内部审计和注册会计师审计在工作上是完全一致的

B、内部审计的独立性比注册会计师审计差

C、内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

D、内部审计与注册会计师审计的审计内容完全一致

标准答案：c

知识点》析：注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行

了解并考虑是否利用其工作成果。因为：（1）内部审计是单位内部控制的一个直要

组成部分；（2）内部审计在审计内容、审计证据、审计方法等方面都和外部审计有

一致之处：（3）利用内莉审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

20、在审计过程中，若遇到下列四种情况，注册会计师将出具否定意见审计报告的

是（）

A、财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重

大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

B、不能执行充分的审计程序，以形成对财务报表整体的意见

C、被审计单位的未来存在重大不确定性

D、审计范围被客户施加限制

标准答案：A

知识点解析：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编

制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，

注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

二、多项选择题（本题共70题，每题1.0分，共70

分。）

21、审计按照主体分类，可分为（）

A^政府审计

B、事前审计

C、内部审计

D、社会审计

E、事后审计

标准答案：A,C,D

知识点解析：按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师

审计（社会审计）。RE是审计按其实施时间的分类口

22、注册会计师对期末账户余额运用的认定主要有（）

A、存在

B、截止

C、计价和分摊

D、完整性

E、权利和义务

标准答案：A,C.D,E

知识点解析：暂无解析

23、注册会计师应当出具无法表示意见审计报告的条件是（）

A、审计程序没有得到实施

B、审计范围受限

C、无法获取充分、适当的审计证据证明财务报表不存在影响重大和广泛的事项

D、财务报表整体不存在重大错报

E、未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

标准答案：B,C

知识点解析：一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，

不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计

师应当出具无法表示意见的审计报告。

24、以下关于前后任注册会计师沟通的说法中不恰当的是（）

A、接受委托后的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等

B、接受委托前的沟通不是必要程序，接受委托后的沟通是必要程序

C、接受委托前的沟通目的是确定是否接受委托

D、接受委托后的沟通最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿

E、由于在接受委托前已经与前任注册会计师进行过沟通，在接受委托后查阅前任

注册会计师的工作底稿时无须再取得被审计单位的同意

标准答案：B,E

知识点解析：在接受委壬前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟

通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托后的沟通与接受委托

前有所不同，它不是必要程序。选项B错误。接受委托后，如果需要查阅前任注

册会计师的T作底稿，后任注册会计师应当价得被审计单位的同意,并与前任注册

会计师进行沟通。选项E错误。

25、我国财务报表审计的总目标是（）

A、公允性

B、效益性

C、合规性

D、合法性

E、合理性

标准答案：A,D

知识点解析：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一

般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表

的合法性、公允性发表审计意见。

26、以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）

A、与重大错报风险是E向关系

B、与审计项目的重要程度是正向关系

C、与注册会计师的经验是反向关系

D、与审计证据的质量是正向关系

E、与总体规模是正向关系

标准答案：A,B,C,E

知识点解析：暂无解析

27、被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的是

（）

A、霉烂变质的存货

B、已过期（如食品）且无转让价值的存货

C、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

D、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望的存货

E、企业使用该项存货生产的产品的成本大于产品的销售价格的存货

标准答案：A,B,C

知识点解析：选项ABC是表明已无使用价值和转让价值的存货情形，应当将存货

的账面价值全部转入当期损益：而选项DE则属于应当计提存货跌价准备的情形。

28、审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度，审计证据的可靠性受

的影响（）

A、被审计单位的业务性质

B、会计师事务所的资质

C、获取证据的环境

D、证据的来源

E、证据的性质

标准答案：C,D,E

知识点解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的

具体环境。

29、注册会计师在审计固定资产减少时，主要的审计要点有（）

A、检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定

B、检查减少固定资产的授权批准文件

C、检查固定资产减少的具体发生时间

D、检查固定资产减少的账簿记录是否准确

E、检查固定资产减少的具体数额价值

标准答案：A,B

知识点解析：固定资产减少的审计要点如下：①检查减少固定资产的授权批准文

件；②检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定；③结合“固

定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账

面转销额是否正确；④检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

30、盈余公积是具有特定用途的留存收益，盈余公积可用于（）

A、支付职工奖金

B、分配股利

C、弥补以前年度亏损

D、转增资本

E、支付职工福利

标准答案：C,D

知识点解析：盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本。

三、名词解释题（本题共2题，每题1.0分，共2分。）

31、审计

标准答案：审计：是指由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、

审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管

理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监

督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济

效益的一项独立性的经济监督活动。

知识点解析：暂无解析

32、盈余公积

标准答公:'盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金，是

具有特定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

知识点解析：暂无解析

四、简答题（本题共2题，每题7.0分，共2分。）

33、与期末账户余额相关的认定有哪些？

标准答案：注册会计师对期末账户余额运用的认定主要有下列类别：（I）存在。存

在的认定是指包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实

存在。（2）权利和义务。权利与义务的认定是指在某一特定日期，各项资产确属被

审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债

表的构成要素有关。（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记

录。（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表口，

与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

知识点解析：暂无解析

34、如何避免法律诉讼已成为我国注册会计师非常关注的问题，简述注册会计师法

律责任的防范措施。

标准答案：注册会计师法律责任的防范措施主要包括以下几方面。（1）完善我国目

前现有的法律法规。协调《注册会计师法》《公司法》《证券法》《刑法》等法律

规定时注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。（2）严格遵循职业道德

和专业标准的要求。保待良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出

具报告，对于避免法律诉讼或在已提起的法律诉讼中保护注册会计师是非常重要

的。（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。质量控制是会计师事务所各项管理

工作的核心和关键。（4）审慎选择被审计单位。注册会计师如欲避免法律诉讼，必

须慎重地选择被审计单位。（5）深入了解被审计单位的业务。在众多诉讼中，注册

会计师之所以未能发现错误，一个重要原因就是他们不了解被审计单位所在行业的

情况，即被审计单位的业务。（6）提取风险基金或购买责任保险。投保充分的责任

保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律

诉讼，但这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失，同时，还

能够使会计师事务所受到保险公司的监督。（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律

师。会计师事务所尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师。

知识点解析：暂无解析

五、论述题（本题共7题，每题7.0分，共7分。）

35、简要陈述注册会计师对递延所得税资产实施的实质性程序。

标准答案：递延所得税资产的实质性程序通常包括：（1）获取或编制递延所得税资

产明细表.复核加计是否F确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相

符；（2）检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致；（3）检查被审

计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确；（4）检查递延所得税资产增减变

动记录以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正

确，预计转销期是否适当；（5）检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税

资产的账面价值进行复咳，如果预计未来期间很可能无法获取足够的应纳税所得额

用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值：（6）当适用税率

发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税资产进行重新计量，对其影响数的

会计处理是否正确：（7、）检查递延所得税资产的列报是否恰当。

知识点解析：暂无解析

六、案例分析题（本题共3题，每题1.0分，共3分。）

36、海星会计师事务所接受委托对S股份有限公司2010年度财务报表进行审计。

注册会计师于2011年3月16日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于

2011年3月26日提交审计报告。S公司2010年度审计前的利润总额为120万元。

现假定存在以下几种情况：（l）S公司在2010年度变更了发出存货的计价方法，并

在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。（2）在某

诉讼案中，S公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2010年12月31日胜负

仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。（3）注册会计师得

知S公司2010年涉及的诉讼案于2011年3月20E判决，S公司败诉，应向原告

赔偿40万元，S公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注中进行了披

露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请S公司调整2010年

度财务报表，被S公司拒绝。（4）S公司2010年7月购买某公司发行的债券，确认

为持有至到期投资，成本为100万元，2010年12月31日的市价为80万元。S公

司仅在财务报表附注中羯示了该市价。［要求］假定S公司不接受注册会计师的调整

意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要

说明理由。

标准答案：（1）情况1，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表

的合法性和公允性。（2）情况2,应出具带有强调事项段的无保留意见的审计报

告。S公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定

事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这--情况，以

提醒财务报表使用者关注。（3）情况3,应出具保留意见的审计报告。S公司拒绝调

整2010年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（40

万元）来看，还不至于导致注册会计师发表否定意见的审计报告。（4）情况4,应出

具保留意见的审计报告。S公司应当对该持有至到期投资计提减值准备20（100-80）

万元，S公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，

但从应调整的金额来看，还不至于导致注册会计师发表否定意见的审计报告。

知识点解析：暂无解析

上市公司甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是ABC会计师事务所的常年审计客

户。K和H注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审订，财务报表整体

重要性水平为100万元。甲公司2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会

批准，并于同H报送证券交易所。其他相关资料如下。资料一：审计前甲公司

2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万

*日2012年度

资产总■9000

营业收入6000

利科总事14s

元）。______________山______________120

资料二：在对甲公司的审计过程中，K和H注册会计师注意到下列事项。（1）2012

年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同收入为200

万元，至2012年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生

成本84万元。2012年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，

并