钢铁企业的税收筹划分析

【老会计经验】钢铁企业的税收筹划分析

市场经济是竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的竞争中获

胜，在经济社会中占有一席之地，必然会采取各种措施以实现自

身经济利益最大化。而企业在经济活动中涉及的税率高低、税额

多少、税负轻重，对企业的经济利益具有直接和重要影响。

近年来，随着钢铁企业利润水平的不断提高，纳税额连年增长,

企业在抓成本和资金管理的同时，积极进行税收筹划和管理，即

在税法允许的范围内，通过对投资、经营、理财活动事先进行筹

划和安排，运用国家税收政策，合理、合法地减少税金支出，获

得最大的税收利益，具有重要的现实意义。

在实际经济活动中，企业开展税收筹划的策略与方法多种多样,

通常采用的方法有三种：一是针对具体税种进行，二是按照经济

活动的类型或业务流程的具体环节进行，三是围绕减轻税收负担

和免除纳税人义务所采用手段、方式的不同进行。三种方式并非

截然分开，实践中，常常是围绕税种和业务环节而采用一种或几

种方法。具体采用何种方法，要根据企业的实际情况和具体的税

收政策来进行筹划。结合钢铁企业现状，我们以为可以从以下几

个方面进行税收筹划：

通过设立不同的企业组织形式。利用国家免税政策，实现节税

钢铁企业投资扩大规模时，会遇到是在原基础上发展还是设立

分支机构的问题。如若设立分支机构，则涉及到采用什么组织形

式的问题，它关系到企业的发展方向和经营成果，也影响到企业

的税收结构。

在企业的分公司和子公司两种组织形式中，分公司不具有独立

的法人资格，不能独立承担民事责任，分公司与总公司作为一个

纳税主体，将其收入、成本、损失和所得并入总公司纳税；而子

公司因其有独立的法人资格，可作为独立的会计主体独立纳税。

由于分公司与总公司合并纳税，分支机构的费用已从总公司应

纳税得额中扣除，若母公司和分公司有一方发生亏损，则亏损方

的亏损额可从公司整体应纳税所得额中扣除，从而减少所得税支

出。但分支机构为子公司时，须分别纳税，亏损方虽不交所得税,

但亏损额不能从总公司应纳税所得额中扣除。因此企业在设置组

织形式时，耍综合考虑、权衡利弊。如果子公司具备享受“新办

劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例（60%）

的，可在3年内免征所得税”等税收优惠政策的条件，则显然分

支机构应该设置为子公司。

利用有关会计政策？协调好税务和会计处理方法，实现节税

会计政策是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体

原则、方法和程序。由于有些经济事项可以有多种会计处理方法,

即存在不只一种认可的可供选择的会计政策，譬如我国的会计准

则明确规定，对于存货的计价，可以采用先进先出法、后进先出

法、加权平均法、个别计价法等；而对于折旧的计提，也允许采

用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。所

有这些方法都是企业可以根据自身的实际情况进行选择的会计

政策，选择不同的会计政策可以产生不同的纳税结果，这就为企

业进行税收筹划提供了空间。

由于历史原因，许多钢铁企业的应收账款数额很大，形成的时

间很长，不但长期占压着企业资金，且其中很大部分已经形成呆

账、坏账，事实上已无法收回。多年来，企业特别是非股份制企

业，一般都按照财务制度的规定，每年按照应收账款年末余额的

5%提取坏账准备金，并计入当期损益，由于提取的比例偏低，

不足以弥补可能形成的呆坏账损失，形成了事实上的潜亏。如何

进行会计和税收处理，做到既能在当期实现的利润中处理掉这部

分潜亏，又不调增应纳税所得额，就很有必耍进行税收的筹划。

由于税收法规和会计法规所调整的经济法律关系不同，其出发

点和目的也不同，会计法规是为了保证正常的经济秩序和会计秩

序，维护投资人和其他利益人的合法权益；税收法规是为了保证

国家和企业合理的分配关系，维护国家的利益，两者处理经济事

项时遵循不同的原则。会计政策规定对坏账准备的提取既可采取

百分比法（5财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步

提高的，绝不可能一朝一夕的事情；财务会计是一种各个领域融

会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅

局限于本职工作;坚