2025年中级会计考试近三年中级会计真题2025年及答案

2025年中级会计考试近三年中级会计练习题2025年及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2022年至2023年发生与固定资产相关业务如下：（1）2022年1月1日，甲公司以银行存款500万元购入一台生产设备，另支付运输费10万元（不含税，取得增值税专用发票）、安装费20万元（不含税）。设备于2022年3月1日达到预定可使用状态，预计使用年限5年，预计净残值10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（2）2023年1月1日，甲公司对该设备进行更新改造，替换其核心部件。被替换部件原价100万元，已计提折旧40万元（按原折旧方法计算），替换新部件取得增值税专用发票注明价款120万元，增值税15.6万元，以银行存款支付。更新改造过程中，发生人工费用15万元（不含税），领用原材料成本20万元（原购入时进项税额2.6万元已抵扣）。（3）2023年6月30日，更新改造完成，设备预计剩余使用年限4年，预计净残值15万元，折旧方法改为年限平均法。要求：（1）计算2022年该设备应计提的折旧额；（2）编制2023年1月1日设备转入更新改造的会计分录；（3）计算更新改造后设备的入账价值；（4）计算2023年该设备应计提的折旧总额。答案及解析（1）设备初始入账价值=500+10+20=530（万元）。双倍余额递减法下，年折旧率=2/5×100%=40%。2022年折旧期间为3月至12月（10个月），故2022年折旧额=530×40%×10/12≈176.67（万元）。（2）2023年1月1日，设备账面价值=530-176.67=353.33（万元）。转入更新改造时：借：在建工程353.33累计折旧176.67贷：固定资产530（3）被替换部件账面价值=100-（100×40%×10/12）=100-33.33=66.67（万元）（注：原部件折旧按设备整体折旧方法计算）。更新改造后入账价值=353.33（在建工程账面价值）-66.67（被替换部件账面价值）+120（新部件价款）+15（人工费用）+20（原材料）=353.33-66.67+155=441.66（万元）。（4）2023年更新改造前（1-6月）设备处于改造期间，不计提折旧；改造后（7-12月）按年限平均法计提折旧。年折旧额=（441.66-15）/4=106.67（万元），2023年下半年折旧=106.67×6/12=53.33（万元）。因此，2023年折旧总额为53.33万元。财务管理部分2024年综合题（20分）乙公司是一家制造企业，2023年财务数据如下：营业收入8000万元，变动成本率60%，固定成本（含利息）1200万元（其中利息费用200万元），净利润1200万元，所得税税率25%。2024年公司拟扩大生产，需追加资金2000万元，有两种融资方案：方案一：发行普通股，每股发行价10元，共发行200万股；方案二：发行5年期债券，票面利率8%，每年付息一次，到期还本（不考虑发行费用）。预计2024年营业收入增长20%，变动成本率、固定成本（不含利息）保持不变。要求：（1）计算2023年边际贡献、息税前利润（EBIT）、经营杠杆系数（DOL）、财务杠杆系数（DFL）、总杠杆系数（DTL）；（2）计算两种方案下2024年的EBIT；（3）计算两种方案下2024年的每股收益（EPS），并判断应选择哪种融资方案；（4）计算方案二下的债券税后资本成本（不考虑货币时间价值）。答案及解析（1）2023年变动成本=8000×60%=4800（万元），边际贡献=8000-4800=3200（万元）。EBIT=边际贡献-固定成本（不含利息）=3200-（1200-200）=2200（万元）。DOL=边际贡献/EBIT=3200/2200≈1.45；DFL=EBIT/（EBIT-利息）=2200/（2200-200）=1.1；DTL=DOL×DFL≈1.45×1.1≈1.595。（2）2024年营业收入=8000×（1+20%）=9600（万元），变动成本=9600×60%=5760（万元），固定成本（不含利息）=1200-200=1000（万元）。两种方案下EBIT=9600-5760-1000=2840（万元）（注：EBIT不受融资方式影响）。（3）方案一：新增普通股200万股，总股本=原股本+200万股。原净利润=1200万元，原税前利润=1200/（1-25%）=1600万元，原EBIT=2200万元，原利息=200万元，符合。原股本数=（净利润）/（原EPS），但题目未提供原股本，需通过2023年数据倒推：原EPS=1200/原股数，假设原股数为N，则方案一总股本=N+200。方案一利息=原利息200万元（无新增债务），税前利润=2840-200=2640（万元），净利润=2640×（1-25%）=1980（万元），EPS=1980/（N+200）。方案二：新增债券利息=2000×8%=160（万元），总利息=200+160=360（万元），税前利润=2840-360=2480（万元），净利润=2480×（1-25%）=1860（万元）。假设原股数为N（与方案一相同），则EPS=1860/N。需比较两种方案EPS大小。设原股数为N，2023年原EPS=1200/N。2023年税前利润=1600万元，EBIT=2200万元，利息=200万元，符合。令两种方案EPS相等：1980/（N+200）=1860/N→1980N=1860N+372000→120N=372000→N=3100万股。若原股数为3100万股，则方案一EPS=1980/(3100+200)=1980/3300=0.6元；方案二EPS=1860/3100≈0.6元（相等）。但根据题目隐含条件，通常扩大生产后EPS应更高，实际计算中，当EBIT=2840万元时，方案二的利息更高，但股数不变，需具体代入：假设原股数为1000万股（简化计算），则方案一EPS=1980/(1000+200)=1.65元；方案二EPS=1860/1000=1.86元，因此应选择方案二（当EBIT高于每股收益无差别点时，债务融资更优）。（4）方案二债券税后资本成本=票面利率×（1-所得税税率）=8%×（1-25%）=6%。经济法部分2025年综合题（18分）2023年3月，甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本1000万元，甲认缴400万元（实缴200万元），乙认缴300万元（实缴150万元），丙认缴300万元（实缴300万元），公司章程约定按实缴出资比例分红。2024年5月，甲因资金紧张，拟将其持有的A公司20%股权（对应认缴200万元，实缴100万元）以150万元价格转让给丁，并书面通知乙、丙。乙收到通知后未回复，丙主张行使优先购买权，但仅同意以100万元购买。甲与丁签订股权转让协议并完成工商变更登记。2024年10月，A公司因经营需要向B银行借款500万元，甲以其持有的剩余20%股权（实缴100万元）为该笔借款提供质押担保，未办理股权质押登记。2025年1月，A公司未按约向B银行还款，B银行主张实现质权；乙以甲未全面履行出资义务为由，要求甲向公司补缴200万元出资并支付利息；丙以甲未通知其股权转让价格为由，主张甲与丁的股权转让协议无效。要求：（1）丙是否有权行使优先购买权？说明理由；（2）甲与丁的股权转让协议是否有效？说明理由；（3）B银行的质权是否设立？说明理由；（4）乙要求甲补缴出资的主张是否成立？说明理由。答案及解析（1）丙有权行使优先购买权，但需按同等条件。根据《公司法》，股东转让股权时，其他股东在同等条件下享有优先购买权。本题中，甲转让股权的条件为“20%股权（实缴100万元）、价格150万元”，丙仅同意以100万元购买，未满足“同等条件”，因此丙无权主张优先购买权（除非其接受150万元价格）。（2）甲与丁的股权转让协议有效。股权转让协议的效力与其他股东是否行使优先购买权无关，只要协议不存在无效情形（如恶意串通损害他人利益），即有效。本题中，甲已履行通知义务，乙未回复视为放弃优先购买权，丙未按同等条件购买，因此协议有效。（3）B银行的质权未设立。根据《民法典》，以股权出质的，质权自办理出质登记时设立。甲虽与B银行签订质押合同，但未办理登记，质权未设立。（4）乙的主张成立。根据《公司法》，股东未全面履行出资义务的，公司或其他股东有权要求其补缴未出资部分并支付利息。甲认缴400万元，仅实缴200万元，未全面履行出资义务，乙作为其他股东有权要求其补缴200万元并支付利息（自应缴未缴之日起算）。中级会计实务2025年预测综合题（20分）戊公司为境内上市公司，2024年发生与收入确认相关业务如下：（1）2024年1月1日，戊公司与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款500万元（不含税），其中设备价款400万元，安装服务100万元。设备于2024年3月1日交付，安装服务于2024年4月1日至6月30日期间完成。设备单独售价420万元，安装服务单独售价80万元。（2）2024年5月1日，戊公司与客户签订一项软件许可合同，约定客户支付800万元（不含税）获得软件5年期使用权，同时戊公司提供每年1次的软件维护服务（单独售价每年50万元）。合同签订时客户支付400万元，剩余400万元于2025年5月1日支付（折现率5%，现值380.95万元）。（3）2024年12月1日，戊公司向客户销售一批商品，售价200万元（不含税），成本150万元，约定客户有权在3个月内无理由退货。根据历史经验，退货率预计为10%。2024年12月31日，未发生退货。要求：（1）判断业务（1）中设备销售与安装服务是否构成单项履约义务，并计算设备销售与安装服务的收入确认金额；（2）判断业务（2）中软件许可与维护服务是否构成单项履约义务，并计算2024年应确认的收入；（3）编制业务（3）2024年12月1日及12月31日的会计分录。答案及解析（1）设备销售与安装服务构成两项单项履约义务（设备可单独使用，安装服务未对设备产生重大修改）。按单独售价比例分摊合同价款：设备分摊=500×（420/(420+80)）=420万元；安装服务分摊=500×（80/500）=80万元。设备于3月1日交付时确认收入420万元；安装服务在4-6月期间按履约进度确认（假设按时间进度，2024年确认80×3/3=80万元）。（2）软件许可与维护服务构成两项单项履约义务（软件许可为“一段时间内”履约，维护服务为“一段时间内”履约）。合同总价款现值=400+380.95=780.95万元。软件许可单独售价=800-（50×5）=550万元（假设软件许可单独售价为合同总价扣除维护服务总价），维护服务单独售价=250万元（50×5）。分摊比例：软件=550/(550+250)=68.75%，维护=31.25%。2024年软件许可收入=780.95×68.75%×1/5（5年期）≈107.37万元；维护服务收入=780.95×31.25%×1