会计师事务所审计师工作手册二级审计要点及执行策略

会计师事务所审计师工作手册：二级审计要点及执行策略一、收入确认审计要点及执行策略收入确认是审计中的核心环节，直接关系到财务报表的公允性。审计师需重点关注以下要点：（一）收入确认时点判断1.关键时点识别需明确收入控制权转移的具体时点，区分不同交易模式下的确认时点要求。例如，在附有退货权销售中，需评估退货可能性的影响；在长期合同中，需按履约进度确认收入。2.执行策略采用"实质重于形式"原则，通过分析合同条款、验收流程、对价结算机制等，判断收入确认时点的合理性。对复杂合同编制收入时间表，并与管理层确认差异。（二）收入确认阈值管理1.关键阈值识别关注收入确认的最低金额标准、合同签订到履约的时间间隔等阈值条件。部分企业可能通过拆分合同规避收入确认时点要求。2.执行策略测试阈值条件的执行情况，验证管理层对阈值条件的理解是否一致。对低于阈值的小额收入进行汇总分析，评估是否存在异常模式。（三）收入确认测试方法1.抽样方法选择采用分层抽样方法，对大额收入和异常交易保持较高测试比例。对连续性收入采用系统抽样，确保样本覆盖性。2.实质性测试设计-收入确认合规性测试：检查交易合同条款与管理层确认的匹配度-验收程序测试：验证客户验收单的完整性与有效性-对价结算测试：确认对价结算机制与合同约定的符合性-内部控制测试：评估收入确认审批流程的有效性二、存货审计要点及执行策略存货审计需关注价值波动风险与计价准确性，重点把握以下环节：（一）存货存在性验证1.关键风险点识别关注账实差异风险，特别是对异常计价存货的监控。部分企业可能通过虚列存货调节利润。2.执行策略采用"抽多补少"的监盘方法，对高价值存货保持100%监盘。将监盘结果与永续账记录进行核对，关注差异性质与原因。（二）存货跌价准备评估1.关键评估点需评估管理层对存货可变现净值的判断依据，关注是否存在过度计提或计提不足的情况。2.执行策略-对原材料：检查市场价格波动与替代产品的价格信息-对在产品：评估完工进度与预计生产成本的合理性-对产成品：分析销售趋势与库存周转率，评估滞销风险采用市场法与成本法双重验证，对重大计提差异实施细节测试（三）存货成本核算测试1.关键核算环节关注先进先出法与移动平均法的选用一致性，检查成本结转分录的正确性。2.执行策略-测试存货成本计算表的完整性与准确性-验证原材料采购成本的归集是否完整-评估制造费用分配标准的合理性对成本核算流程进行穿行测试，确认成本归集与分配方法的一致性三、固定资产审计要点及执行策略固定资产审计需关注资产的存在性、权属与计价准确性，重点把握以下环节：（一）资产存在性验证1.关键风险点关注账外固定资产的存在风险，特别是通过融资租赁规避的资产确认。2.执行策略-结合银行借款合同、租赁协议等外部凭证验证资产权属-对融资租赁资产执行"四看"测试：看租赁合同、看资产购置发票、看付款流水、看资产实物-采用不同抽样方法对固定资产清单进行验证（二）资产减值测试1.关键评估点需评估管理层对资产可收回金额的判断依据，关注是否存在过度计提或计提不足的情况。2.执行策略-采用市场法时，收集可比资产交易价格信息-采用收益法时，验证未来现金流量预测的合理性-关注资产减值准备转回的合规性对重大减值差异实施细节测试，验证减值测试假设的可靠性（三）折旧计提测试1.关键核算环节关注折旧方法的选用一致性，检查折旧年限与净残值的合理性。2.执行策略-测试折旧计算表的完整性与准确性-验证固定资产增减变动时的折旧调整是否正确-评估折旧政策变更的合理性对折旧计算流程进行穿行测试，确认折旧政策执行的一致性四、或有事项审计要点及执行策略或有事项审计需关注潜在负债的识别与评估，重点把握以下环节：（一）或有事项识别1.关键风险点关注管理层对或有事项的充分披露，特别是对未入账或有负债的识别。2.执行策略-询问管理层是否知悉未披露的或有事项-测试重大诉讼案件进展情况-分析关联方交易与担保事项-检查对外担保信息的完整性（二）或有负债评估1.关键评估点需评估管理层对预计负债计量的合理性，关注是否存在低估风险。2.执行策略-对未决诉讼：获取法院判决书或调解协议-对产品质量担保：评估产品缺陷率与保修成本-对重组事项：验证重组计划与预计负债的匹配度采用敏感性分析验证预计负债计量的稳健性（三）或有事项披露测试1.关键披露环节关注或有事项披露的充分性与准确性，特别是对潜在重大影响的披露。2.执行策略-测试或有事项披露与会计准则的符合性-验证附注信息的完整性-对重大或有事项实施细节测试评估管理层对或有事项风险的评估是否审慎五、关联方交易审计要点及执行策略关联方交易审计需关注交易的公允性，重点把握以下环节：（一）关联方识别1.关键风险点关注管理层对关联方关系的披露完整性，特别是对复杂关联方网络的识别。2.执行策略-测试关联方关系识别程序的有效性-检查关联方交易条款与管理层解释的一致性-对重大关联方交易实施细节测试采用"五看"方法验证关联方关系认定：看合同、看发票、看付款、看验收、看授权（二）交易公允性评估1.关键评估点需评估关联方交易价格是否公允，关注是否存在利益输送。2.执行策略-对非公允价格交易：采用市场法进行重估-对资源占用型交易：评估资源使用的效率-对担保交易：测试担保条件的合理性采用多方法验证交易价格的公允性，对差异实施细节测试（三）关联方披露测试1.关键披露环节关注关联方关系与交易的披露充分性与准确性。2.执行策略-测试关联方披露与会计准则的符合性-验证附注信息的完整性-对重大关联方交易实施细节测试评估管理层对关联方风险披露的审慎性六、现金流量表审计要点及执行策略现金流量表审计需关注现金流向的准确性与完整性，重点把握以下环节：（一）经营活动现金流验证1.关键风险点关注管理层对经营现金流与净利润差异的解释是否合理。2.执行策略-采用"净利润调节法"测试经营活动现金流-测试大额差异项目的合理性-验证其他应收/应付科目变动对现金流的影响对异常波动项目实施细节测试（二）投资活动现金流测试1.关键风险点关注重大投资项目的真实性与合规性。2.执行策略-检查投资合同与付款流水的一致性-验证长期股权投资减值测试的合理性-评估投资收益确认的合规性对重大投资项目实施细节测试（三）筹资活动现金流